|
13 июня 2018 г.
|
Дело N А49-14291/2017
|
Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2018 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 13 июня 2018 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Корнилова А.Б.,
судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Филипповской С.А.,
с участием:
от общества с ограниченной ответственностью "Стимул" - не явился, извещен,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы - Разина Т.А., доверенность от 19.10.2017 г.,
от Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - Разина Т.А., доверенность от 12.03.2018 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стимул"
на решение Арбитражного суда Пензенской области от 20 марта 2018 года по делу N А49-14291/2017 (судья Мещеряков А.А.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стимул",
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы,
к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области,
об оспаривании решений налоговых органов,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Стимул" обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором с учетом уточнений, просит признать недействительными решение ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 29.06.2017 N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Пензенской области от 11.09.2017 N 06-10/128 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в обшей сумме 808475 руб., начисления пени в сумме 162165 руб. и штрафа в сумме 161695 руб. по данному налогу.
Решением Арбитражного суда Пензенской области от 20 марта 2018 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.
В апелляционной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Стимул" просит суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.
В материалы дела поступили отзывы Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы и Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области на апелляционную жалобу, в которых они просят апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представитель налоговых органов, считая решение суда верным, просила в удовлетворении жалобы отказать и оставить решение суда без изменения.
Общество о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом. Представители в судебное заседание не явились.
Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Стимул" (сокращенное наименование - ООО "Стимул") зарегистрировано 04.08.2011 г. ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы и включено в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) за основным государственным регистрационным номером 1115836005790.
Как видно из материалов дела, в период с 30.06.2016 г. по 22.02.2017 г. должностными лицами ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы проводилась выездная налоговая проверка ООО "Стимул", по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 31.03.2017 г. N 5.
Проверка проведена по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в частности, НДС за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.
По итогам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы вынесено решение от 29.06.2017 N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налоговым органом обществу, в частности, был доначислен НДС за 1 и 2 кварталы 2015 года в общей сумме 808475 руб., начислены пени на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 162165 руб., а также применены налоговые санкции по пункту 3 статьи 122 Кодекса в виде штрафа за неполную уплату НДС, совершенную умышленно, в сумме 161695 руб.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением УФНС России по Пензенской области от 11.09.2017 N 06-10/128 жалоба была удовлетворена частично.
Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было отменено вышестоящим налоговым органом в части доначисления налога на прибыль организаций, а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по налогу на прибыль организаций.
В оспариваемой части, относящейся к НДС, решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.
Считая оспариваемые решения налогового органа и вышестоящего налогового органа в обжалуемой части неправомерными, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.
Из оспариваемого решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что основанием для доначисления обществу НДС в обшей сумме 808475 руб. за 1 и 2 кварталы 2015 года послужили выводы налогового органа о необоснованном применении заявителем налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных контрагентом ООО "Рапира", по причине недостоверности документов, представленных в подтверждение права на применение налоговых вычетов, противоречивости и фиктивности этих документов. ООО "Рапира" было создано с целью оказания услуг по транзиту и "обналичиванию" денежных средств своих клиентов без намерения осуществлять реальные хозяйственные операции по реализации соответствующих товаров (работ, услуг). При этом между заявителем и ООО "Рапира" сложились фиктивные финансово-хозяйственные отношения с созданием формального документооборота, целью которых было получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вступил в силу с 01.01.2013) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
В этой связи согласно приведенным правовым нормам законодательства о бухгалтерском учете первичные учетные документы должны отвечать установленным требованиям и формировать полную, объективную и достоверную информацию о деятельности налогоплательщика, то есть отражать реально существовавшие хозяйственные операции.
Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для своей производственной деятельности, наличие у него надлежащим образом оформленных счетов-фактур поставщиков, принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет, а также реальное осуществление хозяйственных операций и оформление их документами по формам, установленным законодательством, содержащими достоверные сведения о совершенных операциях.
Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.
Под налоговой выгодой для целей названного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с пунктами 3, 4, 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Согласно приведенным положениям статьи 200 АПК РФ доказывание обстоятельств, послуживших основанием для вынесения решения налоговым органом, возлагается на последнего, что, однако, не исключает обязанности налогоплательщика в соответствии с положениями статьи 65 АПК РФ доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих доводов и возражений.
Поскольку налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по НДС, он должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих применить налоговые вычеты по НДС.
При этом представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций, поэтому при решении вопроса о правомерности получения налогоплательщиком налоговой выгоды учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.
Из материалов дела следует, что заявитель согласно книгам покупок и налоговым декларациям на основании счетов-фактур ООО "Рапира" применил налоговые вычеты по НДС в 1 квартале 2015 года в сумме 244067 руб. 82 коп. и во 2 квартале 2015 года в сумме 564406 руб. 77 коп.
Документы по взаимоотношениям общества со спорным контрагентом ООО "Рапира" в адрес налогового органа были представлены Следственным управлением Следственного комитета Российской Федерации по Пензенской области (далее - СУ СК России по Пензенской области).
Ранее указанные документы были изъяты СУ СК России по Пензенской области у ООО "Стимул" в рамках расследования уголовного дела N 31504057, возбужденного по признакам составов преступлений, предусмотренных подпунктами "а", "б" части 2 статьи 172, части 2 статьи 187, части 1, 2 статьи 210 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Согласно представленным документам ООО "Стимул" (покупатель) заключило с ООО "Рапира" (поставщик) договор поставки строительных материалов от 25.02.2015 N 0005-2015, согласно которому поставщик обязался поставлять в собственность покупателю строительные материалы (товар), а покупатель обязался принимать и оплачивать их на условиях данного договора (пункт 1.1 договора).
Цена поставляемого товара определяется поставщиком на дату получения заявки от покупателя и отражается в соответствующих товарных документах (пункт 2.1 договора). Обязательства поставщика по поставке товара считаются выполненными в момент сдачи товара покупателю (п. 6.1 договора).
Согласно разделу 5 договора покупатель передает поставщику заявку в устной или письменной форме на приобретение товара в любой рабочий день в течение действия настоящего договора (пункт 5.1 договора). О получении заявки ответственный работник поставщика делает отметку в журнале заявок (пункт 5.2 договора). На основании заявки покупателя не позднее следующего дня после ее получения поставщик оформляет заявку с указанием количества, ассортимента и стоимости поставляемых товаров и доводит информацию до покупателя (пункт 5.3 договора).
Также налоговому органу представлены выставленные ООО "Рапира" на основании указанного договора счета-фактуры от 19.03.2015 N 10 на сумму 1100000 руб. (в том числе, НДС - 167796 руб. 63 коп.), от 26.03.2015 N 20 на сумму 500000 руб. (в том числе, НДС -76271 руб. 19 коп.), от 08.04.2015 N 35 на сумму 799868 руб. 34 коп. (в том числе, НДС -122013 руб. 81 коп.), от 24.04.2015 N 45 на сумму 700131 руб. 66 коп. (в том числе, НДС -106799 руб. 74 коп.), от 21.05.2015 N 53 на сумму 800000 руб. (в том числе, НДС -122033 руб. 89 коп.), от 09.06.2015 N 62 на сумму 400000 руб. (в том числе, НДС - 61016 руб. 95 коп.) и товарные накладные от 19.03.2015 N 10, от 26.03.2015 N 20, от 08.04.2015 N 35, от 24.04.2015 N 45, от 21.05.2015 N 53, от 09.06.2015 N 62 на поставку строительных материалов в адрес ООО "Стимул".
Кроме того, ООО "Стимул" (заказчик) заключило с ООО "Рапира" (подрядчик) договор на выполнение работ по ремонту здания управления от 03.06.2015 N 06-2015, в соответствии с которым подрядчик обязался выполнить заказчику работы по ремонту здания управления согласно локальному сметному расчету (пункт 1.1 договора).
Согласно пункту 3.1 договора выполнение работ осуществляется в течение 30 календарных дней с даты его заключения по адресу: ООО Санаторий "Хопровские зори", Пензенская область, Колышлейский район, р.п. Колышлей, ул. Лесная, д. 1 "А".
Цена договора составляет 1000000 руб. и включает: общую стоимость работ, инструментов, оборудования, необходимых для выполнения работ, уплату налогов, сборов и других обязательных платежей (пункта 2.1, 2.2 договора).
С данным договором представлены счета-фактуры ООО "Рапира" от 17.06.2015 N 77 на сумму 500000 руб. (в том числе, НДС - 76271 руб. 19 коп.), от 29.06.2015 N 79 на сумму 500000 руб. (в том числе, НДС - 76271 руб. 19 коп.) в адрес ООО "Стимул" на оплату строительных работ и акты о приемке работ от 17.06.2015 N 77, от 29.06.2015 N 79.
Копии перечисленных документов, изъятых у общества и поступивших в налоговый орган из СУ СК России по Пензенской области, имеются в материалах дела.
Договор поставки строительных материалов и договор на выполнение работ по ремонту здания, а также названные выше счета-фактуры, товарные накладные и акты о приемке работ от имени ООО "Рапира" подписаны его генеральным директором Евсюковым Сергеем Александровичем.
ООО "Стимул" на основании указанных счетов-фактур ООО "Рапира" получило налоговую выгоду путем применения налоговых вычетов по НДС в 1 и 2 квартале 2015 года в общей сумме 808475 руб., о чем говорилось выше.
Между тем в ходе рассмотрения дела налоговым органом суду были представлены доказательства, свидетельствующие о недостоверности и противоречивости документов о взаимоотношениях с ООО "Рапира", использованных обществом в целях получения налоговой выгоды.
При этом в ходе проведения проверки налоговым органом были получены сведения из информационных ресурсов Федеральной базы ФНС России, сведения из ЕГРЮЛ и СУ СК России по Пензенской области, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО "Рапира", банковские выписки и другая информация, которые свидетельствуют о следующих обстоятельствах.
ООО "Рапира" (ИНН 5837062202) было зарегистрировано 26.11.2014 ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы. В качестве места нахождения организации в ЕГРЮЛ заявлен адрес: г. Пенза, ул. Мира, 40, комната 21.
Налоговым органом в ходе проверки получен договор аренды нежилого помещения от 04.12.2014 N 04/14, согласно которому ООО "Рапира" арендует помещение, расположенное по адресу: г. Пенза, ул. Мира, д. 40, к. 21, площадью 10 кв.м у Живанкина Владимира Александровича. Вместе с тем Живанкин В.А., допрошенный в порядке статьи 90 Кодекса, сообщил, что ООО "Рапира" и его руководитель ему не знакомы. Помещение по адресу: г. Пенза, ул. Мира, д. 40, к. 21, он в 2013 - 2015 годах в аренду не сдавал. Представленный на обозрение договор аренды свидетель видит впервые, подпись не его.
Таким образом, данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии фактической возможности осуществления деятельности ООО "Рапира" по указанному выше адресу, заявленному им в ЕГРЮЛ в 2014, 2015 годах.
Основным видом деятельности ООО "Рапира" в ЕГРЮЛ значится оптовая торговля сельскохозяйственными и лесохозяйственными машинами, оборудованием и инструментами, включая тракторы. Кроме того, организацией заявлен дополнительный вид деятельности - оптовая торговля строительными материалами и изделиями, а также прочие виды деятельности, связанные с осуществлением разнообразной розничной и оптовой торговли. Вид деятельности по производству строительно-монтажных работ отсутствует.
По данным отчетности в проверяемом периоде у ООО "Рапира" отсутствовали основные средства, транспорт, имущество и персонал, необходимые для ведения реальной хозяйственной деятельности.
Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 год ООО "Рапира" не представлялись. Среднесписочная численность работников организации по состоянию на 01.01.2015 составила 1 человек, затем такие сведения не представлялись. По расчетным счетам организации отсутствовали перечисления денежных средств, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности. Платежи за аренду (помещений, основных средств, имущества), коммунальные услуги, за охрану, услуги связи, на выплату заработной платы или оплату за предоставление персонала в адрес иных организаций ООО "Рапира" не производились.
Проведенный налоговым органом анализ налоговых деклараций ООО "Рапира" по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года и НДС за 1 - 3 кварталы 2015 года показал, что налоги исчислялись к уплате спорным контрагентом в минимальных размерах, доля налоговых вычетов по НДС составила более 99,8 %, удельный вес расходов в общей сумме доходов по налогу на прибыль составил более 99,9 %.
Налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2015 года и по налогу на прибыль за 2015 год, а также бухгалтерская отчетность за 2015 год ООО "Рапира" в налоговый орган не представлялись.
Обращает на себя внимание тот факт, что ООО "Рапира" было создано незадолго до заключения рассматриваемых договоров с заявителем и явно не имело положительной деловой репутации в сфере оптовой торговли строительными материалами и выполнения строительных работ.
После окончания оформления документов по взаимоотношениям с заявителем и выставления счетов-фактур спорный контрагент перестал отчитываться в налоговый орган по месту учета.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО "Рапира" необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия у него персонала, основных средств, оборудования, помещений, транспорта, и, следовательно, ООО "Рапира" не имело реальной возможности поставить в адрес общества спорные товары и выполнить строительные работы.
Документы по хозяйственным взаимоотношениям с заявителем ООО "Рапира" по требованию налогового органа не представило.
В названных выше счетах-фактурах и товарных накладных по форме ТОРГ-12 на поставку товара ООО "Рапира" названо в качестве грузоотправителя, а заявитель значится грузополучателем. Как указывалось, у ООО "Рапира" отсутствовали основные средства, в том числе, транспорт для перевозки грузов. При этом заявитель, являясь грузополучателем, должен был получить товары от грузоотправителя ООО "Рапира" с одним экземпляром товарно-транспортной накладной.
Между тем документы, подтверждающие перевозку и доставку закупаемого у ООО "Рапира" товара, в том числе, товарно-транспортная накладная по форме 1 -Т, обществом в ходе проверки не представлены.
Следовательно, факт доставки спорного товара от ООО "Рапира" в адрес заявителя не подтвержден.
По сведениям ЕГРЮЛ единственным участником и генеральным директором ООО "Рапира" в рассматриваемом периоде являлся Евсюков Сергей Александрович.
Согласно заключению эксперта АНО "Пензенский независимый центр судебных экспертиз и исследований" от 28.12.2016 N 431/2 подписи от имени руководителя ООО "Рапира" Евсюкова С.А. в представленных на экспертизу названных выше договорах, счетах-фактурах, товарных накладных и актах о приемке работ выполнены Евсюковым Сергеем Александровичем.
На основании статьи 90 НК РФ налоговым органом проведен допрос Евсюкова С.А. в качестве свидетеля по взаимоотношениям с ООО "Стимул".
При этом свидетель показал, что в 2013 году Тимакин Максим предложил ему дополнительный заработок, который заключался в том, что ему на свое имя нужно было оформить несколько дебетовых банковских карт, после чего передать вместе с пин-кодами и всеми прилагающимися документами Тимакину. Максим пояснил, что на открытые им карты, будут переводиться денежные средства от сделок с фирмами, и чтобы постоянно его не "дёргать", Тимакин сам снимал денежные средства с карт и передавал по назначению.
Евсюков С.А. согласился и оформил дебетовые банковские карты в банках Бинбанк, МДМ, Промсвязьбанк и других банках. Свидетель дебетовые банковские карты вместе с пин-кодами и прилагающимися документами передавал Тимакину Максиму, который их не возвращал обратно. Каким образом использовались карты, Евсюков С.А. не знает, в личных целях он их не использовал.
Затем Тимакин Максим предложил свидетелю открыть на свое имя фирмы, где он будет единственным учредителем и генеральным директором. В его обязанности будет входить подписание готовых бухгалтерских документов и снятие со счетов денежных средств.
По словам свидетеля, им были созданы по указанию Тимакина следующие организации: ООО "ПензаБинесГарант", ООО "Рапира", ООО "Резонанс", ООО "СтройПартнер", ООО "Металлкомплект", ООО "МаксСтрой".
Учредительные и иные необходимые документы подготавливал Тимакин Максим. Свидетель готовые документы передавал в налоговую инспекцию, оформлял печать, открывал расчетные счета. Юридические адреса фирм и их виды деятельности свидетель не помнит.
Свидетель Евсюков С.А. пояснил, что являлся лишь номинальным руководителем и учредителем ООО "Рапира", в его обязанности входила только регистрация, подписание документов и снятие наличных денежных средств по указанию Тимакина Максима. Кто фактически осуществлял руководство ООО "Рапира" в 2014, 2015 годах, свидетелю неизвестно.
Также Евсюков С.А. не знает, какие виды деятельности вело и какие услуги предоставляло ООО "Рапира", какая была численность работников в этой организации, имелись ли у ООО "Рапира" основные средства (офисное помещение, склады, транспортные средства), кто в организации ООО "Рапира" вел бухгалтерский и налоговый учет, в каком помещении, по какому адресу, на чьём компьютере, а также, кто сдавал отчетность, с какими организациями-контрагентами (поставщиками, покупателями) работало ООО "Рапира", и кто занимался их поиском.
Наличные денежные средства с расчетных счетов ООО "Рапира" снимались свидетелем лично по распоряжению Тимакина Максима, а также иногда по звонку или записке от неустановленных лиц. Для каких целей снимались наличные денежные средства с расчетных счетов ООО "Рапира", ему неизвестно. Деньги сразу передавались Тимакину Максиму. Кроме того, Тимакин Максим привозил ему на подпись различные бухгалтерские документы: договоры, счета-фактуры, накладные. Названия контрагентов Евсюков С.А. не помнит, так как не вникал в суть подписываемых документов. С его слов, реальную финансово-хозяйственную деятельность ООО "Рапира" скорее всего не осуществляло.
Свидетелю Евсюкову С.А. не знакомы ни ООО "Стимул", ни его руководитель и сотрудники. Какие документы оформлялись с ООО "Стимул", как, где и с кем, свидетель не знает. Какие были взаимоотношения с ООО "Стимул (какие услуги оказывались, какие работы выполнялись, какой товар поставлялся), выполнялись ли строительные подрядные работы ООО "Рапира" в адрес ООО "Стимул", на каких объектах, кто выполнял подрядные работы, осуществляло ли ООО "Рапира" реальную финансово-хозяйственную деятельность, свидетелю не известно.
Следовательно, из показаний руководителя спорного контрагента усматривается, что он являлся лишь формальным руководителем организации. ООО "Рапира" реальную финансово-хозяйственную деятельность не вело, а было создано для реализации схемы по "обналичиванию" денежных средств и организации формального документооборота. Факт хозяйственных отношений с ООО "Стимул" свидетель не подтверждает.
Названный Евсюковым С.А. в его свидетельских показаниях Тимакин Максим Викторович также был допрошен налоговым органом в порядке статьи 90 Кодекса.
При этом Тимакин Максим Викторович сообщил, что в 2012 - 2014 годах он работал водителем в организации, название которой не знает. Данная организация находилась на улице Суворова за торговым центром "СанМарт". В организации работала его теща Портнова Лариса Викторовна, она его устроила в данную организацию. Кто был учредителем и руководителем организации, он не знает. Тимакин М.В. на личном транспорте возил персонал организации в налоговые инспекции, пенсионный фонд, банки. Заработную плату в размере около 20000 руб. ежемесячно ему выплачивала Наталья, фамилию которой он не знает. Фамилии, имена, отчества сотрудников офиса не помнит. Какой деятельностью занималась организация, также не знает.
Затем сотрудники офиса предложили ему открыть организации ООО "Агросервис" и ООО "Восход". Они ему сказали, что за открытие фирм будут выплачивать больше заработную плату.
В созданных организациях Тимакин М.В. являлся учредителем и руководителем. Вели ли эти организации реальную финансово-хозяйственную деятельность, свидетель не знает. Тимакин М.В. являлся номинальным руководителем ООО "Агросервис" и ООО "Восход", формально ставил свою подпись на документах.
Сотрудники упомянутого офиса свидетелю давали на подпись документы по указанным организациям, он их подписывал, не читая. По просьбе сотрудников офиса он открывал в банках расчетные счета организаций ООО "Агросервис" и ООО "Восход", снимал наличные денежные средства с их расчетных счетов и передавал сотрудникам офиса по их поручению.
По словам свидетеля Тимакина М.В., в 2013 году или в 2014 году ему сказали, что работы в организации нет. Он уволился. Левочкин Сергей предложил ему работать водителем в организации, которая находилась на улице Гладкова. Название организации он не знает. Руководителем данной организации был Левочкин Сергей. Вид деятельности организации он не знает. Он также на личном транспорте возил персонал организации в налоговые инспекции, пенсионный фонд, банки. Фамилии сотрудников офиса не помнит. Заработную плату свидетелю выплачивали в размере 25000 - 30000 руб. в месяц.
Тимакин М.В. открывал на себя пластиковые карты в банках, которые поручал ему оформлять Левочкин Сергей. Эти карты он отдавал Левочкину Сергею, они хранились в офисе. Левочкин Сергей сказал, что за открытие банковских карт ему будут платить больше заработную плату. Денежные средства, полученные по картам, он привозил в офис и отдавал Левочкину Сергею.
Свидетель снимал также денежные средства с расчетных счетов организаций ООО "Агросервис" и ООО "Восход". Тимакин М.В. не помнит, снимал ли он денежные средства с расчетных счетов других организаций. Наличные денежные средства передавал сотрудникам офиса.
В этой связи из показаний Тимакина М.В. следует, что он являлся формальным руководителем нескольких организаций, созданных для участия в схеме "обналичивания" денежных средств и организации формального документооборота.
Проведенный налоговым органом в ходе проверки анализ поступления и движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Рапира" показал, что денежные средства, поступившие от ООО "Стимул", были обналичены следующими физическими лицами: Смагиным Вячеславом Юрьевичем, Царевым Дмитрием Сергеевичем, Глазковой Антониной Викторовной, Гуровым Алексеем Анатольевичем, Башкировым Виктором Алексеевичем, Епифанцевой Натальей Николаевной, Гуровой Светланой Юрьевной, Купряшиным Михаилом Олеговичем, а также перечислены следующим организациям: ООО "Терра" (руководитель Калинина Марина Юрьевна), ООО "Хамелеон" (руководитель Гурова С.Ю.), ООО "Искра" (руководитель Святова Мария Александровна), ООО "Кварц" (руководитель Башкиров В.А.), после чего обналичены.
Физические лица, обналичивающие денежные средства, допрошены СУ СК России по Пензенской области, а также налоговым органом в рамках статьи 90 Кодекса. В ходе допросов свидетели пояснили, что они открывали банковские карты по просьбе третьих лиц, являвшихся участниками преступного сообщества под руководством Чертова И.В.
Затем карты передавались третьим лицам, либо свидетели сами обналичивали денежные средства с этих карт и передавали их в полном объеме третьим лицам, за что получали от них вознаграждение. Часть свидетелей указала, что по просьбе третьих лиц они оформляли на свое имя организации, в которых являлись формальными руководителями.
Также налоговым органом в ходе анализа выписок по расчетным счетам за 2015 год было установлено, что за указанный период на счета ООО "Рапира" поступили денежных средства в сумме 88539858 руб. 45 коп., списано со счетов - 88402332 руб. 04 коп. Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО "Рапира", перечислялись в адрес одних и тех же организаций, а именно: ООО "Хамелеон", ООО "Кварц", ООО "Искра", ООО "Эдельвейс", ООО "АгроТорг", ООО "Фаэтон" и ООО "Терра". Кроме того, денежные средства перечислялись в адрес физических лиц, которые являлись руководителями и учредителями данных организаций, с назначением платежа "по агентским договорам", "по договорам займа", "по договорам поручения". В ходе проверки установлено, что данные физические лица открывали на свое имя названные организации по просьбе третьих лиц, являвшихся участниками преступного сообщества под руководством Чертова И.В.
При этом физические лица, по просьбе которых открывались расчетные счета и создавались организации, а именно: Сунцов Д.С., Климов М.С., Сосновский Д.А., допрошенные СУ СК России по Пензенской области, а также налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ, сообщили, что Чертовым И.В. была создана схема по "обналичиванию" денежных средств.
Для реализации этой схемы Чертовым И.В. и его помощниками находились физические лица, которые оформляли на себя организации, а также банковские карты. Финансово-хозяйственную деятельность созданные организации не вели, от имени данных организаций формально составлялись документы без реального исполнения сделок.
Согласно свидетельским показаниям Чертова Игоря Владимировича в свое время он занимался оказанием услуг для сторонних организаций в области юридического и бухгалтерского сопровождения. К нему обращались знакомые и партнеры по бизнесу, которым были необходимы свободные денежные средства. Чертов И.В. оказывал им услуги за вознаграждение и процент. Таким образом, Чертов И.В. в 2012 - 2014 годах стал заниматься "обналичиванием" денежных средств. К нему обращались действующие организации (представители) с целью провести через его фирму транзитом денежные средства с целью "обналичивания". В организациях, которые были зарегистрированы на Чертова И.В. и на других лиц, была бухгалтерия, сотрудники которой проводили документооборот по оказанным услугам, реализованным товарам по фирмам, участвующим в цепочке по "обналичиванию". Часть полномочий по созданию организаций Чертов И.В. передавал Копчаку В.М., Хохлову Е.Д., Кряжеву С.В. и Сунцову Д.С. В реальности их фирмы-однодневки не осуществляли хозяйственной деятельности. Это был отлаженный документооборот. После того как денежные средства перечислялись организациям, участвующим в схеме, они могли быть "обналичены" через пластиковые карты физических лиц или по чековой книжке. Денежные средства передавались в кассу организаций, после чего кассиры звонили клиенту и сообщали, что можно забрать деньги. Как правило, с клиентом встречалась секретарь - Фомина Ольга. Клиентам выдавались наличные денежные средства за минусом вознаграждения. Оно зависело от нахождения организации в СРО, транзитных переводов, "обналичивания" денежных средств. Документов с клиентами никаких не составлялось. Информация о клиентах содержится в программе "зеленка", которая фиксирует наименование клиента, фирмы, которым перечислялись денежные средства, суммы и даты платежей.
На основании статьи 90 НК РФ налоговым органом проведен допрос упомянутой выше Фоминой Ольги Николаевны, которая пояснила, что в 2012 - 2014 годах она работала секретарем в ООО "Консалт-Сервис", расположенном по адресу: г. Пенза, ул. Захарова, 1а. Ее непосредственным руководителем был Чертов И.В. В обязанности Фоминой О.Н. входили прием и передача документов организациям-клиентам, которые пользовались услугами Чертова И.В., и передача документов в бухгалтерии и юридические отделы. Бухгалтерии и юридические отделы находились в других офисах. За документами приезжали водители. С ней в офисе находились Чертов И.В., Портнова Лариса, Глухов и другие. Подготовкой первичных документов свидетель не занималась. Документы, которые она передавала клиентам, привозили из бухгалтерии или юридического отдела. Где находились бухгалтерии и юридические отделы, кто вел бухгалтерский учет той или иной фирмы, свидетель не знает. Денежные средства ей приносили "няньки": Сосновский Дмитрий, Туманов Дмитрий и другие. Денежные средства она передавала клиентам. Документы, подтверждающие получение денежных средств клиентами, не составлялись. Со слов свидетеля, ей ежемесячно выдавали вознаграждение в размере 17000 руб. и премию в размере от одной тысячи рублей до пяти тысяч рублей за минусом штрафов. Вознаграждение ей выдавал Чертов И.В.
На вопрос о том, знакомы ли ей ООО "Интер", ООО "Соцжилпроект", ООО "Алсеко", ООО "Стимул", свидетель Фомина О.Н. сообщила, что названия этих организаций ей знакомы, но она не может сказать, являлись ли они организациями, подконтрольными Чертову И.В., или организациями-клиентами.
СУ СК России по Пензенской области налоговому органу представлена информация, согласно которой в ходе проведения следственных действий в рамках уголовного дела N 31504057 в помещениях офисов членов организованного преступного сообщества, созданного Чертовым И.В., расположенных на территории г. Пензы, были изъяты технические носители информации.
В результате исследования данных технических носителей ("зеленая программа", "зеленка", "игра") установлено, что на них имеются сведения о перечислении денежных средств заказчиков незаконных финансовых операций с указанием наименования клиента (заказчика), фиктивных фирм, на счета которых поступали денежные средства, датах операций, перечисленных суммах, а также о наименовании банковских организаций, в которых были открыты расчетные счета фиктивных фирм, и иные сведения.
В ходе изучения изъятой информации СУ СК России по Пензенской области установлено, что в числе организаций-клиентов Чертова И.В. значится юридическое лицо с наименованием ООО "Стимул" (ИНН 5836647142). Посредником по операциям со спорным контрагентом ООО "Рапира" указан псевдоним "совхоз", который идентифицирован как Леушкин Сергей Станиславович. Место нахождения Леушкина С.С. в настоящий момент неизвестно, он объявлен в федеральный розыск.
При этом в представленных налоговому органу сведениях из изъятой программы "зеленка" даты и суммы платежей, перечисленных ООО "Стимул" на расчетный счет спорного контрагента ООО "Рапира", задействованного в схемах по "обналичиванию" денежных средств, совпадают с датами и суммами платежей, указанных в банковских выписках по расчетным счетам заявителя и ООО "Рапира".
Изложенное свидетельствует о том, что ООО "Рапира" обладало необходимыми формальными признаками юридического лица, зарегистрированного в ЕГРЮЛ, однако, главной целью его деятельности в 2014, 2015 годах являлось оказание услуг по транзиту и "обналичиванию" денежных средств других организаций без осуществления с ними реальных сделок по приобретению и реализации товаров (работ, услуг).
В свою очередь, совокупность приведенных обстоятельств подтверждает тот факт, что ООО "Стимул" являлось организацией-клиентом организованного преступного сообщества под руководством Чертова И.В., осуществлявшего транзитные платежи и "обналичивание" денежных средств, что позволяет сделать вывод об умышленном создании фиктивного документооборота ООО "Стимул" с участием спорного контрагента ООО "Рапира", направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС.
В рамках проверки налоговым органом проведен допрос генерального директора ООО "Стимул" Клепининой Тамары Геннадьевны, которая пояснила, что ООО "Стимул" в 2013 - 2015 годах выполняло строительные и отделочные работы. Общество не являлось членом саморегулируемых организаций в указанный период.
Для выполнения работ общество привлекало строительные подрядные организации, названия которых свидетель не помнит, так как их было много. Данные организации работали на объектах ООО Санаторий "Надежда", ООО Санаторий "Нива", ООО Санаторий "Хопровские зори" и других.
Со слов свидетеля, данные организации она находила через знакомых и в Интернете по коммерческим предложениям. Лично с их руководителями не встречалась, договоры отправлялись по факсу и с курьером.
ООО "Рапира" свидетелю Клепининой Т.Г. знакомо, эта организация выполняла строительные работы, с Евсюковым С.А. лично не знакома. Изначально правоспособность данной организации не проверялась (проверили после проведения обыска следственным комитетом). Договоры между ООО "Стимул" и ООО "Рапира" были получены по почте.
Предварительные переговоры по заключению договоров с ООО "Рапира" проходили по телефону, а также с менеджером, которого зовут А
