Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 28 мая 2018 г. N 10АП-7120/18

г. Москва

28 мая 2018 г.

Дело N А41-80357/17

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2018 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бархатова В.Ю.,

судей Боровиковой С.В., Семушкиной В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Русаковым В.О.,

при участии в заседании:

от ООО "КриоГаз": Лукичев А.В., по доверенности от 20.12.2016, Баранова Е.А., по доверенности от 05.04.2018, Зыков А.А., по доверенности от 25.04.2018,

от ИФНС России по г. Балашихе Московской области: Ковалева Е.В., по доверенности от 25.12.2017, Сергиенко М.В., по доверенности от 10.01.2018,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "КриоГаз" на решение Арбитражного суда Московской области от 06.03.2018, принятое судьей Востоковой Е.А по делу N А41-80357/17 по заявлению ООО "КриоГаз" о признании недействительным решения ИФНС России по г. Балашихе Московской области от 03.04.2017 N 6249 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 03.04.2017 N 3 об отмене решения от 08.12.2016 N12 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КриоГаз" обратилось с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Балашихе Московской области от 03.04.2017 N 6249 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 03.04.2017 N 3 об отмене решения от 08.12.2016 N 12 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Решением Арбитражного суда Московской области от 06.03.2018 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Посчитав отказ в удовлетворении заявления неправомерным, ООО "КриоГаз" подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

Инспекция ФНС России по г. Балашихе представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены арбитражным апелляционным судом в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Балашихе Московской области в отношении ООО "КриоГаз" была проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, представленной ООО "КриоГаз" 25.10.2016, в которой заявлено право на возмещение НДС в размере 209 599 041 рублей.

Обществом заявлено о применении заявительного порядка возмещения НДС на сумму 209 599 041 рублей.

Инспекцией в соответствии с пунктом 8 статьи 176.1 НК РФ принято решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке на сумму 209 599 041 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2016 года инспекцией 08.02.2017 составлен акт налоговой проверки N 40438.

По результатам рассмотрения Акта, возражений Общества и материалов камеральной налоговой проверки принято решение от 03.04.2017 N 6249 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению от 03.04.2017 N 6249 Обществу отказано в привлечении к налоговой ответственности и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Инспекции от 03.04.2017 N 3 отменено решение от 08.11.2016 N 12 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части суммы НДС в размере 120 813 535 рублей, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции, общество направило апелляционную жалобу в УФНС России по Московской области.

Решением Управления от 04.07.2017 N 07-12/062163@ апелляционная жалоба ООО "КриоГаз" оставлена без удовлетворения, а решения инспекции были признаны обоснованными и соответствующими законодательству и оставлены без изменения, что послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции посчитал, что Обществом не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к вычету и возмещения НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

Исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд согласен с решением суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований общества.

Согласно материалам дела, возмещение НДС в декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года заявлено ООО "КриоГаз" по счетам-фактурам ОАО "ТАГМЕТ", ОАО "Гипрокислород", ОАО "Криогенмаш".

По результатам камеральной проверки налоговый орган установил, что в части суммы НДС в размере 120 813 535 руб. вычет по налогу по нескольким счетам-фактурам заявлен с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Между ООО "КриоГаз" (инвестор) и ПАО "ТАГМЕТ" (заказчик) заключен договор инвестирования от 19.04.2011 N Д-55/124/КГ-001-2011-023, согласно которому инвестор на условиях, предусмотренных настоящим договором, принимает на себя обязательство осуществить за счет собственных и (или) привлеченных средств финансирование строительства объекта "Станция по производству технических газов".

По окончанию строительства объект в рамках договора инвестирования передан заказчиком инвестору.

Также заказчиком (ПАО "ТАГМЕТ") в адрес инвестора (ООО "КриоГаз") выставлены сводные счета-фактуры от 11.07.2016 на общую сумму 443 810 037 руб. в т.ч. НДС 67 679 105 руб.: N N 8100014211, 8100014212, 8100014213,8100014214, 8100014216, 810001420, 8100014221, 8100014223, 8100014226, 8100014227, 8100014228, 8100014229, 8100014230, 8100014231, 8100014232, 8100014233, 8100014234, 8100014235, 8100014236, 8100014237, 8100014238, 8100014239, 8100014240, 8100014242, 8100014243, 8100014244, 8100014245, 8100014247, 8100014248, 8100014249, 8100014251, 8100014252, 8100014254, 8100014255, 8100014256, 8100014257, 8100014258, 8100014259, 8100014260, 8100014261, 8100014262, 8100014263, 8100014266.

Представители налогового органа в ходе судебного разбирательства пояснили, что не имеют претензий по сводным счетам-фактурам ПАО "ТАГМЕТ", датированным 11.07.2016 на общую сумму НДС 67 679 105 руб.

Налоговым органом не подтверждены вычеты по НДС по ряду счетов-фактур, выставленных ОАО "Гипрокислород", ОАО "Криогенмаш".

По взаимоотношениям ООО "КриоГаз" с ОАО "Гипрокислород" были установлены следующие обстоятельства.

01.08.2011 между ООО "КриоГаз" и АО "Гипрокислород" заключен договор N 12195/КГ-0012011-020 на выполнение проектных работ.

Стоимость работ составила 75 825 790 руб., в т.ч. НДС 11 566 645 руб.

По результатам выполненных работ АО "Гипрокислород" в адрес ООО "КриоГаз" выставлены следующие счета-фактуры на общую сумму 75 825 790 руб., в т.ч. НДС 11 566 645 руб.: от 14.10.2011 N 35-П, от 27.12.2011 N 46-П, от 27.12.2011 N 47-П, от 26.04.2012 N 7-П, от 28.04.2012 N 9-П, от 31.05.2012 N 14-П, от 31.05.2012 N15-П, от 31.05.2012 N 16-П, от 29.08.2012 N 23-П, от 29.08.2012 N 24-П, от 28.09.2012 N 28-П, от 26.10.2012 N 31-П, от 30.11.2012 N 36-П, от 27.12.2012 N 41-П, от 12.03.2013 N 3-П, от 18.03.2013 N 5-П.

Налоговый орган считает, что в отношении данных счетов-фактур обществом пропущен установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок на применение налоговых вычетов.

По взаимоотношениям ООО "КриоГаз" с ПАО "Криогенмаш" были установлены следующие обстоятельства.

Между ООО "КриоГаз" и ПАО "Криогенмаш" заключен договор N МВ-421-2011168/КГ-001-2011-030 на поставку оборудования, выполнение работ и оказание услуг.

Стоимость оборудования, работ и услуг в соответствии с Дополнительным соглашением от 11.07.2016 N 10 к договору N МВ-421-2011-168/КГ-001-2011-030 составила 1 177 714 070,87 руб., в т.ч. НДС 179 651 297,95 руб.

Ряд счетов-фактур, полученных ООО "КриоГаз" от ПАО "Криогенмаш" на общую сумму 716 174 054 руб., в т.ч. НДС 109 246 889 руб. были оформлены в период с июля 2012 по сентябрь 2013, а именно: от 24.07.2012 N КМ000733, от 09.08.2012 N КМ000762, от 10.08.2012 N КМ000759, от 13.08.2012 N КМ000758, от 18.09.2012 N КМ000876, от 18.09.2012 N КМ000875, от 04.10.2012 N КМ000956, от 04.10.2012, N КМ000957; от 11.10.2012 N КМ000966, от 11.10.2012 N КМ000969, от 22.10.2012 N КМ001006, от 26.10.2012 N КМ001120, от 31.10.2012 N КМ001127, от 31.10.2012 N КМ001123, от 31.10.2012 N КМ001122, от 31.10.2012, N КМ001126, от 07.11.2012 N КМ001136, от 13.11.2012 N КМ001140, от 13.11.2012 N КМ001139, от 13.11.2012 N КМ001141, от 30.11.2012 N КМ001224, от 30.11.2012 N КМ001225, от 24.12.2012 N КМ001332, от 13.12.2012 N КМ001260, от 21.12.2012 N КМ001310, от 28.12.2012 N КМ001379, от 29.12.2012 N КМ001399, от 29.12.2012 N КМ001398, от 29.12.2012 N КМ001397, от 29.12.2012 N КМ001395, от 29.12.2012 N КМ001400, от 29.12.2012 N КМ001396, от 26.12.2012 N КМ001342, от 29.12.2012 N КМ001394, от 19.02.2013 N КМ000123, от 19.02.2013 N КМ000124, от 05.03.2013 N КМ000258, от 14.03.2013N КМ000280, от 20.03.2013N КМ000306, от 24.04.2013 N КМ000497, от 18.09.2013 NКМ001001, от 28.06.2013 N КМ000730, от 18.09.2013 N КМ001000.

Налоговый орган считает, что в отношении указанных счетов-фактур обществом также пропущен установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок на применение налоговых вычетов.

Из материалов дела следует, что ООО "КриоГаз" оприходовало приобретенные у АО "Гипрокислород" работы, а у ПАО "Криогенмаш" товары на основании актов и товарных накладных по вышеуказанным счетам-фактурам на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в периоды, когда были выставлены спорные счета-фактуры, а именно в период с октября 2011 по сентябрь 2013 года.

Из сводных счетов-фактур ОАО "ТАГМЕТ" следует, что они не имеют отношения к договорам N 12195/КГ-001-2011-020 и N МВ-421-2011-168/КГ-001-2011-030, и соответственно к счетам-фактурам АО "Гипрокислород", ПАО "Криогенмаш".

Заказчик (ОАО "ТАГМЕТ") в сводных счетах-фактурах не отражал суммы налога, предъявленные поставщиками ОАО "Гипрокислород" и ОАО "Криогенмаш".

Исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции об отказе в признании недействительным решений ИФНС России по г. Балашихе от 03.04.2017 N 6249 и от 03.04.2017 N 3.

Поскольку Общество, минуя заказчика, самостоятельно заключало договоры с поставщиками, выставившими спорные счета-фактуры, следовательно, имело право на вычет по этим счетам-фактурам в общеустановленном порядке в налоговых периодах 2011-2013, а не в проверяемом периоде.

Таким образом, доводы ООО "КриоГаз" о том, что вычет по счетам-фактурам, выставленным ОАО "Гипрокислород" и ОАО "Криогенмаш", может быть заявлен только после принятия объекта завершенного строительства в эксплуатацию, и отражения его на 01 счете бухгалтерского учета, является необоснованным.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176, 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Действующее налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде.

Иной порядок заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволил бы произвольно налогоплательщикам применять пункт 2 статьи 173 НК РФ.

При этом налогоплательщик исчисляет трехгодичный срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ для реализации права инвестора на вычет НДС, с момента окончания строительства и государственной регистрации инвестором права собственности на объект строительства в ЕГРН.

Судебная практика, на которую ссылается общество, касается вопросов определения срока на применение налогового вычета, исходя из сводных счетов-фактур, выставленных застройщиками, в спорной же ситуации Заказчик (ОАО "ТАГМЕТ") в сводных счетах-фактурах не отражал сумм налога, предъявленных поставщиками ОАО "Гипрокислород" и ОАО "Криогенмаш".

Заявитель самостоятельно заключал договоры с поставщиками - ОАО "Гипрокислород" и ОАО "Криогенмаш", следовательно, имел право на вычет по выставленным ими счетам-фактурам в общеустановленном порядке.

Доводы ООО "КриоГаз", изложенные в апелляционной жалобе о том, что им не нарушен трехлетний срок как минимум в отношении двух счетов-фактур ОАО "Криогенмаш": по счету - фактуре от 18.09.2013 N КМ001001 на общую сумму 62 290 276 руб., в т.ч. НДС в размере 9 501 907 руб.; счету - фактуре от 18.09.2013 N КМ001000 на общую сумму 52 917 527 руб., в т.ч. НДС в размере 8 072 165 руб., отклонён арбитражным апелляционным судом по следующим основаниям.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

В соответствии с п. 4 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

Таким образом, право на вычет возникло, начиная с 3 квартала 2013 и могло быть реализовано в течение трех лет, то есть 12 налоговых периодов, первым из которых являлся 3 квартал 2013, а последним - 2 квартал 2016 года.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в определении Высшего Арбитражного Суда от 23.03.2010 N 1199/10, вышеуказанный трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренные пунктом 5 статьи 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно обращался к вопросам, связанным с реализацией налогоплательщиками права на возмещение из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога на добавленную стоимость в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки.

Как указал Конституционный Суд РФ в определениях от 03.07.2008 N 630-О-П, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 24.03.2015 N 540-О, сами по себе положения пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию налога на добавленную стоимость и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 163 и пункт 5 статьи 174).

При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Такое регулирование не исключает для налогоплательщика возможности в целях реализации его права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, относящегося к более ранним налоговым периодам, представить налоговую декларацию в налоговый орган в рамках предельного трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 данного Кодекса.

С учетом изложенного апелляционный суд пришел к выводу, что в силу положений пункта 2 статьи 173 НК РФ Общество должно было подать налоговую декларацию по спорным счетам-фактурам от 18.09.2013 N КМ001001, от 18.09.2013 N КМ001000 в срок не позднее 30.09.2016.

Между тем, налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2016 года была направлена обществом в налоговый орган только 25.10.2016, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Таким образом, судом установлено, что Обществом не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к вычету и возмещения НДС, при этом пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

При таких обстоятельствах вывод ИФНС России по г. Балашихе Московской области о том, что ООО "КриоГаз" пропущен трехлетний срок на заявление к возмещению суммы НДС из бюджета в размере 120 813 535 рублей является правомерным.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе о том, что судом первой инстанции неправильно определена правовая природа договора между ООО "КриоГаз" и ОАО "ТАГМЕТ", отклонены арбитражным апелляционным судом.

Как следует из материалов дела, между ООО "КриоГаз" (инвестор) и ОАО "ТАГМЕТ" (заказчик) заключен договор инвестирования от 19.04.2011 N Д- 55/124/КГ-001-2011-023 (т.3, л.д. 28-32).

Согласно договору инвестор на условиях, предусмотренных настоящим договором, принимает на себя обязательство осуществить за счет собственных и (или) привлеченных средств финансирование строительства объекта "Станция по производству технических газов" на территории заказчика, предназначенного для производства, хранения и выдачи газообразных кислорода, азота, аргона, а также сжатого воздуха в трубную сеть комплекса оборудования ДСП-150 заказчика, а заказчик обязуется собственными силами и/или привлеченными силами за вознаграждение обеспечить возведение указанного объекта в соответствии с проектной документацией и после завершения строительства и получения разрешения на ввод его в эксплуатацию передать объект инвестору. Права владения, пользования и распоряжения результатами осуществленных инвестиций принадлежат инвестору.

Пунктом 3.2 договора предусмотрено, что финансирование может осуществляться инвестором путем передачи заказчику денежных средств и/или имущества (оборудование, материалы и т.п.), а также в форме несения инвестором иных затрат, связанных со строительством объекта.

В соответствии с пунктом 5.1 договора после завершения строительства объекта, не позднее 90 календарных дней после получения заказчиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию при условии отсутствия разногласий в части расчетов по настоящему договору, заказчик передаст инвестору законченный строительством объект и должным образом оформленную исполнительную документацию на него по перечню, указанному в Приложении N 5, а также документы, необходимые для государственной регистрации права собственности инвестора на объект.

Разрешение N RU61311000-53-2016 на ввод объекта в эксплуатацию было выдано 29.04.2016.

Полученный от застройщика объект "Кислородная станция" ООО "КриоГаз" ввело в эксплуатацию и приняло к учету в качестве объекта основных средств и отразило на 01 счете бухгалтерского учета.

По состоянию на 30.09.2016 стоимость основных средств на 01 счете бухгалтерского учета ООО "КриоГаз" отражена в размере 4 371 422 тыс. руб.

25.07.2016 на вышеуказанные объекты инвестирования ООО "КриоГаз" зарегистрировано право собственности.

По окончании строительства кислородная станция в рамках договора инвестирования передана заказчиком инвестору в соответствии с Актом рабочей комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания (сооружения) от 08.07.2016.

Также заказчиком выставлены в адрес инвестора сводные счета-фактуры от 11.07.2016 на общую сумму 443 810 037 руб. в т.ч. НДС 67 679 105 руб.: N N 8100014211, 8100014212, 8100014213,8100014214, 8100014216, 810001420, 8100014221, 8100014223, 8100014226, 8100014227, 8100014228, 8100014229, 8100014230, 8100014231, 8100014232, 8100014233, 8100014234, 8100014235, 8100014236, 8100014237, 8100014238, 8100014239, 8100014240, 8100014242, 8100014243, 8100014244, 8100014245, 8100014247, 8100014248, 8100014249, 8100014251, 8100014252, 8100014254, 8100014255, 8100014256, 8100014257, 8100014258, 8100014259, 8100014260, 8100014261, 8100014262, 8100014263, 8100014266.

По данным сводным счет-фактурам ПАО "ТАГМЕТ", датированным 11.07.2016 на общую сумму НДС 67 679 105 руб. налоговым органом вычет подтвержден.

Кроме того, Инспекцией установлено, что ООО "КриоГаз" заключены следующие договоры:

1.Договор от 01.08.2011 N 12195/КГ-001-2011-020 (т.3, л.д. 57-63) на выполнение проектных работ с АО "Гипрокислород". Стоимость работ - 75 825 790 руб., в т.ч. НДС 11 566 645 руб.

По результатам выполненных работ в адрес ООО "КриоГаз" выставлены следующие счет-фактуры: от 27.12.2011 N 46-П, от 14.10.2011N 35-П, от 27.12.2011 N 47-П, от 26.04.2012N 7-П, от 28.04.2012 N 9-П, от 31.05.2012 N 14- П, от 31.05.2012 N15-П, от 31.05.2012 N16-П, от 29.08.2012 N 23-П, от 29.08.2012 N 24-П, от 28.09.2012 N 28-П, от 26.10.2012 N 31-П, от ЗОЛ 1.2012 N 36-П, от 27.12.2012 N 41-П, от 12.03.2013 N 3-П, от 18.03.2013 N 5-П. (т. 3 л.д. 89-118)

2. Договор от 28.09.2011 N МВ-421-2011-168/КГ-001-2011-030 (т.3, л.д. 23- 27) поставки оборудования, выполнения работ и оказания услуг с ПАО "Криогенмаш".

Стоимость оборудования, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с Дополнительным соглашением N 10 от 11.07.2016 к договору поставки N МВ-421-2011-168/КГ-001-2011-030 составляет - 1 177 714 070,87 руб., в т.ч. НДС 179 651 297,95 руб.

Ряд счетов-фактур, полученных от ПАО "Криогенмаш" ООО "КриоГаз" принял к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 за пределами трехлетнего срока установленного пп. 1 п. 1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ на сумму 716 174 054 руб., в т.ч. НДС 109 246 889 руб.: от 24.07.2012 N КМ000733, от 09.08.2012 N КМ000762, от 10.08.2012 N КМ000759, от 13.08.2012 N КМ000758, от 18.09.2012 N КМ000876, от 18.09.2012 N КМ000875, от 04.10.2012 N КМ000956, от 04.10.2012, N КМ000957; от 11.10.2012 N КМ000966, от 11.10.2012 N КМ000969, от 22.10.2012 N КМ001006, от 26.10.2012 N КМ001120, от 31.10.2012 N KM001127, от 31.10.2012 N KM001123, от 31.10.2012 N KM001122, от 31.10.2012, N КМ001126, от 07.11.2012 N КМ001136, от 13.11.2012 N КМ001140, от 13.11.2012 N КМ001139, от 13.11.2012 N КМ001141, от 30.11.2012 N КМ001224, от 30.11.2012 N КМ001225, от 24.12.2012 N КМ001332, от 13.12.2012 N КМ001260, от 21.12.2012 N КМ001310, от 28.12.2012 N КМ001379, от 29.12.2012 N КМ001399, от 29.12.2012 N КМ001398, от 29.12.2012 N КМ001397, от 29.12.2012 N КМ001395, от 29.12.2012 N КМ001400, от 29.12.2012 N КМ001396, от 26.12.2012 N КМ001342, от 29.12.2012 N КМ001394, от 19.02.2013, N КМ000123, от 19.02.2013 N КМ000124, от 05.03.2013 N КМ000258, от 14.03.2013N КМ000280, от 20.03.2013N КМ000306, от 24.04.2013 N КМ000497, от 18.09.2013 NКМ001001, от 28.06.2013 N КМ000730, от 18.09.2013 N КМООЮОО.

В период с 14 октября 2011 по 30.09.2013 ООО "КриоГаз" оприходовало приобретенные товары (работы, услуги) на основании товарных накладных и актов выполненных работ по вышеуказанным счетам-фактурам на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на общую сумму 791 999 844 руб., в т.ч. НДС 120 813 534 руб., что отражено в бухгалтерской отчетности. (т. 3, л.д. 191).

В отношении данных счетов-фактур обществом пропущен установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок на применение налоговых вычетов.

Заявитель самостоятельно заключал договоры с поставщиками - ОАО "Гипрокислород" и ОАО "Криогенмаш", следовательно, имел право на вычет по выставленным ими счетам-фактурам в общеустановленном порядке.

Из сводных счетов-фактур ОАО "ТАГМЕТ" усматривается, что они не имеют отношения к договорам от 01.08.2011 N 12195/КГ-ОО1-2011-020 и от 28.09.2011 N МВ-421-2011-168/КГ-001-2011-030, и соответственно к счетам-фактурам АО "Гипрокислород", ПАО "Криогенмаш".

У заказчика (ОАО "ТАГМЕТ") отсутствовали основания для отражения в сводных счетах-фактурах суммы налога, предъявленных поставщиками ОАО "Гипрокислород" и ОАО "Криогенмаш".

При инвестиционном договоре схема взаимоотношений между субъектами инвестиционной деятельности несколько иная, поскольку инвестор самостоятельно не вступает в отношения с подрядчиками или поставщиками товаров (работ" услуг), вследствие чего сумма налога предъявляется последними не ему, а заказчику, который осуществляет реализацию проекта.

Однако реализовать свое право на вычет по построенному объекту инвестор может только на основании счета-фактуры, это вытекает из ст. 169 НК РФ. Так как "входящие" счета-фактуры выставляются подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг) на имя заказчика-застройщика, который не вправе воспользоваться налоговым вычетом, то заказчик должен составить сводный счет-фактуру и передать его инвестору.

Исполнение инвестиционного договора производится по схеме посреднического договора, в котором заказчик действует от своего имени, но за счет инвестора. В части исполнения посреднических соглашений налоговое законодательство по НДС позволяет посреднику воспользоваться налоговым вычетом по сумме "входного" налога, выписанного продавцами товаров (работ, услуг) на имя посредника, выступающего в сделках с третьими лицами от своего имени.

Это прямо предусмотрено Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ заказчик-застройщик не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, выставляет инвестору сводный счет- фактуру по соответствующему объекту.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании "входящих" счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ" услуг).

При этом в сводном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции.

Сводный счет-фактура может быть составлен на основании счетов-фактур, выставленных застройщику подрядными организациями за весь период строительства (в т.ч. и более трех лет назад). Право инвестора на вычет предъявленного НДС такой счет-фактура не ограничивает, что следует из письмаа ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248.

Учитывая изложенное, суммы налога, предъявленные заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика. составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, при условии принятия налогоплательщиком-инвестором к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", результата инвестиционного проекта при наличии соответствующих первичных документов и использования объекта для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В сводном счете-фактуре от 11.07.2016 N 8100014266, выставленном ПАО "ТАГМЕТ" в адрес инвестора ООО "КриоГаз", отсутствует ссылка на спорные счета-фактуры, так как заказчиком поставки оборудования и разработки проектной документации по договорам от 01.08.2011 N 12195/КГ-001-2011-020 и от 28.09.2011 N NМВ-421-2011-168/КГ-001-2011-030 являлось ООО "КриоГаз", а не ПАО "ТАГМЕТ".

Таким образом, по договорным отношениям между ООО "КриоГаз" АО, "Гипрокислород" и ПАО "Криогенмаш", требования установленные нормами п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ были соблюдены в период с 14.10.2011 по 30.09.2013.

ООО "КриоГаз" оприходовало приобретенные товары (работы, услуги) на основании товарных накладных и актов выполненных работ по вышеуказанным счетам-фактурам на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При анализе договоров, заключенных ООО "КриоГаз" с ПАО "Криогенмаш" N МВ-421-2011-168/КГ-001-2011-030 и АО "Гипрокислород" N 12195/КГ-ОО1-2011-020 на поставку оборудования и разработку проектной документации установлено, что в тексте договоров нс содержится ссылок и информации, связанной с договором инвестирования N Д-55/124, заключенным с ПАО "ТАГМЕТ".

Счета-фактуры в рамках заключенных договоров с ПАО "Криогенмаш" и АО "Гипрокислород" выставлялись в адрес ООО "КриоГаз", в свою очередь ООО "КриоГаз" приняло данные товары (работы, услуги) на учет.

Доводы общества о том, что приобретение оборудования носило инвестиционный характер, также отклонены, поскольку условиями договора инвестирования от 19.04.2011 N Д-55/124/КГ-001-20И-023 (т.3 л.д. 28- 32) не предусмотрена передача инвестору какого-либо оборудования в качестве инвестиционного взноса. Поставка и оприходование оборудования (работ, услуг) осуществлялась обществом независимо от исполнения инвестиционного договора.

Таким образом, право на налоговый вычет возникло у общества непосредственно после принятия к учету товаров (работ, услуг) на счете "08", то есть в период с 14.10.2011 по сентябрь 2013 и не может зависеть от ввода в эксплуатацию объекта инвестирования в рамках договора от 19.04.2011 N Д-55/124/КГ-001- 2011-023.

Оборотно-сальдовая ведомость за период с октября 2011 по сентябрь 2013, представленная в рамках камеральной налоговой проверки, подтверждает оприходование товара и его отражение в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Следовательно, условия для применения налоговых вычетов по НДС, поименованные в п. 1 ст. 172 Кодекса, выполнены налогоплательщиком в отношении счетов-фактур, датированных с октября 2011 по сентябрь 2013, в указанные периоды, то есть непосредственно после принятия налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг) на счете "08".

Указанное право на вычет не связано с условиями иинвестиционного договора от 19.04.2011 N Д-55/124/КГ-001-2011-023.

При этом положения Налогового Кодекса РФ указывают лишь на необходимость "принятия на учет данных основных средств", не конкретизируя строку, статью, пункт, счет в бухгалтерском учете, не ограничивая тем самым право налогоплательщика на вычет НДС исключительно отражением объекта основного средства на счете 01 "Основные средства".

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 08.08.2017 N 308-КГ17-10259 по делу N А53-24252/16, отражение объекта основного средства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не препятствует реализации права налогоплательщика на вычет НДС.

Таким образом, предъявление сумм НДС к вычету в 3 квартале 2016 неправомерно, поскольку произведено с нарушением установленного пп. 1 п. 1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 Кодекса трехгодичного срока на подачу налоговой декларации.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 06.03.2018 по делу N А41-80357/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в течение двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

В.Ю. Бархатов

Судьи

С.В. Боровикова В.Н. Семушкина