Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 июня 2018 г. N 20АП-2484/18

г. Тула

1 июня 2018 г.

Дело N А62-6575/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 29.05.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 01.06.2018.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Мордасова Е.В. и Большакова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Анисимовым А.Р., при участии представителя заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Белла восток" (г. Егорьевск, ОГРН 1047796113485, ИНН 7721504871) - Волковой Е.И. (доверенность от 25.01.2016 N 134/2016/БВ), в отсутствие представителя заинтересованного лица - Смоленской таможни (г. Смоленск, ОГРН 1026701425849, ИНН 6729005713), надлежащим образом извещенного, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица - Смоленской таможни на решение Арбитражного суда Смоленской области от 05.02.2018 по делу N А62-6575/2017 (судья Ерохин А.М.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Белла Восток" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Смоленской таможне (далее - таможенный орган) о признании незаконным и отмене решений Смоленской таможни о классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС: от 10.05.2017 N РКТ-10113110-17/000344, от 18.05.2017 N РКТ-10113110-17/000391, N РКТ-10113110-17/000392, от 22.05.2017 N РКТ-10113110-17/000412, от 05.06.2017 N РКТ-10113110-17/000466, N РКТ-10113110-17/000468, N РКТ-10113110-17/000469, N РКТ-10113110-17000470, N РКТ-10113110-17/000471, N РКТ-10113110-17/000472, от 06.06.2017 N РКТ-10113110-17/000473, N РКТ-10113110-17/000474, N РКТ-10113110-17/000476, от 08.06.2017 N РКТ-10113110-17/000507, N РКТ-10113110-17/000515, от 13.06.2017 N РКТ-10113110-17/000524, от 14.06.2017 N РКТ1013110-17/000535, N РКТ-10113110-17/000540, от 20.06.2017 N РКТ-10113110-17/000589.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 05.02.2018 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, ссылаясь на нарушение судом норм процессуального права и неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, таможенный орган подал апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование своих доводов ссылается на то, что волокна целлюлозы и суперабсорбента взаимно дополняют друг друга и образуют комбинированный материал абсорбирующего слоя, который выполняет функцию впитывания и удержания физиологических выделений. Считает, что определить основной материал комбинированного слоя, который выполняет основную функцию, невозможно, а, следовательно, невозможно при классификации спорного товара применить ОПИ 3(б), а необходимо применять при классификации товара ОПИ 3(в). Указывает на то, что суперабсорбент в составе абсорбирующего слоя придает абсорбирующему слою качественно новые свойства - поглощение и стабильное удерживание впитанной физиологической жидкости.

От общества в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. В обоснование своих возражений указывает на то, что наличие целлюлозы в абсорбирующем слое любых санитарно-гигиенических впитывающих изделий является обязательным, в то время как суперабсорбент может вообще отсутствовать. Считает, что роль суперабсорбента в медицинских изделиях вспомогательная, она не может быть приравнена в данном изделии к роли целлюлозы, которая в составе абсорбирующего слоя и выполняет основную функцию. Следовательно, при классификации товара общество правомерно классифицировало ввезенный товар по правилу ОПИ 3(б).

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что на основании договора поставки N 160206, заключенного 24.03.2016 с акционерным обществом "Торуньское предприятие перевязочных материалов" (Польша) (далее - TZMO S.A.) и дополнительного соглашения от 08.08.2016 N 1 общество ввезло на территорию Таможенного Союза товар - подгузники для взрослых, страдающих недержанием, прокладки и вкладыши урологические и трусы впитывающие для взрослых под товарным знаком "SENI", расфасованные для розничной продажи (далее - товар, подгузники для больных страдающих недержанием).

В целях декларирования ввезенного товара общество подало в таможенный орган следующие декларации на товары: N 10113110/220217/0019609, 10113110/280217/0021461, 10113110/280217/0021337, 10113110/270217/0020637, 10113110/160217/0016530, 10113110/050617/0068581, 10113110/210217/0018785, 10113110/200217/0018290, 10113110/210217/0019202, 10113110/200317/0031268, 10113110/210317/0031539, 10113110/210317/0031937, 10113110/230317/0032561, 10113110/020417/0037116, 10113110/180417/0045215, 10113110/300317/0036395, 10113110/050417/0039348, 10113110/060417/0039884, 10113110/080217/0013001 (далее - ДТ).

При декларировании товара по указанным ДТ в графе 33 заявлен код товара ТН ВЭД ЕАЭС: 9619 00 890 1 (детские пеленки и подгузники и аналогичные санитарно-гигиенические изделия; прочие (например, изделия, используемые при недержании); из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты или полотна из волокон целлюлозы). Согласно указанному коду ТН ВЭД ЕАЭС обществом были уплачены таможенные пошлины по ставке 5 % от заявленной таможенной стоимости товара.

В качестве документов, подтверждающих заявленный классификационный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС, общество предоставило в таможенный орган карты технических данных на товар и регистрационные удостоверения от 06.05.2009 N ФСЗ 2009/04286, N ФСЗ 2009/04279, подтверждающие, что данный товар является медицинским изделием, предварительные классификационные решения, выданные таможней Польши от 22.07.2015 N PL-WIT-2015-01122, N PL-WIT-2015-01123, письмо ВНИИС от 06.05.2015 N 101-КС/414.

По ДТ N 10113110/220217/0019609 задекларирован товар N 2 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI PLUS размер LARGE, артикул: SE-094-LA10-A02. SUPER SENI размер EXTRA SMALL, артикул: SE-094-XS10-1RU...".

По ДТ N 10113110/280217/0021461 задекларирован товар N 1 "Подгузники для взрослых людей, страдающих инконтиненцией (недержанием), товарного знака "SENI", SUPER SENI PLUS размер LARGE, артикул: SE-094-LA30-2RU. SUPER SENI PLUS размер MEDIUM, артикул: SE-094-ME30-2RU...".

По ДТ N 10113110/280217/0021337 задекларирован товар N 1 "Подгузники для взрослых людей, страдающих инконтиненцией (недержанием), товарного знака "SENI", SUPER SENI PLUS размер LARGE, артикул: SE-094-LA30-2RU. SUPER SENI PLUS размер MEDIUM, артикул: SE-094-ME30-2RU...".

По ДТ N 10113110/270217/0020637 задекларирован товар N 1 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI PLUS размер LARGE, артикул: SE-094-LA10-2RU. SUPER SENI PLUS размер MEDIUM, артикул: SE-094-ME10-2RU. SUPER SENI размер EXTRA LARGE, артикул: SE-094-XL10-1RU...".

По ДТ N 10113110/160217/0016530 задекларирован товар N 1 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI размер MEDIUM, артикул: SE-094-ME10-1RU...".

По ДТ N 10113110/050617/0068581 задекларирован товар N 3 "Подгузники анатомические для взрослых товарного знака "SENI", SAN SENI размер NORMAL, артикул: SE-093-NO30-001. SAN SENI размер UNI, артикул: SE-093-UN30-001...".

По ДТ N 10113110/210217/0018785 задекларирован товар N 1 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI размер LARGE, артикул: SE-094-LA30-1RU...".

По ДТ N 10113110/200217/0018290 задекларирован товар N 1 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI размер LARGE, артикул: SE-094-LA10-1RU. SUPER SENI PLUS размер LARGE, артикул: SE-094-LA30-2RU. SUPER SENI PLUS размер SMALL, артикул: SE-094-SM30-2RU...".

По ДТ N 10113110/210217/0019202 задекларирован товар N 1 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI PLUS размер LARGE, артикул: SE-094-LA30-2RU. SUPER SENI PLUS размер MEDIUM, артикул: SE-094-ME30-2RU. SUPER SENI размер SMALL, артикул: SE-094-SM10-1RU...".

По ДТ N 10113110/200317/0031268 задекларирован товар N 1 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI PLUS размер MEDIUM, артикул: SE-094-ME10-2RU. SUPER SENI PLUS размер SMALL, артикул: SE-094-SM30-2RU. SUPER SENI размер LARGE, артикул: SE-094-LA30-1RU. SUPER SENI размер SMALL, артикул: SE-094-SM30-1RU...".

По ДТ N 10113110/210317/0031539 задекларирован товар N 1 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI размер MEDIUM, артикул: SE-094-ME30-1RU. Трусы впитывающие для взрослых SENI ACTIVE размер LARGE, артикул: SE-096-LA10-RU1....".

По ДТ N 10113110/210317/0031937 задекларирован товар N 2 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI PLUS размер LARGE, артикул: SE-094-LA10-2RU. SUPER SENI PLUS размер SMALL, артикул: SE-094-SM30-2RU. SUPER SENI размер LARGE, артикул: SE-094-LA10-1RU..."

По ДТ N 10113110/230317/0032561 задекларирован товар N 2 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI размер: LARGE, артикул: SE-094-LA10-1RU. SUPER SENI размер: SMALL, артикул: SE-094-SM30-1RU. SUPER SENI размер: EXTRA LARGE, артикул: SE-094-XL10-1RU...".

По ДТ N 10113110/020417/0037116 задекларирован товар N 1 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI размер EXTRA SMALL, артикул: SE-094-XS10-1RU...".

По ДТ N 10113110/180417/0045215 задекларирован товар N 1 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI PLUS размер: LARGE, артикул: SE-094-LA10-2RU. SUPER SENI PLUS размер: EXTRA LARGE, артикул: SE-094-XL30-2RU...".

По ДТ N 10113110/300317/0036395 задекларирован товар N 3 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI размер LARGE, артикул: SE-094-LA10-1RU. SUPER SENI размер LARGE, артикул: SE-094-LA30-1RU. Трусы впитывающие для взрослых, SENI ACTIVE размер LARGE, артикул: SE-096-LA10-RU1. Трусы впитывающие для взрослых SENI ACTIVE NORMAL размер EXTRA LARGE, артикул: SE-096-XL10-RU0. Подгузники дышащие для взрослых SUPER SENI размер: EXTRA LARGE, артикул: SE-094-XL30-1RU...".

По ДТ N 10113110/050417/0039348 задекларирован товар N 2 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI размер LARGE, артикул: SE-094-LA30-1RU. SUPER SENI размер: EXTRA LARGE, артикул: SE-094-XL30-1RU...".

По ДТ N 10113110/060417/0039884 задекларирован товар N 4 "Подгузники дышащие для взрослых товарного знака "SENI", SUPER SENI PLUS размер: MEDIUM, артикул: SE-094-ME10-2RU. SUPER SENI PLUS размер: SMALL, артикул: SE-094-SM10-2RU. SUPER SENI размер: SMALL, артикул: SE-094-SM30-1RU...".

По ДТ N 10113110/080217/0013001 задекларирован товар N 1 "Трусы впитывающие для взрослых SENI ACTIVE NORMAL размер LARGE, артикул: SE-096-LA10-RU0. SENI ACTIVE размер LARGE, артикул: SE-096-LA10-RU1. SENI ACTIVE NORMAL размер MEDIUM, артикул: SE-096-ME10-RU0. SENI ACTIVE размер MEDIUM, артикул: SE-096-ME10-RU1. SENI ACTIVE размер SMALL, артикул: SE-096-SM10-RU1...".

В рамках проводимой дополнительной проверки таможенным постом в отношении указанных товаров приняты решения по его классификации в товарной подсубпозиции 9619 00 8909 ТН ВЭД ЕАЭС от 10.05.2017, N РКТ-10113110-17/000344 от 18.05.2017 N РКТ-10113110-17/000391, N РКТ-10113110-17/000392, от 22.05.2017 N РКТ-10113110-17/000412, от 05.06.2017 N РКТ-10113110-17/000466, N РКТ-10113110-17/000468, N РКТ-10113110-17/000469, N РКТ 10113110-17000470, N РКТ-10113110-17/000471, N РКТ-10113110-17/000472, от 06.06.2017 N РКТ-10113110-17/000473, N РКТ-10113110-17/000474, N РКТ-10113110-17/000476, от 08.06.2017 N РКТ-10113110-17/000507, N РКТ-10113110-17/000515, от 13.06.2017 N РКТ-10113110-17/000524, от 14.06.2017 N РКТ1013110-17/000535, N РКТ-10113110-17/000540, от 20.06.2017 N РКТ-10113110-17/000589.

Указанные решения приняты с учетом имеющихся результатов таможенных экспертиз:

от 17.04.2017 N 12403020/0001715 по ДТ N 10113110/110117/0001437 (артикулы SE-094-LA10-A02, SE-094-ME10-2RU, SE-094-SM10-2RU, SE-093-NO30-001, SE-093-UN30-001, SE-096-SM10-RU1, SE-096-XL10-RU0, SE-096-LA10-RU0), от 27.03.2017 N 12403020/0006834 по ДТ N 10113110/220217/0019609 (артикул SE-094-XS10-1RU0, от 22.03.2017 N 12403020/0006144 по ДТ N 10113110/170217/0017269 (артикул SE-094-LA30-2RU, SE-094-ME30-2RU), от 27.03.2017 N 12403020/0007113 по ДТ N 10113110/270217/0020637 (артикул SE-094-XL10-1RU), от 06.03.2017 N 12403020/0005883 по ДТ N 10113110/160217/0016530 (артикул SE-094-ME10-1RU), от 03.04.2017 N 12403020/0006628 по ДТ N 10113110/210217/0018785 (артикул SE-094-LA30-1RU), от 22.03.2017 N 12403020/0006445 по ДТ N 10113110/200217/0018290 (артикул SE-094-SM30-2RU, SE-094-LA10-1RU), от 03.04.2017 N 12403020/0006637 по ДТ N 10113110/210217/0019202 (артикул SE-094-SM10-1RU), от 13.02.2017 N 12403020/0001169 по ДТ N 10113110/100117/0000986 (артикул SE-094-XL30-2RU, SE-094-SM30-1RU, SE-094-XL30-1RU), от 22.03.2017 N 12403020/0006431 по ДТ N 10113110/200217/0018495 (артикул SE-094-ME30-1RU), от 14.03.2017 N 12403020/0000897 по ДТ N 10113110/090117/0000764 (артикул SE-096-LA10-RU1, SE-096-ME10-RU0), от 14.03.2017 N 12403020/0000868 по ДТ N 10113110/090117/0000769 (артикул SE-096-ME10-RU1).

Согласно исследовательской части и выводов экспертных заключений "подгузники для взрослых SUPER SENI PLUS. Артикулы SE-094-LA10-A02, SE-094-LA30-2RU, SE-094-LA10-2RU, SE-094-ME30-2RU, SE-094-SM30-2RU, SE-094-XL30-2RU, SE-094-ME10-2RU, SE-094-SM10-2RU. Подгузники для взрослых SUPER SENI. Артикул SE-094-XS10-1RU, SE-094-XL10-1RU, SE-094-ME10-1RU, SE-094-LA30-1RU, SE-094-LA10-1RU, SE-094-SM10-1RU, SE-094-SM30-1RU, SE-094-ME30-1RU, SE-094-XL30-1RU. Подгузники для взрослых SAN SENI. Артикул SE-093-N030-001, SE-093-UN30-001. Трусы впитывающие для взрослых SENI ACTIVE. Артикул SE-096-LA10-RU1, SE-096-ME10-RU1, SE-096-SM10-RU1. Трусы впитывающие для взрослых SENI ACTIVE NORMAL. Артикулы SE-096-XL10-RU0, SE-096-LA10-RU0, SE-096-ME10-RU0..." представляет собой многослойные санитарно-гигиенические изделия с абсорбирующим слоем, состоящим из комбинированного материала -целлюлозных волокон и суперабсорбента (полиакрилата натрия). Распушенная целлюлоза в составе абсорбирующего слоя выполняет функцию быстрого впитывания жидкости и ее равномерного распределения в толще абсорбирующего слоя, а также равномерного распределения гранул акрилового полимера. Гранулированные акриловые полимеры имеют цепную структуру. В сухом состоянии длинные полимерные цепи свернуты. Когда полимер впитывает жидкость, цепи разворачиваются, связываются между собой с образованием трехмерной структуры. Жидкость удерживается в образовавшемся пространстве в молекулярной сети, а полимер материал образует гель. Частицы полиакрилатов обладают очень высокой абсорбирующей способностью, поглощают и удерживают объем жидкости, более чем в 400 раз превосходящей объем частиц. Влагопоглощение материала абсорбирующего слоя составило 4,1 г жидкости на 1 г целлюлозы и 39,8 г жидкости на 1 г суперабсорбента. Соотношение удельного влагопоглощения материалов составляет 1:10. Обратная сорбция жидкости из материалов составила 30 % для целлюлозы и 5 % для полиакрилата натрия. Полотно из коротких целлюлозных волокон служит для быстрого впитывания и равномерного распределения жидкости, а также для равномерного распределения гранул суперабсорбента (полиакрилата натрия) по всему абсорбирующему слою. Полиакрилат натрия обеспечивает стабильное поглощение и удерживание под давлением большого количества проникшей в абсорбирующий слой жидкости. Присутствие в изделиях гранул полиакрилата позволяет также не просто маскировать, а устранять неприятный запах. Суперабсорбент связывает физиологическую жидкость, неприятный запах, препятствуя тем самым размножению бактерий. Полиакрилат натрия придает абсорбирующему слою качественно новые свойства - поглощение и стабильное удерживание впитанной физиологической жидкости и, как следствие, невозможность ее обратного проникновения в верхний покровный слой. Целлюлоза и суперабсорбент смешаны между собой, функционально взаимно дополняют друг друга и образуют комбинированный материал абсорбирующего слоя, в которым основными - поглотительными и удерживающими - свойствами обладает полиакрилат натрия.

Посчитав решения по классификации товаров незаконными, общество обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с настоящим заявлением.

В свою очередь таможенный орган в обоснование своей позиции ссылается на следующие обстоятельства.

Согласно исследовательской части и выводов экспертных заключений целлюлоза и суперабсорбент смешаны между собой, функционально взаимно дополняют друг друга и образуют комбинированный материал абсорбирующего слоя, в котором основными поглотительными и удерживающими свойствами обладает полиакрилат натрия.

Абсорбирующий слой выполняет функцию впитывания и удерживания жидкости - основная часть товара "прокладки урологические, трусы впитывающие, подгузники для взрослых, вкладыши урологические...". Таким образом, с учетом правила 3 (б) определен слой товара (составная часть), который придает основное свойство.

Чтобы именно целлюлоза в составе впитывающего слоя выполняла основную функцию (один из доводов заявителя) ее количество (в масс.%) должно превышать содержание суперабсорбента в 9 (10) раз. Полиакрилат натрия придает абсорбирующему слою качественно новые свойства - поглощение и стабильное удерживание впитанной физиологической жидкости и, как следствие, невозможность ее обратного проникновения в верхний покровный слой.

Указать, какой из материалов (полиакрилат натрия, целлюлоза) выполняет основную функцию, не представляется возможным. В отношении товара "прокладки урологические, трусы впитывающие, подгузники для взрослых, вкладыши урологические..." невозможно применить Правило 3 (б). Товар "прокладки урологические, трусы впитывающие, подгузники, вкладыши..." должен рассматриваться в товарной подсубпозиции 9619 00 890 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Ни текстом ГОСТ Р 55082-2012 "Изделия бумажные медицинского назначения. Подгузники для взрослых", ни экспертными заключениями, ни картами технических данных не установлено, что существенный характер товару придает именно целлюлозное волокно в составе впитывающего слоя.

Такого критерия классификации, как определение сохранения свойств товара при исключении одного из компонентов впитывающего слоя, в ТН ВЭД не имеется.

При наличии в составе впитывающего слоя целлюлозы и суперабсорбента (полиакрилата натрия) невозможно классифицировать товар с учетом Правила ОПИ 3 (б) по целлюлозе по следующим основаниям:

- отсутствует доказательная база выполнения именно целлюлозой основных свойств товара (впитывание, удержание жидкости). Экспертными заключениями (с учетом определения показателя удельного влагопоглощения (выше в 9 (10) раз у суперабсорбента), обратной сорбции (6 раз меньше у полиакрилата - удерживает больше жидкости и препятствует протеканию), возможности, помимо впитывания большого объема жидкости полиакрилатом, также устранять неприятный запах); установлено, что компоненты впитывающего слоя взаимно дополняют друг друга;

- критерии оценки качества товара, его потребительских свойств в случае исключения одного из компонентов отсутствуют в ТН ВЭД. Поскольку целлюлоза и суперабсорбент взаимно дополняют друг друга, обеспечивая качественно новые свойства товара (по объему и удержанию впитывающей жидкости), оценке подлежат все компоненты впитывающего слоя. Впитывающий слой не является слоем из целлюлозы, такой товар не может рассматриваться в товарной подсубпозиции 9619 00 890 1 ТН ВЭД - изделия из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты или полотна из волокон целлюлозы.

Целлюлоза действительно быстро впитывает жидкость, но не удерживает ее. Однако по истечении определенного времени вся жидкость переходит в гель и не выливается из стакана - полиакрилат натрия обеспечивает удержание жидкости и невозможность обратной сорбции жидкости.

Обеспечение всех показателей (полное водопоглощение, обратная сорбция, время впитывания) для санитарно-гигиенических впитывающих изделий не выполняется исключительно целлюлозой. Два из трех показателей связаны с наличием суперабсорбента в составе товара.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Спор между таможенным органом и обществом идет о необходимости применения к спорному товару основных правил интерпретации (ОПИ) 3 (б) или 3 (в).

В соответствии с положением статьи 3 Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД.

Разделом 3 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее - Положение), утвержденного Решением комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522, определен порядок применения основных правил интерпретации ТН ВЭД (ОПИ ТН ВЭД).

ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (пункт 5 Положения).

Согласно пункту 6 Положения ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяются в первую очередь, ОПИ 2 применяются в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 и т. д.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Положениями статьи 3 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров вменена обязанность использовать все товарные позиции и субпозиции Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды без каких-либо дополнений или изменений.

При наличии возможности отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется в следующей последовательности:

Согласно ОПИ 3(а) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием;

В силу ОПИ 3(б) при невозможности определить товарную позицию с наиболее конкретным описанием товара многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство;

На основании ОПИ 3(в) товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями ОПИ 3(а) и 3(б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

В соответствии с ОПИ 6 эти же правила применяются при необходимости отнесения товара к соответствующей субпозиции/подсубпозиции.

Согласно выводам экспертных заключений "подгузники для взрослых SUPER SENI PLUS. Артикулы SE-094-LA10-A02, SE-094-LA30-2RU, SE-094-LA10-2RU, SE-094-ME30-2RU, SE-094-SM30-2RU, SE-094-XL30-2RU, SE-094-ME10-2RU, SE-094-SM10-2RU. Подгузники для взрослых SUPER SENI. Артикул SE-094-XS10-1RU, SE-094-XL10-1RU, SE-094-ME10-1RU, SE-094-LA30-1RU, SE-094-LA10-1RU, SE-094-SM10-1RU, SE-094-SM30-1RU, SE-094-ME30-1RU, SE-094-XL30-1RU. Подгузники для взрослых SAN SENI. Артикул SE-093-NO30-001, SE-093-UN30-001. Трусы впитывающие для взрослых SENI ACTIVE. Артикул SE-096-LA10-RU1, SE-096-ME10-RU1, SE-096-SM10-RU1. Трусы впитывающие для взрослых SENI ACTIVE NORMAL. Артикулы SE-096-XL10-RU0, SE-096-LA10-RU0, SE-096-ME10-RU0..." представляет собой многослойные санитарно-гигиенические изделия с абсорбирующим слоем, состоящим из комбинированного материала - целлюлозных волокон и суперабсорбента (полиакрилата натрия). Распушенная целлюлоза в составе абсорбирующего слоя выполняет функцию быстрого впитывания жидкости и ее равномерного распределения в толще абсорбирующего слоя, а также равномерного распределения гранул акрилового полимера.

Влагопоглощение материала абсорбирующего слоя составило 4,1 г жидкости на 1 г целлюлозы и 39,8 г жидкости на 1 г суперабсорбента. Соотношение удельного влагопоглощения материалов составляет 1:10. Обратная сорбция жидкости из материалов составила 30 % для целлюлозы и 5 % для полиакрилата натрия. Полотно из коротких целлюлозных волокон служит для быстрого впитывания и равномерного распределения жидкости, а также для равномерного распределения гранул суперабсорбента (полиакрилата натрия) по всему абсорбирующему слою. Полиакрилат натрия обеспечивает стабильное поглощение и удерживание под давлением большого количества проникшей в абсорбирующий слой жидкости.

В соответствии с пунктами 3.1, 3.7, 3.13 ГОСТ Р 55082-2012 "Национальный стандарт Российской Федерации. Изделия бумажные медицинского назначения. Подгузники для взрослых. Общие технические условия" бумажный подгузник для взрослых: многослойное впитывающее изделие разового использования с абсорбирующим слоем из волокнистых полуфабрикатов преимущественно древесного происхождения, содержащим гелеобразующие влагопоглощающие вещества (суперабсорбенты).

Абсорбирующий слой - внутренний основной слой подгузника, расположенный за распределительным слоем, который поглощает и удерживает жидкость внутри подгузника.

Суперабсорбент - химическое влагопоглощающее вещество в виде гранул со способностью к гелеобразованию под влиянием впитываемой жидкости.

Поскольку основным потребительским свойством спорного товара является впитывание (поглощение) и удержание жидкости, то для разрешения вопроса о том, какой из двух компонентов абсорбирующего слоя придает основное свойство товару, необходимо установить возможность выполнения функции поглощения жидкости только одним компонентом без участия другого.

Положениями пунктов 1 - 3 статьи 52 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрена классификация товаров по ТН ВЭД при их таможенном декларировании, в случае неверности которой таможенные органы вправе принимать решения по классификации.

Участники внешнеэкономической деятельности вправе ожидать, что осуществляемая в соответствии с ТН ВЭД классификация товаров, имеющая значение, в том числе, для определения размера таможенных платежей, будет носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер и не будет зависеть от усмотрения таможенных органов.

В связи с этим в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" указано, что обоснованность классификационного решения проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД.

В соответствии с ОПИ 3(б) классификация многокомпонентного товара должна осуществляться исходя из той составной части, которая придает товару основное свойство.

Фактор, который определяет основное свойство многокомпонентного товара, устанавливается по природе компонента, объему, количеству, массе, стоимости или же роли, которую играет этот компонент при использовании товара, на что обращено внимание в пункте VIII Пояснений к данному правилу.

Таким образом, классификация многокомпонентного товара производится по составляющим его компонентам, их объективной роли и значимости в функциональности товара.

Констатация одного лишь того обстоятельства, что абсорбирующий слой товаров образован из двух материалов, которые действуют совместно, недостаточна. Совместное действие нескольких материалов (компонентов) не означает, что их роль в функциональности многокомпонентного товара является равнозначной.

Функцию впитывания влаги в товаре выполняет абсорбирующий слой, состоящий из комбинированного материала - целлюлозных волокон и суперабсорбента (полиакрилата натрия), где абсорбент распределен внутри волокон древесной целлюлозы для усиления впитывающих и влагоудерживающих свойств целлюлозы.

Распушенная целлюлоза в составе абсорбирующего слоя выполняет функцию быстрого впитывания жидкости и ее равномерного распределения в толще абсорбирующего слоя, а также равномерного распределения гранул акрилового полимера. Полиакрилат натрия обеспечивает стабильное поглощение и удерживание под давлением большого количества проникшей в абсорбирующий слой жидкости.

Волокна целлюлозы и суперабсорбент взаимно дополняют друг друга и образуют комбинированный материал абсорбирующего слоя, который выполняет функцию поглощения и удерживания жидкости.

Таким образом, применительно к ввезенным обществом товарам именно целлюлоза является тем материалом, который придает им основное свойство - впитывание жидкости. В то время как суперабсорбент выполняет вспомогательную функцию, повышая впитывающую способность основного впитывающего слоя, то есть дополняет абсорбирующую способность товарам.

Это означает, что роль целлюлозы, в отличие от суперабсорбента, имеет основополагающее значение для функционирования ввезенных обществом товаров, в связи с чем классификация рассматриваемых товаров в соответствии с ОПИ 1, 3(б) и 6 могла осуществляться заявителем по коду 9619 00 890 1ТН ВЭД, у таможенного органа отсутствовали достаточные основания для вывода о неправильности варианта классификации, примененного обществом.

С учетом положений ГОСТ Р 55082-2012 суперабсорбент на основе акрилового волокна сам по себе без применения целлюлозных волокон не может обеспечивать основное потребительское свойство товаров.

Таким образом, основное свойство товарам придает именно наличие в абсорбирующем слое целлюлозных волокон, в связи с чем подлежат применению при классификации товара Правила 3 (б).

С учетом изложенного суд области пришел к обоснованному выводу о неправильном применении таможенным органом при классификации товара Правила 3 (в), в связи с чем правомерно признал оспариваемые решения таможенного органа недействительными, удовлетворив заявленные требования.

Аналогичная правовая позиция отражена в определении Верховного суда Российской Федерации от 25.12.2017 по делу N 305-КГ17-12541, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 26.09.2017 по делу N А09-61/2017.

Доводы заявителя жалобы не могут быть признаны обоснованными, так как, не опровергая выводов суда области, сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Таким образом, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по приведенным в апелляционной жалобе доводам не имеется.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом второй инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 05.02.2018 по делу N А62-6575/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Тимашкова

Судьи

Е.В. Мордасов Д.В. Большаков