Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2018 г. N 20АП-1564/18

г. Тула

23 мая 2018 г.

Дело N А62-1762/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 23.05.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 23.05.2018.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Мордасова Е.В. (замена судьи Стахановой В.Н. ввиду нахождения в отпуске) и Еремичевой Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Анисимовым А.Р., при участии представителей общества с ограниченной ответственностью "Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская Компания" - Косова А.А. (доверенность от 28.12.2017 N 196/17) и Краева В.В. (доверенность от 28.12.2017 N 196/17), в отсутствие представителей Смоленской таможни, извещенных надлежащим образом, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица - Смоленской таможни на решение Арбитражного суда Смоленской области от 26.01.2018 по делу N А62-1762/2017, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская Компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Смоленской таможне (далее - таможня) о признании незаконным решения по классификации товара по ТН ВЭД от 20.01.2017 N РКТ-10113100-17/000006.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 26.01.2018 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, таможня обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование своих доводов указывает на правильную классификацию им многокомпонентного товара.

От общества в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. В обоснование своих возражений указывает на неправильную классификацию таможенным органом многокомпонентного товара.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что общество на основании внешнеторгового контракта IO-SRD от 01.07.2012, заключенного с компанией "Проктер энд Гэмбл Интернешнл Оперейшнс СА" (Швейцария), осуществило ввоз в Россию товара - женских гигиенических прокладок.

ООО "Альфа Транс Брокер" от имени и по поручению общества по ДТ N 10113100/290916/0027255 задекларирован товар N 1 "женские гигиенические прокладки на бумажной основе. Ароматизированные ежедневные гигиенические прокладки "ALWAYS" каждый день Нормал. Артикул 83723155, 83723154. Ежедневные гигиенические прокладки "ALWAYS" каждый день Нормал. Артикул 83723153. Товарный знак: "ALWAYS". Изготовитель: PROCTER AND GAMBLE MANUFACTURING GMBH...", классифицируемый в товарной подсубпозиции 9619 00 110 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

При таможенном декларировании спорного товара общество заявило классификационный код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) 9619 00 110 0 - женские гигиенические прокладки из бумажной массы, бумаги целлюлозной ваты или полотна из волокон целлюлозы.

Таможней по акту от 28.09.2016 N 10113100/280916/000491 был произведен отбор проб и назначена таможенная экспертиза, в том числе дополнительная.

Согласно исследовательской части и выводов экспертного заключения от 26.10.2016 N 036803 представленные образцы являются расфасованными в потребительскую упаковку санитарно-гигиеническими изделиями одноразового использования - женскими ежедневными прокладками для защиты белья от капельных физиологических выделений с абсорбирующим (впитывающим) слоем, состоящим из комбинированного материала - целлюлозных волокон и суперабсорбента (полиакрилата натрия). Целлюлоза и суперабсорбент взаимно дополняют друг друга и образуют комбинированный материал абсорбирующего слоя, в котором полиакрилат натрия выполняет основные - поглотительную и удерживающую функции. Соотношение удельного влагопоглощения целлюлозы и полиакрилата составило 1:10. Обратная сорбция жидкости составила 30 % для целлюлозы и 5 % для полиакрилата натрия.

Как установлено экспертизами, абсорбирующий (впитывающий) слой состоит из нескольких компонентов: целлюлозы и суперабсорбента (полиакрилата натрия). При этом компоненты абсорбирующего слоя функционально взаимно дополняют друг друга и образуют комбинированный материал. Распушенная целлюлоза в составе абсорбирующего слоя выполняет функцию быстрого впитывания жидкости и ее равномерного распределения в толще абсорбирующего слоя, а также равномерного распределения гранул акрилового полимера по всему абсорбирующему слою. Акриловые полимеры (суперабсорбент) в сухом состоянии имеют свернутые полимерные цепи. Когда полимер впитывает жидкость, цепи разворачиваются, связываются между собой с образованием трехмерной структуры. Жидкость удерживается в образовавшемся пространстве молекуярной сети, а материал образует гель. Частицы полиакрилатов обладают очень высокой абсорбирующей способностью, поглощают и удерживают под давлением объем жидкости, более чем в 400 раз превосходящей объем частиц.

Таможней принято решение по классификации товара по ТН ВЭД от 20.01.2017 N РКТ-10113100-17/000006, которым спорному товару присвоен классификационный код по ТН ВЭД 9619 00 900 9 - женские гигиенические прокладки из прочих материалов.

В решении в качестве обоснования его принятия указаны Основные правила интерпретации ТН ВЭД 1, 6, 3 (в) и заключение таможенного эксперта от 22.12.2016 N 044806 (с учетом решения об изменении решения по классификации товара от 07.04.2017 (т. 2, л. 49)).

В результате изменения таможней классификационного кода спорного товара у общества возникла обязанность доплатить таможенные платежи, поскольку коду 9619 00 110 0 соответствует ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, а коду 9619 00 900 9 - 11,9 %.

Считая решение таможни по классификации товаров незаконным, обществом обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о неправильной классификации таможней многокомпонентного товара, в связи с чем удовлетворил заявленные требования.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда области на основании нижеследующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Предметом спора между таможней и обществом является вопрос о необходимости применения к спорному товару основных правил интерпретации (ОПИ) 3 (б) или 3 (в).

В соответствии с положением статьи 3 Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД.

Разделом 3 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее - Положение), утвержденного решением комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522, определен порядок применения основных правил интерпретации ТН ВЭД (ОПИ ТН ВЭД).

ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (пункт 5 Положения).

Согласно пункту 6 Положения ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяются в первую очередь, ОПИ 2 применяются в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 и т. д.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Положениями статьи 3 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров вменена обязанность использовать все товарные позиции и субпозиции Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды без каких-либо дополнений или изменений.

При наличии возможности отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется в следующей последовательности: согласно ОПИ 3(а) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием; в силу ОПИ 3(б) при невозможности определить товарную позицию с наиболее конкретным описанием товара многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство; на основании ОПИ 3(в) товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями ОПИ 3(а) и 3(б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

Согласно ОПИ 6 эти же правила применяются при необходимости отнесения товара к соответствующей субпозиции/подсубпозиции.

Сравнимыми для товарной субпозиции 9619 00 ТН ВЭД являются следующие однодефисные подсубпозиции:

961900 Женские гигиенические прокладки и тампоны, детские пеленки и подгузники и аналогичные изделия, из любого материала:

- из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты или полотна из волокон целлюлозы:

- из ваты из текстильных материалов:

- из прочих текстильных материалов:

- 961900900 из прочих материалов.

Как установлено экспертным заключением от 22.12.2016 N 044806, основную функцию - впитывание и удерживание влаги - выполняет абсорбирующий слой. Целлюлоза и суперабсорбент функционально взаимно дополняют друг друга и образуют комбинированный материал абсорбирующего слоя, в котором полиакрилат натрия выполняет основные поглотительную и удерживающую функции.

Влагопоглощение материалов абсорбирующих слоев образцов определялось после их разделения на компоненты в соответствии с методикой, приведенной в ГОСТ Р 52483-2005 (пункт 7.4) [1], и составило 4,2 г жидкости (0,9 % раствора хлористого натрия) на 1 г целлюлозы и 39,9 г жидкости (0,9 % раствора хлористого натрия) на 1 г суперабсорбента. Соотношение удельного влагопоглощения целлюлозы и полиакрилата натрия составило ~ 1:10. Обратная сорбция жидкости из материалов определялась в соответствии с методикой, приведенной в ГОСТ Р 55082-2012 (пункт 7.5) [2], и составила ~ 30 % для целлюлозы и ~ 5 % для полиакрилата натрия.

Гигиенические изделия, в состав абсорбирующего слоя которых входит суперабсорбент (полиакрилат натрия), способны поглотить больший объем жидкости, а также приобретают качественно новые свойства - стабильное удержание под давлением жидкости и устранение неприятного запаха.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ Р 52483-2005 "Национальный стандарт Российской Федерации. Прокладки (пакеты) женские гигиенические. Общие технические условия" (утвержден и введен в действие приказом Ростехрегулирования от 29.12.2005 N 508-ст) прокладки женские гигиенические - многослойные впитывающие изделия одноразового пользования, предназначенные для впитывания и удержания наружных выделений у женщин во время менструального и межменструального периода и используемые в качестве средств личной гигиены. Абсорбирующий слой (пункт 3.5) - внутренний основной впитывающий слой прокладки, который поглощает и удерживает жидкость. Суперабсорбент (пункт 3.12) - химическое вещество в виде гранул, предназначенное для повышения впитывающей способности прокладки.

Установлено, что основными составными частями конструкции прокладок согласно ГОСТ Р 52483-2005 являются (начиная со слоя, контактирующего с кожей): верхний покровный слой, распределительный слой, абсорбирующий слой, защитный слой, наружный покровный слой, фиксирующий слой и антиадгезионный слой, которые в комплексе обеспечивают впитывание выделяющейся жидкости и ее удержание внутри прокладки, а также фиксацию прокладки на белье (пункт 5.2.1).

Согласно пункту 5.6 ГОСТ для изготовления абсорбирующего слоя применяют распушенную целлюлозу или распушенные волокна других полуфабрикатов древесного происхождения, или листовые материалы из природных и химических волокон. Для повышения впитывающей способности в состав абсорбирующего слоя могут входить суперабсорбенты.

Поскольку основным потребительским свойством спорного товара является впитывание (поглощение) и удержание жидкости, то для разрешения вопроса о том, какой из двух компонентов абсорбирующего слоя придает основное свойство товару, необходимо установить возможность выполнения функции поглощения жидкости только одним компонентом без участия другого.

Положениями пунктов 1 - 3 статьи 52 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрена классификация товаров по ТН ВЭД при их таможенном декларировании, в случае неверности которой таможенные органы вправе принимать решения по классификации.

Участники внешнеэкономической деятельности вправе ожидать, что осуществляемая в соответствии с ТН ВЭД классификация товаров, имеющая значение, в том числе, для определения размера таможенных платежей, будет носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер и не будет зависеть от усмотрения таможенных органов.

В связи с этим в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" указано, что обоснованность классификационного решения проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД.

В соответствии с ОПИ 3(б) классификация многокомпонентного товара должна осуществляться исходя из той составной части, которая придает товару основное свойство. Фактор, который определяет основное свойство многокомпонентного товара, устанавливается по природе компонента, объему, количеству, массе, стоимости или же роли, которую играет этот компонент при использовании товара, на что обращено внимание в пункте VIII Пояснений к данному правилу.

Таким образом, классификация многокомпонентного товара производится по составляющим его компонентам, их объективной роли и значимости в функциональности товара. Констатация одного лишь того обстоятельства, что абсорбирующий слой товаров образован из двух материалов, которые действуют совместно, недостаточна. Совместное действие нескольких материалов (компонентов) не означает, что их роль в функциональности многокомпонентного товара является равнозначной.

Функцию впитывания влаги в товаре выполняет абсорбирующий слой, состоящий из волокнистой массы (целлюлозные волокна) и гранул суперабсорбента (полиакрилат), где абсорбент распределен внутри волокон древесной целлюлозы для усиления впитывающих и влагоудерживающих свойств целлюлозы.

Распушенная целлюлоза в составе абсорбирующего слоя выполняет функцию быстрого впитывания жидкости и ее равномерного распределения в толще абсорбирующего слоя, а также равномерного распределения гранул акрилового полимера по всему абсорбирующему слою. Гранулированные акриловые полимеры используются в одноразовых санитарно-гигиенических изделиях в качестве суперабсорбента.

Частицы полиакрилатов обладают очень высокой абсорбирующей способностью, поглощают и удерживают под давлением объем жидкости более чем в 400 раз превосходящей объем частиц. Волокна целлюлозы и суперабсорбент взаимно дополняют друг друга и образуют комбинированный материал абсорбирующего слоя, который выполняет функцию поглощения и удерживания физиологических выделений. Соотношение удельного влагопоглощения целлюлозы и полиакрилата составило 1:10.

В связи с указанным суд пришел к верному выводу о том, что применительно к ввезенному обществом товару именно целлюлоза является тем материалом, который придает им основное свойство - впитывание жидкости. В то время как суперабсорбент выполняет вспомогательную функцию, повышая впитывающую способность основного впитывающего слоя, то есть дополняет абсорбирующую способность прокладок.

Это означает, что роль целлюлозы в отличие от суперабсорбента имеет основополагающее значение для функционирования ввезенных обществом товаров, в связи с чем классификация рассматриваемых прокладок в соответствии с ОПИ 1, 3(б) и 6 могла осуществляться обществом по коду 9619 00 110 0 ТН ВЭД, а у таможни отсутствовали достаточные основания для вывода о неправильности варианта классификации, примененного обществом.

С учетом положений ГОСТ Р 52483-2005 суперабсорбент на основе акрилового волокна сам по себе без применения целлюлозных волокон не может обеспечивать основное потребительское свойство товара.

Таким образом, основное свойство товару придает именно наличие в абсорбирующем слое целлюлозных волокон, в связи с чем подлежат применению при классификации товара Правила 3 (б).

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправильном применении таможенным органом при классификации товара Правила 3 (в), в связи с чем правомерно отменил оспариваемое решение.

Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховного суда Российской Федерации от 25.12.2017 по делу N 305-КГ17-12541, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 26.09.2017 по делу N А09-61/2017.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

С учетом изложенного оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по приведенным в апелляционной жалобе доводам не имеется.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом второй инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 26.01.2018 по делу N А62-1762/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Тимашкова

Судьи

Е.В. Мордасов Н.В. Еремичева