Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 мая 2018 г. N 17АП-5168/18

г. Пермь

10 мая 2018 г.

Дело N А71-21468/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 10 мая 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 мая 2018 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Голубцова В.Г.,

судей Борзенковой И.В., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кривощековой С.В.,

при участии:

от заявителя ИП Касаткиной Надежды Юрьевны (ОГРН 308183212000062, ИНН 183201096326) - не явились, извещены надлежащим образом;

от заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН1021801153010, ИНН 1831078833) - не явились, извещены надлежащим образом;

от третьего лица Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике - не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28 февраля 2018 года по делу N А71-21468/2017,

принятое судьей Сидоровой М.С.

по заявлению ИП Касаткиной Надежды Юрьевны

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики,

третье лицо: Межрайонная ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике,

о признании недействительным решения,

установил:

ИП Касаткина Надежда Юрьевна (далее - заявитель, ИП Касаткина Н.Ю., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом заявления об уточнении требований, принятых судом на основании ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее - заинтересованное лицо, Управление, Пенсионный фонд) от 17.11.2017 N 1784/ВС/16-13 и обязании произвести перерасчет обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.02.2018 заявленные требования удовлетворены. Решение Управления от 17.11.2017 N 1784/ВС/16-13 признано недействительным. Суд обязал заинтересованное лицо произвести перерасчет уплаченных сумм страховых взносов за 2014 - 2015 годы.

Не согласившись с указанным судебным актом, фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований. В обоснование жалобы фонд ссылается на то, что заявитель фактически оспаривает письмо Управления от 17.11.2017 N 1784/ВС/16-13, которое является письменным разъяснением, а не решением об отказе в перерасчете уплаченных страховых взносов. По мнению управления, перерасчет обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 (требования, по которым были направлены территориальным органом ПФР до 02.12.2016) следует производить в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017 в случаях обращений индивидуальных предпринимателей в территориальный орган ПФР по данному вопросу. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения. Согласно реестру поступлений платежей от страхователя, страховые взносы за 2014-2015 г.г. уплачены Касаткиной Н.Ю. платежными поручениями в 2015-2016 г.г., то есть до 01.01.2017, следовательно, управление не имело возможности пересчитать обязательства по уплате страховых взносов. Отмечает, что осуществление перерасчета страховых взносов за 2014,2015 годы может повлечь впоследствии подачу заявления плательщика Касаткиной Н.Ю. о возврате излишне уплаченных страховых взносов. Фонд ссылается на то, что Касаткина Н.Ю. имела право самостоятельно пересчитать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015г.г. и подать в суд заявление о взыскании излишне уплаченных страховых взносов. По мнению управления, доказательств несоответствия письма Управления от 17.11.2017 N 1784/ВС/16-13 закону, а также нарушение прав и законных интересов ИП Касаткиной Н.Ю. со стороны заявителя не представлено.

Заявитель с доводами апелляционной жалобы не согласен по мотивам, указанным в письменном отзыве; просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке части 2 статьи 200 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела. До начала судебного заседания от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела без участия своего представителя, которое судом удовлетворено.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) заявитель, как индивидуальный предприниматель, является плательщиком страховых взносов, согласно статье 14 данного закона обязан исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.

Согласно пункту 1 части 1.1 статьи 14 закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов определяется в фиксированном размере как увеличенное в 12 раз произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (далее - МРОТ), и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона (26%).

С учетом МРОТ на 01.01.2014 в размере 5554 руб. фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на 2014 год составил 17328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12).

С учетом МРОТ на 01.01.2015 в размере 5965 руб. фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на 2015 год составил 18610,80 руб.

Согласно пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов составляет указанный выше фиксированный размер плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз. То есть величина подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год не может превышать 138 627,84 руб., за 2015 год - 148 886,40 руб.

Согласно статье 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из материалов дела следует, что ИП Касаткина Н.Ю. применяет общеустановленную систему налогообложения, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ИП Касаткиной Н.Ю. в налоговый орган были представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 г., 2015 г.

Суммы страховых взносов, подлежащие уплате, ИП Касаткина Н.Ю. рассчитывала из дохода, полученного в отчетный период, без уменьшения на произведенные расходы, по этой причине ИП Касаткиной Н.Ю. были уплачены страховые взносы в следующем размере: за 2014 г. в сумме 101217,98 руб., за 2015 г. - в сумме 105977,82 руб.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 10421797 руб. 66 коп.

Сумма страховых взносов за 2014 год должна исчисляться из расчета (10421797,66-5759428,31-300000) х 1%=43623 руб. 69 коп.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 57604 руб. 29 коп.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 10897982 руб. 04 коп.

Сумма страховых взносов за 2015 год должна исчисляться из расчета (10897982,04-8587192,25-300000) х 1%=20105 руб. 90 коп.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 85871 руб. 92 коп.

В постановлении от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

27.10.2017 предприниматель обратилась в управление с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014-2015 гг.

Письмом от 17.11.2017 N 1784/ВС/16-13 управление сообщило предпринимателю, что уплаченные/взысканные суммы страховых взносов разнесены на лицевой счет страхователя, в связи с чем, перерасчет обязательств невозможен (ч.22 ст.26 Закона N212-ФЗ).

Предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что дополнительные к фиксированной сумме страховые взносы необходимо начислять на базу, равную налоговой базе по НДФЛ (то есть доходы, уменьшенные на расходы), а не на выручку предпринимателя.

Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда соответствует нормам материального права.

Частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 ст.227 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст.225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), процентная доля налоговой базы.

Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.

К указанным вычетам относятся, в том числе профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (ст.221 НК РФ).

Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) является не выручка, а доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.

Поскольку часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ при определении дохода отсылает к статье 227 НК РФ, а последняя через статью 225 к статье 210 Кодекса, при толковании понятия "доход" для целей применения Закона N 212-ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из материалов дела следует и фондом подтверждается, что предпринимателем исчислены и уплачены страховые взносы, в том числе с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 г. в сумме 57 604,29 руб., за 2015 г. - 85 871,92 руб.

Поскольку предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ, фондом неправомерно отказано предпринимателю в перерасчете страховых взносов, уплаченных ИП Касаткиной Н.Ю. за 2014-2015 гг., выраженный в письме от 17.11.2017 N 1784/ВС/16-13.

Доводы управления о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению к отношениям, возникшим после 02.12.2016, правомерно отклонены судом, поскольку законом N 212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода.

Никаких изменений в часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ или статью 227 НК РФ законодатель после 01.01.2014 не вносил. Выводы, изложенные в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, применялись судами и до 02.12.2016.

Так как добровольно по заявлению предпринимателя орган ПФР не сделал перерасчет излишне уплаченных страховых взносов, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение управления от 17.11.2017 N 1784/ВС/16-13 и обязал устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и произвести перерасчет уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 гг.

Доводы апелляционной жалобы управления признаются судом апелляционной инстанции основанными на неверном толковании положений, изложенных Конституционным судом РФ в постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

При этом, решение суда первой инстанции не противоречит выводам, содержащимся в письме Минтруда России от 07.02.2017 N 17-3/10/В-997, на которое ссылается заявитель.

Согласно тексту данного письма позиция ПФР в части перерасчета страховых взносов, а именно осуществление перерасчета на основании судебного решения, поддержана Минтруда России, следовательно, обращение предпринимателя с настоящим иском соответствует разъяснениям, содержащимся в указанном документе.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

На основании изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, принято в соответствии с нормами материального и процессуального права. Оснований для его отмены (изменения) в соответствии со ст.270 АПК РФ судом апелляционной инстанции не установлено.

Судебные расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы, который от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28 февраля 2018 года по делу N А71-21468/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

В.Г.Голубцов

Судьи

И.В.Борзенкова Н.М.Савельева