Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 августа 2018 г. N 20АП-4401/18

г. Тула

14 августа 2018 г.

Дело N А09-2721/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 08.08.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 14.08.2018.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Большакова Д.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Староверовой Е.А., при участии от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Агроктима" - Гаврилова Э.В. (приказ от 23.10.2015 N 3/15), от ответчика - Брянской таможни - Аверина К.Е. (доверенность от 17.01.2018), Ходотовой М.А. (доверенность от 07.11.2017), рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агроктима" на решение Арбитражного суда Брянской области от 23.05.2018 по делу N А09-2721/2018 (судья Халепо В.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Агроктима" (г. Москва, ИНН 7727792425, ОГРН 1127747165919) (далее по тексту - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительными решений Брянской таможни (г. Брянск, ИНН 3232000180, ОГРН 1023202738558) (далее по тексту - ответчик, таможня) от 08.12.2017 N 10102000/210/081217/Т000078 по результатам таможенной проверки и от 08.12.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 23.05.2018 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ООО "Агроктима" просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что кормовая добавка "ВивАктив" и кормовая добавка "НУТРИСТАР/ЕВРОПРЕТИКС" зарегистрированы уполномоченным государственным органом - Россельхознадзором в качестве кормовых добавок для животных; кормовые добавки для животных подпадают согласно классификатору кодов ТН ВЭД в группу 2309 90. По мнению апеллянта, обществом обоснованно применена ставка НДС в размере 10 %.

В отзыве на апелляционную жалобу Брянская таможня просит решение суда оставить без изменения.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, на основании внешнеэкономического контракта от 10.09.2015 N 5/Nut-AG, заключенного между ООО "Агроктима" и компанией "NUTRISTAR INTERNATIONAL S.A.", Франция, ООО "Агроктима" 17.05.2017 ввезло на таможенную территорию Российской Федерации товары - кормовую добавку для продуктивных сельскохозяйственных животных "ВивАктив" в количестве 17 000 кг и кормовую добавку для продуктивных сельскохозяйственных животных "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота" в количестве 3 000 кг, который предъявлен к таможенному оформлению по декларации на товары (далее - ДТ) N 10102032/170517/0004545 (товар N 1).

В графе 31 указанной ДТ данные товары заявлены как один товар - продукты, используемые для кормления животных: кормовые добавки для применения в корм продуктивным с/х животным без содержания генно-модифицированных организмов.

При исчислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, заявителем применена налоговая ставка 10 %.

Брянским таможенным постом принята указанная налоговая ставка, товар выпущен в свободное обращение.

В дальнейшем, по результатам камеральной таможенной проверки Брянская таможня пришла к выводу о неправомерности применения налоговой ставки 10 % в отношении спорного товара и произвела перерасчет НДС, исходя из налоговой ставки 18 %.

Решением Брянской таможни от 08.12.2017 N 10102000/210/081217/Т000078 по результатам таможенной проверки решение Брянского таможенного поста о применении налоговой ставки 10 % в отношении спорных товаров признано не соответствующим требованиям законодательства Российской Федерации о таможенном дела, с ООО "Агроктима" взыскан доначисленный НДС в размере 212 134 рублей 56 копеек.

Также 08.12.2017 Брянской таможней принято решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, согласно которому декларанту предлагалось внести изменения в ДТ N 10102032/170517/0004545 в части указания налоговой ставки 18 % и размера НДС, исчисленного по указанной ставке.

На основании указанного решения обществом в Брянскую таможню 29.12.2017 подана ДТ с измененными сведениями.

Полагая, что решения Брянской таможни от 08.12.2017 не соответствуют требованиям закона и нарушают права и законные интересы общества, ООО "Агроктима" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований является правильным исходя из следующего.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенных норм для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя (пункт 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

В соответствии со статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза, действовавшего на момент декларирования спорных товаров, к таможенным платежам относятся, в числе прочих, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (пункт 3).

В силу статьи 74 Таможенного кодекса Таможенного союза, действовавшего на момент декларирования спорных товаров, под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

Согласно пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В силу пунктов 2, 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 %, в который включены, в числе прочего, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, определен подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно примечанию 1 к указанному Перечню, для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (Рекомендация N 4) к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Судом установлено, что ООО "Агроктима" в графе 31 N 10102032/170517/0004545 товары - кормовая добавка для продуктивных сельскохозяйственных животных "ВивАктив" в количестве 17 000 кг и кормовая добавка для продуктивных сельскохозяйственных животных "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота" в количестве 3 000 кг заявлены как один товар - продукты, используемые для кормления животных: кормовые добавки для применения в корм продуктивным с/х животным без содержания генно-модифицированных организмов.

При исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, заявителем применена налоговая ставка 10 %.

Признавая необоснованным применение обществом налоговой ставки в размере 10 % в отношении кормовой добавки - "ВивАктив", суд первой инстанции правомерно учитывал следующее.

Из представленных в материалы дела декларации соответствия от 12.09.2016, свидетельства о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 14.09.2015, инструкции по применению "ВивАктив" следует, что данный продукт является кормовой добавкой для повышения продуктивности и сохранности крупного и мелкого рогатого скота, вводится в комбикорма в кормоцехах хозяйств с использованием существующих технологий смешивания.

Согласно заключениям таможенных экспертов Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления от 17.05.2016 N 019185 и от 13.11.2017 N 12403020/0034260, выводы которых не оспорены и не опровергнуты обществом, исследованная проба "ВивАктив" является кормовой добавкой, вводимой в состав комбикормов с целью улучшения их потребительских свойств, не является готовым продуктом, а также готовым вареным кормом, используемым для кормления животных, не является зерном, комбикормом, кормовой смесью и зерновыми отходами.

Непосредственное скармливание животным взамен основного питания или без добавления в основной корм невозможно.

При этом, как справедливо заключено судом первой инстанции, спорный товар (кормовая добавка) непосредственно не поименован ни в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, ни в соответствующем разделе Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

Суд первой инстанции также обоснованно посчитал, что спорный товар (кормовая добавка - "ВивАктив") не может быть отнесен ни к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня ТН ВЭД ТС, ни к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10 процентов (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

С учетом этого судебная коллегия поддерживает выводы суда первой инстанции о правомерности отнесения таможенным органом спорного товара к товару, облагаемому налоговой ставкой в размере 18 %, и, как следствие, отсутствием оснований для признания недействительными решений таможенного органа в отношении кормовой добавки для продуктивных сельскохозяйственных животных "ВивАктив".

Признавая несостоятельными ссылки заявителя на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 N 03-07-03/44559 и письмо Федеральной таможенной службы от 20.07.2017 N 01-11/39150, суд первой инстанции обоснованно указал, что данные письма не являются нормативными правовыми актами и не могут изменять нормы таможенного или налогового законодательства.

Признавая обоснованным применение обществом налоговой ставки в размере 10 % в отношении товара "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота", суд первой инстанции правомерно учитывал следующее.

Согласно заключению таможенного эксперта Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления" от 30.06.2017 N 12403002/0022389, исследованная проба "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота" относится к категории продовольственных товаров, но не является готовым продуктом, готовым вареным кормом, используемым для кормления животных, не является зерном, комбикормом, кормовой смесью и зерновыми отходами.

Исследованная проба товара является премиксом - продуктом, используемым для обогащения комбикормов, белково-витаминных добавок и кормовых смесей.

Как следует из заключения таможенного эксперта Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления от 13.11.2017 N 12403020/0034260, товары "ВивАктив" и "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота" имеют различный состав и различную степень переработки: так "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота" в отличие от товара "ВивАктив" представляет собой однородную порошкообразную смесь витаминов, аминокислот, антиоксидантов и минеральных компонентов, сохранивших в процессе производства свои свойства, и не содержит продуктов животного и (или) растительного происхождения.

Как разъяснено в пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

В частности, применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

С учетом этого судом первой инстанции сделано справедливое заключение о том, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Согласно декларации о соответствии от 10.04.2017 товар "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота" имеет код 10.91.10.170 по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) - премиксы.

Указанные наименование товара и код ОКП прямо поименованы в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.

При таких обстоятельствах судебная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что общество вправе было применить налоговую ставку по НДС 10 % в отношении товара "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота".

Между тем, как верно посчитал суд первой инстанции, для реализации этого права данный товар должен быть указан в ДТ отдельно от других товаров, в отношении которых применяются иные ставки налога.

Однако, как установлено судом и следует из материалов дела, указанный товар заявителем отдельно не декларировался; в ДТ N 10102032/250711/0012140 он декларирован как товар N 1 совместно с кормовой добавкой "ВивАктив".

Согласно пункту 6 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, как один товар декларируются товары одного наименования (торгового, коммерческого наименования), содержащиеся в одной товарной партии, отнесенные к одному классификационному коду по ТН ВЭД ТС, происходящие из одной страны или с территории одного экономического союза или сообщества, либо страна происхождения которых неизвестна, к которым применяются одинаковые условия таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений.

Применение в отношении одного товара различных налоговых ставок ни таможенным, ни налоговым законодательством не допускается.

С учетом этого судебная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что определение налоговой базы и исчисление налога отдельно для товара "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота" не представляется возможным без внесения соответствующих изменений в декларацию на товары, учитывая, что в ДТ N 10102032/250711/0012140 налоговая база по НДС и сумма налога определялись заявителем в целом для товара N 1, то есть совместно для кормовой добавки "ВивАктив" и "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота", а также то, что оспариваемые решения Брянской таможни также выносились в отношении товара N 1 в целом.

При этом, как установлено судом и пояснено представителями сторон в судебном заседании в суде первой инстанции, общество изменений в ДТ в части отдельного декларирования товара "Нутристар/Европремикс Премикс для крупного рогатого скота" не вносило.

С учетом изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что применение Брянской таможней ставки 18 % в отношении товаров, задекларированных самим заявителем как один товар (товар N 1) в ДТ N 10102032/250711/0012140, не противоречит таможенному и налоговому законодательству Российской Федерации.

Отклоняя довод заявителя о том, что указание Брянской таможней в решении от 08.12.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, неправильного наименования декларанта (ООО "Ньюсайенс Корм"), является самостоятельным основанием для признания указанного решения недействительным, суд первой инстанции обоснованно учитывал следующее.

Представителем таможенного органа в судебном заседании в суде первой инстанции пояснено, что в решении от 08.12.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, в результате технической ошибки указано неверное наименование декларанта: вместо ООО "Агроктима" указано ООО "Ньюсайенс Корм".

При этом, как справедливо отмечено судом первой инстанции, в данном решении содержатся ссылки на решение от 08.12.2017 N 10102000/210/081217/Т000078 по результатам таможенной проверки, указаны наименование товаров, номер декларации на товары, приведены ранее указанные в ДТ сведения и измененные и (или) дополнительные сведения.

Из пояснений представителя заявителя следует, что решение от 08.12.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, получено обществом и исполнено им в добровольном порядке, что, как обоснованно посчитал суд первой инстанции, свидетельствует о том, что неправильное указание наименования декларанта не вызвало у заявителя затруднений при идентификации лица, которому адресовано данное решение, а также при исполнении данного решения.

При этом заявителем не представлено каких-либо доказательств того, что неверное указание декларанта повлекло за собой нарушение прав и законных интересов ООО "Агроктима".

С учетом изложенного судом первой инстанции правомерно оставлены без удовлетворения заявленные обществом требования.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку установленных судом фактических обстоятельств дела во взаимосвязи с вышеприведенными нормативными положениями и не подтверждают неправомерность выводов суда первой инстанции, в связи с чем оснований для ее удовлетворения у судебной коллегии не имеется.

Из платежного поручения от 18.06.2018 N 458 следует, что ООО "Агроктима" уплатило государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 3 000 рублей, в связи с чем на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ 1 500 рублей подлежит возврату обществу.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 23.05.2018 по делу N А09-2721/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агроктима" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Агроктима" (г. Москва, ИНН 7727792425, ОГРН 1127747165919) из федерального бюджета госпошлину в сумме 1 500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 18.06.2018 N 458.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.В. Еремичева

Судьи

Д.В. Большаков Е.Н. Тимашкова