Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 1 июня 2018 г. N 07АП-2710/18

город Томск

1 июня 2018 г.

Дело N А27-581/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 июня 2018 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего		Усаниной Н.А.,
судей		Колупаевой Л.А.,
		Хайкиной С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Белозеровой А.А. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (07АП-2710/2018 (1)), Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (N 07АП-2710/2018(2)) на решение от 20.02.2018 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-581/2018 по заявлению индивидуального предпринимателя Тимофеева Евгения Владимировича (650070, г. Кемерово, пр.Молодежный, д. 6, кв. 5, ИНН 420513703517, ОГРНИП 304420504800048) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (650000, г. Кемерово, пр. Советский, д. 74А, ИНН 4205168040, ОГРН 1084205020965), к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650992, г.Кемерово, пр. Кузнецкий, д. 11, ИНН 4205002373, ОГРН 1044205091380) о признании незаконным отказа в перерасчете и возврате страховых взносов за 2014-2015 годы; обязании произвести возврат переплаты по страховым взносам за 2014-2015 годы в размере 166 071 руб.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Тимофеев Евгений Владимирович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (далее - Управление, Пенсионный фонд), Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово (далее- Инспекция) о признании незаконным отказа в перерасчете и возврате страховых взносов за 2014-2015 годы; обязании произвести возврат переплаты по страховым взносам за 2014-2015 годы в размере 166 071 руб.

Решением от 20.02.2018 Арбитражного суда Кемеровской области, заявленные требования удовлетворены, признаны незаконными действия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) по отказу в возврате индивидуальному предпринимателю Тимофееву Евгению Владимировичу суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за 2014-2015 годы в размере 166 071 руб., выраженных в письме от 21.11.2017 N 21-12675, на Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кемерово возложена обязанность возвратить индивидуальному предпринимателю Тимофееву Евгению Владимировичу сумму излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 166 071 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Управление в поданной апелляционной жалобе, ссылаясь на неверное толкование судом норм материального и процессуального права, правомочиями по учету и оценке доходов и расходов плательщика страховых вносов Пенсионный фонд не обладает, а использует поступившую информацию о размере годового дохода из налогового органа, просит решение суда отменить и принять новый судебный акт.

Инспекцией также подана апелляционная жалоба на состоявшийся по делу судебный акт, в которой просит отменить решение суда в части обязания возвратить индивидуальному предпринимателю сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 166 071 руб., со ссылкой на пункт 4 статьи 21 Федерального Закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, предусматривающий механизм возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов после принятия Пенсионным фондом решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Определениями от 28.03.2018, от 05.04.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда о принятии апелляционных жалоб к производству, судебное заседание назначено на 16 мая 2018 года на 09 час. 05 мин.

Предприниматель в представленном отзыве на апелляционную жалобу Управления, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании 16.05.2018 представитель Инспекции доводы своей апелляционной жалобы и апелляционной жалобы Управления поддержала.

Определением от 16.05.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда судебное разбирательство по делу откладывалось на 29 мая 2018 на 10 час. 15 мин.

В соответствии со статье 156 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено (до и после отложения) в отсутствие заявителя, представителя Управления, при имеющихся явке и материалам дела.

Законность и обоснованность судебного акта проверена апелляционным судом в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 АПК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в 2014, 2015 годах заявитель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Полагая, что суммы страховых взносов, исчисленные и уплаченные исключительно из доходов предпринимателя без учета расходов, являются излишне уплаченными, заявитель 08.11.2017 обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Пенсионный фонд письмом от 21.11.2017 N 21-10118 оставил данное заявление без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из заявления, с учетом данных о доходах и расходах, по данным налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014, 2015 год излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ составили 166 071 руб., в т.ч.: 80 897 руб. - за 2014 год; 85 174 руб. - за 2015 год.

Арифметическая верность расчета представителем Управление не оспаривалась, представлен реестр платежей, подтверждающий фактическую уплату спорных сумм страховых взносов. Задолженность по страховым взносам, пени, штрафам на дату обращения с заявлением от 08.11.2017 отсутствовала.

Установив, что в 2014-2015 годах предприниматель имел доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год и уплачивал страховые взносы из расчета величины дохода, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым Кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога, суд пришел к правомерному выводу об отсутствии у Пенсионного фонда оснований для оставления заявления предпринимателя о возврате излишне уплаченных страховых взносов без удовлетворения, признав незаконными соответствующие действия Управления.

Несогласие Управления с выводами суда первой инстанции в части применения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 7-П, не содержащего особого порядка его исполнения, об учете расходов страхователя при расчете страховых взносов, подлежащих уплате ранее внесенных изменений в законодательство названным Постановление, об отсутствии у Пенсионного фонда правомочий по учету и оценке доходов и расходов плательщика страховых взносов, поскольку информация о размере годового дохода представляется налоговым органом, не свидетельствует о неправильном применении судом норм материального права (неверное толкование).

В данном случае, порядок определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 названного кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N303-КГ17-8359).

Полученный годовой доход индивидуального предпринимателя, уменьшенный на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога, Управлением не оспорены; представленные страхователем налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, содержащие сведения о годовом доходе и произведенных расходах, с отражением начисленных и уплаченных страховых взносов под сомнение не поставлены, доказательств иного размера дохода и расходов не представлено, в связи с чем, доходы и расходы подтверждены предпринимателем.

Кроме того, в письме от 21.11.2017 на обращение заявителя о возврате излишне уплаченных страховых взносов в качестве мотивировки отказа Управление не ссылалось на обстоятельства не поступления страховых взносов, либо на не подтверждение доходов и расходов.

При изложенных обстоятельствах, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Управления, апелляционный суд не усматривает.

Возлагая на Инспекцию обязанность по возврату ИП Тимофееву Е.В. суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 166 071 руб., суд исходил из того, что предусмотренный законом механизм реализации права заявителя на возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов предполагает принятие пенсионным фондом соответствующего решения и направление его для исполнения в налоговый орган, и поскольку данный механизм в отношении заявителя не реализован, посчитал, такой способ устранения нарушенных прав заявителя как непосредственное возложение на налоговый орган обязанности по возврату спорных сумм будет способствовать скорейшему восстановлению нарушенных прав заявителя, не создавая риска дополнительных нарушений его прав, соответствующим задачам судопроизводства в арбитражных судах, предусмотренных статьей 2 АПК РФ.

Между тем, судом не учтено, в соответствии со статьей 20 Федерального закона от

от 03.07.2016 N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу части 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 названного закона).

Из положений указанных норм права следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами определено по состоянию на 01.01.2017, при этом, споры между фондами и налоговыми органами по суммам задолженности, недопустимы, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Таким образом, налоговый орган исполняет решение Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, в случае, если требования заявителя удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Учитывая, что Пенсионным фондом соответствующего решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в Пенсионный фонд за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 не принималось, возложение на Инспекцию обязанности по возврату излишне уплаченных страховых взносов за период, в котором администрирование таких обязательных платежей Инспекцией не осуществлялось, без соблюдения Пенсионным фондом установленного статьями 20, 21 Закона N 250-ФЗ порядка, нельзя признать соответствующим приведенным нормам материального права.

В связи с чем, решение суда в части обязания Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кемерово возвратить ИП Тимофееву Евгению Владимировичу сумму излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 166 071 руб., подлежит отмене с принятием в указанной части нового судебного акта, а апелляционная жалоба Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - удовлетворению.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 20.02.2018 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-581/2018 отменить в части обязания Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) возвратить индивидуальному предпринимателю Тимофееву Евгению Владимировичу (ОГРНИП 304420504800048, ИНН 420513703517) сумму излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 166 071 руб., апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово удовлетворить. В указанной части принять по делу новый судебный акт.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Тимофееву Евгению Владимировичу (ОГРНИП 304420504800048, ИНН 420513703517) излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 166 071 руб. и направить его на исполнение в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Кемерово.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Кемерово и Кемеровском районе (межрайонное) - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Председательствующий

Н.А.Усанина

Судьи

Л.А.Колупаева С.Н. Хайкина