Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 мая 2018 г. N 12АП-3525/18

г. Саратов

18 мая 2018 г.

Дело N А57-27810/2017

Резолютивная часть постановления объявлена - 14.05.2018 года.

Полный текст постановления изготовлен - 18.05.2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фединой В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 февраля 2018 года по делу N А57-27810/2017 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Каскад" (ОГРН 1146450008088, ИНН 6452112409, г. Саратов)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895, г. Саратов)

заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860, г. Саратов), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (г. Саратов), Болдырева Екатерина Викторовна (г. Саратов),

о признании недействительным решений, об обязании осуществить возврат денежных средств.

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова - Федорова О.А., доверенность N 04-25/003454 от 06.03.2018 (срок доверенности 2 года);

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Федорова О.А., доверенность N 05-13/16 от 13.03.2018 (срок доверенности 1 год);

другие участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Каскад" (далее - ООО "Каскад", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, инспекция) о признании недействительными решений о взыскании N 19507 от 07.08.2017 и N 19512 от 07.08.2017; о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений: NN 087, 089, 090, 091,093, 098 от 07.08.2017 и об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова осуществить ООО "Каскад" ИНН 6452112409 возврат денежных средств в размере 3 582 701,77 рублей.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 24 февраля 2018 года заявленные требования ООО "Каскад" удовлетворены.

Суд признал недействительными решения о взыскании N 19507 от 07.08.2017 и N 19512 от 07.08.2017, принятые ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова.

Также суд первой инстанции признал не подлежащими исполнению инкассовые поручения N N 087, 089, 090, 091,093, 098 от 07.08.2017 и обязал ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова осуществить ООО "Каскад" возврат денежных средств в размере 3 582 701,77 рублей.

Налоговый орган не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

ООО "Каскад", Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Болдырева Екатерина Викторовна в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 11.04.2018, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "Каскад" с 26.09.2016 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова.

Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Каскад", по результатам которой вынесено решение от 29.06.2016 N 16/08 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". В соответствии с Решением от 29.06.2016 N 16/08 Обществу произведены доначисления в общей сумме 26 430 877, 87 руб. с учетом пени и штрафа.

Инспекцией налогоплательщику направлено требование N 5046 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 20.09.2016 (далее - Требование N 5046) об уплате налогов в общей сумме 19 631 559,70 руб., пени в общей сумме 2 819 506,23 руб., штрафов в общей сумме 3 359 021,05 руб. Основанием взыскания налогов, пени, штрафов является Решение от 29.06.2016 N 16/08. Срок исполнения Требования N 5046 - 10.10.2016.

Решение от 29.06.2016 N 16/08 обжаловано налогоплательщиком в Арбитражный суд Саратовской области.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 29.09.2016 по делу N А57-23898/2016 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия Решения от 29.06.2016 N 16/08.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 16.03.2017 по делу N А57-23898/2016, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2017, требования заявителя о признании недействительным Решения от 29.06.2016 N 16/08 оставлены без удовлетворения.

В связи с неисполнением Требования N 5046 и отменой судом обеспечительных мер, Инспекцией в сроки, установленные ст. 46 НК РФ, приняты решения от 07.08.2017 NN 19507, 19512 о взыскании с ООО "Каскад" налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Во исполнение вышеуказанных решений, 07.08.2017 Инспекцией направлены в банк ПАО АКБ "Авангард" инкассовые поручения N N 087, 089, 090, 091, 093, 098 и 07.08.2017 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации. Банком произведено списание денежных средств со счета ООО "Каскад" в размере 3 582 701,77 руб. (т. 2 л.д. 94-99).

ООО "Каскад", не согласившись с решениями Инспекции, инкассовыми поручениями обратилось в суд с настоящими требованиями.

Общество в обоснование заявленных требований указывает, что налоговым органом при вынесении решений и бесспорном списании денежных средств не было учтено, что ООО "Каскад" находилось в стадии ликвидации и без учета порядка, предусмотренного ГК РФ, нарушается очередность выплат денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица.

По мнению заявителя, задолженность по обязательным платежам в силу п. 1 ст. 64 ГК РФ погашается в третью очередь. После внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации, обязанность по уплате налогов и сборов исполняется ликвидационной комиссией, а не в порядке бесспорного взыскания налоговым органом.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что совершение действий по бесспорному взысканию налогов и пеней противоречит ст. 49 НК РФ, ст.64 ГК РФ и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов ликвидируемого должника.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу п. 9 ч. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что с 03.10.2016 ООО "Каскад" находилось в стадии ликвидации.

Сведения о ликвидации общества содержались в ЕГРЮЛ и были известны налоговому органу.

Оспариваемые решения N 19507 и N 19512 приняты 07.08.2017, инкассовые поручения также выставлены 07.08.2017, то есть значительно позже внесения записи о ликвидации общества.

Статьей 49 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с Кодексом, другими законами.

Порядок ликвидации юридического лица определен в статье 63 Гражданского кодекса Российской Федерации. Указанной статьей установлено, что ликвидационная комиссия помещает в органах печати, где публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, информацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами; принимает меры к выявлению кредиторов, а также письменно уведомляет их о ликвидации юридического лица. После окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Учредители (участники) юридического лица утверждают промежуточный ликвидационный баланс (пункт 2 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации) и уведомляют регистрирующий орган о его составлении (пункт 3 статьи 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

В соответствии с пунктом 4 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.01.2006 N 6-ФЗ) выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу пункта 1 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации погашается в третью очередь. Согласно пунктам 2 и 5 названной статьи требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

Приведенные положения статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации не предусматривают возможность применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка и очередности удовлетворения требований последних.

Следовательно, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации, налоговый орган не праве осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и пеней, в том числе путем принятия решения об их взыскании за счет имущества, поскольку это противоречит положениям статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал недействительными решения о взыскании N 19507 от 07.08.2017 и N19512 от 07.08.2017, принятые ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, а также не подлежащими исполнению инкассовые поручения NN 087, 089, 090, 091,093, 098 от 07.08.2017.

Судом первой инстанции обосновано отклонены доводы налоговых органов о том, что при наличии у ликвидируемой организации недоимки, сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (пеней, штрафов) не подлежит возврату ликвидируемой организации, а подлежит зачету.

Как следует из материалов дела, в Арбитражный суд Саратовской области 28.06.2017 поступило заявление индивидуального предпринимателя Агапова О.А. о признании ООО "Каскад" несостоятельным (банкротом), введении процедуры конкурсного производства, включения в реестр требований кредиторов должника требование ИП Агапова О.А. в размере 306 924 руб., утверждении конкурсного управляющего из числа членов Саморегулируемая межрегиональная общественная организация "Ассоциация антикризисных управляющих".

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 09.10.2017 по делу N А57-14159/2017 ООО "Каскад" ИНН 6452112409 признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, конкурсное производство введено сроком на четыре месяца.

В силу абзаца второго пункта 1 статьи 63, абзаца второго пункта 1 статьи 81, абзаца восьмого пункта 1 статьи 94 и абзаца седьмого пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве с даты введения наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в рамках дела о банкротстве в порядке статей 71 или 100 Закона.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно отмечено, что в данном случае зачесть излишне взысканную сумму налогов не представляется возможным, поскольку ООО "Каскад" находится в стадии банкротства и действует особый порядок взыскания задолженности по обязательным платежам.

В случае проведения судом зачета могут быть нарушены права и законные интересы других кредиторов должника.

При указанных обстоятельствах, судом первой инстанции правомерно отклонена ссылка инспекции на имеющуюся задолженность у общества как препятствие к возврату заявленной суммы, так как данная задолженность может быть заявлена налоговым органом только в деле о банкротстве.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно обязал ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова осуществить ООО "Каскад" (ИНН 6452112409) возврат денежных средств в размере 3 582 701,77 рублей.

Ссылку Инспекции в апелляционной жалобе о том, рассматриваемые требования подлежали оставлению без рассмотрения на основании п. 4 ч. 1 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает необоснованной, поскольку предмет спора не подпадает под понятие сделки, изложенное в гл. III.1 Закона о банкротстве.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 61.1 Закона о банкротстве сделки, совершенные должником или другими лицами за счет должника, могут быть признаны недействительными в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а также по основаниям и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом; правила настоящей главы (глава III.1 "Оспаривание сделок должника") могут применяться к оспариванию действий, направленных на исполнение обязательств и обязанностей, возникающих в соответствии, в том числе с законодательством о налогах и сборах.

Из подпункта 5 пункта 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 г. N 63 "О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве") (далее - Постановление N 63) следует, что по правилам главы III.1 Закона о банкротстве может оспариваться уплата налогов, сборов и таможенных платежей, как самим налогоплательщиком, так и путем списания денежных средств со счета плательщика по поручению соответствующего государственного органа.

Заявление об оспаривании сделки должника согласно пункту 1 статьи 61.8 Закона о банкротстве подается в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве должника, и подлежит рассмотрению в деле о банкротстве. В указанном порядке в соответствии с пунктом 17 постановления Пленума N 63 подлежит рассмотрению заявление должника, в том числе об оспаривании действий путем списания денежных средств со счета плательщика по поручению соответствующего государственного органа.

Таким образом, из буквального толкования вышеуказанных норм следует, что по правилам главы III.1 "Оспаривание сделок" Закона о банкротстве рассматриваются требования, связанные с оспариванием уплаты налогов (сборов), а также оспариванием действий путем списания денежных средств со счета плательщика по поручению соответствующего государственного органа.

Из материалов дела не усматривается, что между сторонами существует спор об уплате налога, пени и штрафа.

В данном случае предметом заявленных требований ООО "Каскад" являлось признание недействительным решений налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, по тем основаниям, что задолженность не может быть взыскана в бесспорном порядке, а не действий по списанию денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

Более того, ссылаясь на пункт 1 Постановления Пленума N 63 как на основание для оставления настоящего заявления без рассмотрения, налоговый орган не учитывает положения абзаца 3 пункта 17, в соответствии с которым суд, если заявление подано в суд, рассматривающий дело о банкротстве, - принимает и рассматривает это заявление, как поданное в рамках дела о банкротстве, на что указывает в определении о его принятии.

Таким образом, независимо от порядка рассмотрения настоящего заявления (в рамках дела о банкротстве или в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) суд не вправе был оставлять заявление ООО "Каскад" без рассмотрения.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Данные доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 февраля 2018 года по делу N А57-27810/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников