Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2018 г. N 01АП-3093/18

г. Владимир

05 июня 2018 г.

Дело N А79-12226/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 29.05.2018.

Постановление в полном объеме изготовлено 05.06.2018.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 26.02.2018 по делу N А79-12226/2017, принятое судьей Баландаевой О.Н. по заявлению публичного акционерного общества "Химпром" (ИНН 2124009521, ОГРН 1022100910226) о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики от 30.06.2017 N 09-20/1150 и требования от 06.10.2017 N 2434.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики - Михайлов К.Г. по доверенности от 27.12.2017 N 03-08/12915, Ермишкина Н.В. по доверенности от 17.05.2018 N 03-08/04461;

публичного акционерного общества "Химпром" - Виноградова Л.Е. по доверенности от 20.12.2017 N НЧХП/308, Варламова Е.В. по доверенности от 06.12.2017 N НЧХП/284.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения участвующих в деле лиц, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка представленной публичным акционерным обществом "Химпром" (далее - ПАО "Химпром", Общество, налогоплательщик) 25.01.2017 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2016 года.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 10.05.2017 N 09-20/1220 и вынесено решение от 30.06.2017 N 09-20/1150 о привлечении ПАО "Химпром" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 518 415 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 18.09.2017 N 239, принятым по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа от 30.06.2017 N 09-20/1150, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 26.02.2018 заявленное требование удовлетворено.

Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просила решение суда первой инстанции отменить.

Инспекция полагает, что Обществом не соблюдены условия для применения налогового вычета по НДС при возврате покупателем - обществом с ограниченной ответственностью "Стройсфера" (далее - ООО "Стройсфера") здания санатория-профилактория и земельного участка ввиду расторжения договора купли-продажи. Инспекция настаивает, что основанием для вычета сумм налога является корректировочный счет-фактура, выставляемый покупателем в адрес продавца, так как имеет место самостоятельная операция по обратной реализации недвижимого имущества.

В судебном заседании представители Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители Инспекции в судебном заседании заявили ходатайство о приобщении к материалам дела копии скриншота сведений из книги покупок и книги продаж ООО "Стройсфера" за 4 квартал 2016 года.

На основании части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции отказал в удовлетворении заявленного ходатайства в связи с отсутствием процессуальных оснований и возвратил указанные документы налоговому органу, поскольку налоговый орган не привел уважительных причин невозможности представления этих документов в суд первой инстанции.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Представители Общества поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 143 НК РФ в проверяемый период Общество являлось плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с частью 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи.

Согласно положениям части 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

При этом в силу положений части 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Согласно положениям части 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

В свою очередь согласно части 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Согласно части 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

В ходе налоговой проверки Инспекция пришла у выводу о том, что ПАО "Химпром" неправомерно заявлен налоговый вычет по НДС на основании составленного им корректировочного счета-фактуры от 31.12.2016 N 22495 к счету-фактуре от 29.04.2016 N 7012 на сумму 68 718 480 руб., в том числе НДС - 10 482 480 руб., в связи с подписанием между ПАО "Химпром" и ООО "СК Стройсфера" соглашения от 15.12.2016 о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества и земельного участка от 18.12.2015.

Судом по материалам дела установлено, что между ПАО "Химпром" (продавец) и ООО "СК Стройсфера" (покупатель) заключен договор от 18.12.2015, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя здание санатория-профилактория, общей площадью 4 844 кв. м, расположенное по адресу: г. Новочебоксарск, ул. Винокурова, д.50, кадастровый номер 21:02:000000:993, и земельный участок общей площадью 12 198 кв. м, расположенный по адресу: г. Новочебоксарск, ул. Винокурова, д.50, кадастровый номер 21:02:010217:5. Общая стоимость объектов недвижимости составляет 86 550 000 руб., в том числе стоимость здания санатория-профилактория - 68 718 480 руб. (НДС - 10 482 480 руб.), стоимость земельного участка - 17 831 520 руб. без НДС.

Во исполнение пункта 3.1.1. договора от 18.12.2015 ПАО "Химпром" передано ООО "СК Стройсфера" имущество - здание санатория-профилактория и земельный участок.

Право собственности ООО "СК Стройсфера" на указанное имущество зарегистрировано 29.04.2016.

По данной реализации ПАО "Химпром" выставлены счета-фактуры от 29.04.2016 N 7012 на сумму 68 718 480 руб. (в том числе НДС - 10 482 480 руб.), от 29.04.2016 N 7018 на сумму 17 831 520 руб.(без НДС).

Данные счета-фактуры зарегистрированы ПАО "Химпром" в книге продаж и отражены в декларации по НДС за 2 квартал 2016 года.

В дальнейшем между ПАО "Химпром" и ООО "СК Стройсфера" подписано соглашение от 15.12.2016 о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества и земельного участка от 18.12.2015 в связи с невыполнением покупателем условия об оплате.

Как пояснили представители Общества в судебном заседании суда апелляционной инстанции, расторжение договора купли-продажи было вызвано неоплатой покупателем приобретенных объектов.

При этом регистрация перехода к покупателю права собственности на проданное недвижимое имущество не является препятствием для расторжения договора купли-продажи по данному основанию, что следует из правовой позиции, изложенной в пункте 65 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 10, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав".

Здание санатория-профилактория и земельный участок возвращены Обществу по акту возврата имущества от 30.12.2016.

Переход права собственности на возвращенные объекты недвижимости зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике 26.12.2016.

В связи с расторжением договора купли-продажи от 18.12.2015 и возвратом недвижимого имущества ПАО "Химпром" оформило корректировочные счета-фактуры от 31.12.2016 N 22495 к счету-фактуры от 29.04.2016 N 7012 на сумму 68 718 480 руб. (в том числе НДС -10 482 480 руб.) и от 31.12.2016 N 22496 к счету-фактуры от 29.04.2016 N 7018 на сумму 17 831 520 руб.(без НДС). Общество отразило данные операции в книге покупок и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года.

Таким образом, Обществом в учете проведены соответствующие корректировки в связи с возвратом здания санатория-профилактория и земельного участка. Иное налоговым органом не выявлено и не зафиксировано в акте камеральной налоговой проверки от 10.05.2017 и решении от 30.06.2017 N 09-20/1150.

Обстоятельства, связанные с отражением покупателем - ООО "СК "Стройсфера" операций по приобретению объектов недвижимости и их возврату в книге покупок и продаж за соответствующие налоговые периоды, Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки не исследовались, что следует из текста решения от 30.06.2017 N 09-20/1150.

Вместе с тем Инспекция утверждает, что при возврате объектов недвижимости налоговый вычет по НДС мог быть заявлен Обществом только при наличии корректировочного счета-фактуры, выставленного в его адрес покупателем - ООО "СК "Стройсфера".

Данное утверждение налогового органа суд первой инстанции обоснованно счел ошибочным, противоречащим положениям статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае возврат объектов недвижимости обусловлен расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, что означает возвращение сторон договора в исходное положение, то есть реализация не состоялась независимо от того было ли принято имущество покупателем к учету и зарегистрировано ли право собственности.

Поэтому возврат объектов недвижимости не может рассматриваться как обратная реализация и выставление покупателем счета-фактуры на возвращаемые объекты не является обязательным условием для применения вычета. В данном случае условие о корректировке надлежащим образом выполнено продавцом - ПАО "Химпром".

В ходе проверки Инспекцией не установлены обстоятельства, вызывающие сомнения в действительном экономическом смысле совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций.

При таких обстоятельствах налогоплательщиком соблюдены все условия для применения вычета по НДС по корректировочным счетам-фактурам.

Основываясь на изложенном, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение Инспекции от 30.06.2017 N 09-20/1150.

Апелляционная жалоба налогового органа по приведенным в ней доводам удовлетворению не подлежит.

Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 26.02.2018 по делу N А79-12226/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

Т.А. Захарова Т.В. Москвичева