Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 мая 2018 г. N 18АП-4223/18

г. Челябинск

14 мая 2018 г.

Дело N А76-33690/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 мая 2018 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Костина В.Ю.,

судей Скобелкина А.П., Кузнецова Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Хлебинка" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.02.2018 по делу N А76-33690/2017 (судья Кунышева Н.А.),

В заседании приняли участие представители:

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Челябинской области - Толкачев Олег Александрович (доверенность N 05-38/17-Ю от 09.01.2018, служебное удостоверение), Холодилина Вера Анатольевна (доверенность N 05-38/39-Ю от 30.01.2018, паспорт), Шаранова Светалана Александровна (доверенность N 05-38/25-Ю от 09.01.2018, служебное удостоверение УР N 061959).

Общество с ограниченной ответственности "Хлебинка" (далее - заявитель, ООО "Хлебинка", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 16 по Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, МИФНС РФ N16, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 02.06.2017 N1327 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 12.02.2018 (резолютивная часть решения объявлена 05.02.2018) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, общество обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе налогоплательщик просил решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что по его мнению, доход от реализации основных средств (сельскохозяйственная техника и оборудование) получен в рамках осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, в связи с чем налогоплательщиком правомерно применена ставка 0% при исчислении налога на прибыль организаций.

До начала судебного заседания инспекция представила в арбитражный апелляционный суд отзывы на апелляционную жалобу, в которых отклонила доводы апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте слушания дела на интернет-сайте суда; в судебное заседание общество с ограниченной ответственностью "Хлебинка" не направили своих представителей.

С учетом мнения представителей заинтересованных лиц в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе камеральной проверки установлено, что общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность по реализации сельскохозяйственной продукции (выращивание зерновых и бобовых культур), а также иную деятельность, не связанную с сельхозпроизводством (реализация транспортных средств), с применением общей системы налогообложения.

Налоговой инспекцией сделан вывод о неправомерном включении налогоплательщиком в базу по налогу на прибыль доходов, полученных от реализации основных средств.

По результатам камеральной налоговой проверка общества, проведенной на основе уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год инспекцией вынесено решение от 02.06.2017 N 1327 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 2903,10 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2014 год в сумме 62 090 руб. в результате занижения налоговой базы.

Кроме того, обществу начислены налог на прибыль организаций за 2014 год в сумме 62 090 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 15 102,23 руб.

Решением УФНС по Челябинской области от 14.08.2017 оспариваемое решение утверждено.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о соответствии оспариваемого решения нормам действующего налогового законодательства.

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Предпринимательские отношения хозяйствующих субъектов в гражданском обороте оформляются сделками между ними. Оценка добросовестности налогоплательщика в спорах о получении налоговых выгод предполагает оценку сделок с его участием, по которым им задекларированы и заявлены налоговые расходы и выгоды, особенно в тех случаях, когда они не имеют деловой цели либо налоговая цель превалирует в них над экономической.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено данной статьей.

При этом, согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;

2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе: услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки); услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними. В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов;

3) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Таким образом, ставка 0% применяется для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Следовательно, при осуществлении ими деятельности, не связанной с реализацией произведенной (переработанной) сельскохозяйственной продукции, действует ставка налога на прибыль в размерах, предусмотренных пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса).

В силу ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В свою очередь, внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

Их перечень поименован в ст. 250 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок отражения для целей налогообложения соответствующих сумм доходов в зависимости от видов и особенностей получения доходов.

Так, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), за исключением случаев, предусмотренных п. 1 ст. 273 НК РФ.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность по реализации сельскохозяйственной продукции (выращивание зерновых и бобовых культур), а также иную деятельность, не связанную с сельхозпроизводством (реализация транспортных средств), с применением общей системы налогообложения.

Согласно представленному налогоплательщиком положению об учетной политике на 2014 год порядок раздельного учета доходов и расходов по указанным видам деятельности не определен.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что в состав внереализационных доходов от деятельности, связанной с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, за 2014 год налогоплательщиком включены доходы от реализации основных средств (транспортные средства) в сумме 411017 руб.

В подтверждение формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2014 год заявителем представлены:

- договор купли-продажи тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним от 21.01.2014 N 2 (Трактор "БЕЛАРУС-82.1.57");

- договор купли-продажи тракторов от 30.05.2014 N 2 (Трактор МТЗ-82);

- договор купли-продажи автомобиля от 21.11.2013 (автомобиль УАЗ 2206);

- договор купли-продажи от 01.10.2014 N 1/ос (зерноуборочный комбайн "Енисей-1200-1НМ");

- акты приема-передачи; акты выполненных работ (оказанных услуг) за 2014 год по контрагентам ПАО "МТС" и Мегафон Уральский филиал;

- журнал проводок по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 91.1 "Прочие доходы и расходы" за 2014 год;

- акт (форма ОС-1) о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 01.07.2014 N 00000002 (УА32206), от 01.07.2014 N00000003 (Трактор Беларус-82.1.57), от 01.07.2014 N00000004 (МТЗ-82), от 01.10.2014 N00000005 (Комбайн Енисей 1200-1НМ-56);

- отчет по основным средствам за период с 01.01.2010 по 31.12.2016.

Также обществом представлены пояснения (вх. N 34133 от 23.12.2016, N11050 от 05.05.2015), согласно которым в 2014 году налогоплательщиком проданы основные средства (трактор "Беларусь", МТЗ-82, Комбайн "Енисей", УА32206) на общую сумму 411 017 руб. (без НДС), выручка от реализации которых отражена ООО "Хлебинка" по строке 100 "Внереализационные доходы" приложения N1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год и в журнале-ордере по счету 91.1 "Прочие доходы и расходы".

Налоговой инспекцией в ходе проверки сделан вывод о неправомерно включении налогоплательщиком в базу по налогу на прибыль доходов, полученных от реализации основных средств. Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа.

Опровергая выводы налогового органа и суда первой инстанции, общество ссылается на то, что доход от реализации основных средств (сельскохозяйственная техника и оборудование) получен в рамках осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.

Однако, указанный довод апелляционной жалобы отклоняется коллегией судей, как не соответствующий действующим нормам законодательства о налогах и сборах.

Суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

Непосредственно статус заявителя как организации сельхозтоваропроизводителя не означает, что любая деятельность, которая им осуществляется, в силу статуса является деятельностью по реализации сельхозпродукции, которая подлежит обложению по ставке 0%. Для включения дохода в налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 0% необходимо, чтобы деятельность, результатом которой стало получение дохода, была непосредственно связана с деятельностью по производству, реализации сельхоз продукции.

Как указано в письме Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2016 N 03-03-06/1/49909, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов (расходов), включая внереализационные доходы (расходы). Таким образом, внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

В соответствии со статьей 39 НК РФ под реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары. При этом товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии со статьей 38 НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Из вышеуказанного следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов, сельскохозяйственными товаропроизводителями учитываются только доходы, связанные с этой деятельностью. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

В силу пункт 1.3 статьи 284 НК РФ и пункта 2 статьи 346.1 НК РФ, то есть в силу прямого указания закона, доходы от реализации основных средств не относятся к доходам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью организации, так как они получены не от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции). Такие доходы следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что доходы от реализации основных средств не относятся к доходам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью организации, поскольку получены не от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Поэтому налоговый орган обоснованно указал в решении, что указанные доходы необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль, в размере 20% (пункт 1 статьи 284 Кодекса).

Ссылки налогоплательщика на судебную практику признаются несостоятельными, поскольку судебные акты по приведенным делам принимались по конкретным обстоятельствам, не являющимся тождественными настоящему спору.

По мнению апелляционной инстанции, все представленные в материалах дела доказательства оценены судом первой инстанции с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, а также достаточности и взаимной связи надлежащим образом, результаты этой оценки отражены в судебном акте.

Несогласие заявителя с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование закона не означают допущенной судом при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений им норм права, в связи с чем отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании действующего законодательства и опровергаются материалами дела, а потому оснований для ее удовлетворения не имеется.

Судебные расходы распределены в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Всем доказательствам, представленным сторонами, обстоятельствам дела, а также доводам, в том числе, изложенным в жалобе, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку, оснований для переоценки выводов у суда апелляционной инстанции в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.02.2018 по делу N А76-33690/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Хлебинка" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.Ю. Костин

Судьи

А.П. Скобелкин Ю.А. Кузнецов