Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 июня 2018 г. N 09АП-25045/18

г. Москва

15 июня 2018 г.

Дело N А40-213158/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2018 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мухина С.М.,

судей:	Попова В.И., Вигдорчика Д.Г.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Мамедовым Э.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФГБУ "УСЗ" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.03.2018 по делу N А40-213158/2017, принятое судьей Паршуковой О.Ю. (140-3982)

по заявлению: Федерального государственного бюджетного учреждения "Управление служебными зданиями при Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации

к Инспекции Федеральной налоговой службе N 8 по г.Москве

о признании недействительным решения,

встречный иск: о взыскании налога и пени,

при участии:

от заявителя:	Яхин Р.Р. по доверенности от 17.01.2018, Лобов Р.О. по доверенности от 17.01.2018;
от заинтересованного лица:	Полихова Е.В. по доверенности от 09.01.2018, Рудский Р.Н. по доверенности от 26.02.2018, Шагинян Н.А. по доверенности от 15.01.2018;

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение "Управление служебными зданиями" при Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации (далее - ФГБУ) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве (далее - ИФНС) о признании недействительным решения от 17.07.2017 г. N 15/65 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов и пеней.

ИФНС заявлен встречный иск к ФГБУ о взыскании в доход соответствующих бюджетов сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость и налога на прибыль 51 130 751 руб., пени в сумме 12 525 399 руб., ссылаясь на то, что поскольку Учреждение является бюджетным, не имеет счетов, открытых в банках или другом кредитном учреждении, финансируется за счет бюджетных средств через лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства, то взыскание задолженности по налогам и сборам, подлежит осуществлению в судебном порядке.

Решением от 30.03.2018 Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований ФГУП, удовлетворил заявленные требования ИФНС.

Не согласившись с принятым решением, ФГБУ обратилось в Девятый арбитражный апелляционной суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении первоначальных заявленных требований, отказав в удовлетворении требований ИФНС.

В судебном заседании представитель ФГБУ поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и не обоснованным по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель ИФНС поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив все представленные в деле доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, ИФНС проведена выездная налоговая проверка ФГБУ по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен Акт от 27.03.2017 N 15/29 и вынесено решение от 17.07.2017 N 15/65 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным Решением ФГБУ доначислены: налог на прибыль в размере 26 910 921 руб., НДС - в размере 24 219 830 руб., пени по налогу на прибыль и НДС в размере 12 525 399 руб.

Решением УФНС по Москве от 20.10.2017 N 21-19/169090 решение Инспекции оставил без изменения, а апелляционная жалоба ФГБУ - без удовлетворения.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ФГБУ не отразило в составе доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль сумму 134 554 610 руб., в том числе в 2013 г. - 26 463 806 руб., в 2014 г. - 34 581 250 руб., 2015 г. - 73 509 554 руб., в результате занижения ФГБУ "УСЗ" (ФГУП "УСЗ") доходов от реализации товаров (работ, услуг) по взаимоотношениям с ООО "Нувель Меридиан".

ФГБУ сдавало внаем недвижимое имущество - нежилое здание, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Садовая - Спасская, д. 11/1 (г. Москва, Орликов пер., 1/11. стр.1) общей площадью 40 675,7 кв.м.

Имущество находится в хозяйственном ведении у ФГБУ на основании распоряжения Министерства имущественных отношений РФ от 30.05.2003 г. N 2406-Р, акта приема - передачи здания от 03.06.2003 г., свидетельства о государственной регистрации права N 77-01/31-658/2003-124 от 29.08.2003 г.

В ходе анализа регистров налогового (бухгалтерского) учета установлено, что основными арендаторами ФГБУ являются ООО "Нувель Меридиан" и ОАО "Россельхозбанк".

Из представленных к проверке документов установлено, что в проверяемом периоде с 27.03.2013 по 2015 ФГБУ сдает в аренду недвижимое имущество общей площадью 410.7 кв.м. для осуществления банковской деятельности - размещение офиса ОАО "Россельхозбанк".

Средняя ставка арендной платы за 1 кв. м. в месяц составила: в 2013 г. - 2527 руб., в 2014 г. - 2527 руб., в 2015 г. - 2643 руб.

В ответ на требование N 15/20/Т2 от 12.10.2016 г. ФГБУ представило следующие документы: Договор N 01-30/243 от 27.02.2004 г., дополнительные соглашения N 01-30/262 от 09.03.2004 г., N01-30/288 от 06.04.2004 г., N 01-30/371 от 06.05.2004 г., N Д-30/750 от 10.04.2010 г., N Д-30/1530 от 19.12.2011 г., счета-фактуры; оборотно - сальдовые ведомости по счету 62 за 2013-2015 гг.; карточки счет 62 за 2013-2015 гг.; решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.05.2012 г.

В соответствии с п.1 Договора N 01-30/243 от 27.02.2004 г. Арендодатель с согласия Министерства передает, а Арендатор (ООО "Меридиан Проект") принимает во временное владение и пользование, нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: г.Москва, Орликов пер., д.1/11. стр.1, для использования под кафе. Площадь передаваемых в аренду помещений в соответствии с Договором и Дополнительным соглашением N 01-30/288 от 06.04.2004 г. к Договору 3575,4 кв.м.

В результате проведенного анализа полученных банковских выписок установлено, что в период с 01.01.2004 по 10.08.2006 ООО "Меридиан Проект" не осуществляла финансово-хозяйственную деятельность (отсутствие перечислений денежных средств организациям и индивидуальным предпринимателям, а также отсутствуют перечисления заработной платы и т.д.; отсутствие финансово-хозяйственной деятельности, технического и управленческого персонала).

ООО "Нувель Меридиан" является преемником ООО "Меридиан Проект" в соответствии с Дополнительным соглашением N Д-30/1530 от 19.12.2011 к договору аренды федерального недвижимого имущества N 01-30/243 от 27.02.2004, заключенному между ФГБУ и ООО "Меридиан Проект" сроком до 01.03.2029, подписан со стороны ФГБУ "УСЗ" (ФГУП "УСЗ") - Гогиным Д.Ю., со стороны ООО "Нувель Меридиан" - Кодацким О.А.

Средняя ставка арендной платы за 1 кв. м. в месяц составила: в 2013 - 750 руб., в 2014 - 803 руб., в 2015 - 787 руб.

В ходе анализа представленных документов установлено, что помещения площадью 1820 кв.м. ООО "Нувель Меридиан" использует для организации кафе и столовой, а нежилые помещения площадью 1755,4 кв.м. сдает в субаренду ОАО АКБ "Связь-Банк" с многократным повышением ставки арендной платы.

Согласно п. 6.3 Договора субаренды от 01.02.2006, арендная плата может быть пересмотрена в течение срока действия настоящего договора, но не чаще одного раза в год, исключительно в случае изменения арендной платы собственником помещений по договору аренды и только на сумму изменения арендной платы по договору аренды.

Согласно п. 3.1 договор субаренды подлежит согласованию с ФГБУ "УСЗ" и государственной регистрации в органе юстиции.

Договор субаренды согласован генеральным директором ФГБУ Гогиным Д.Ю.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии взаимозависимости и подконтрольности контрагентов (ООО "Меридиан Проект" и ООО "Нувель Меридиан") ФГБУ.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО "Меридиан Проект" учредителем (в период 09.10.2002-18.02.2006 г.г.) и генеральным директором (в период 09.10.2002-05.12.2002 г.г.) являлась Сафандула В.И.

Из допроса Сафандулы Валентины Ивановны установлено, что поучаствовать в организации (Меридиан) Сафандулу В.И. попросил Старков А., с которым у их семьи были доверительные отношения; Старков А. являлся крестным отцом ее дочери. Старков через доверенных лиц передавал Сафандуле В.И. какие-то документы для подписи, в т.ч. пустые листы. Фактически Сафандула В.И. не осуществляла деятельность по руководству указанной организацией, а также не принимала никаких решений как участник Общества: не вносила вклад в уставной капитал ООО "Меридиан Проект". Учредители организации Браун Людмила Леонидовна, Шабайкин Алексей Васильевич - не знакомы; никогда не принимала участие в общих собраниях учредителей ООО "Меридиан Проект". Гаврикова Н.В. не знакома; никогда не покупала и не продавала доли в уставном капитале ООО "Меридиан Проект". Сафандуле В.И. ничего не известно о заключении договора аренды между ФГУП "УСЗ" при Министерстве сельского хозяйства РФ и ООО "Меридиан Проект", а также ничего не известно о заключении договора субаренды нежилых помещений между ООО "Меридиан Проект" и ОАО АКБ "СВЯЗЪ-БАНК".

Согласно Письму ГУ ЗАГС МО от 07.09.2017 г. N 34-7115/2017 установлено, что у Сафандулы Валентины Ивановны есть совместный ребенок (Кавджарадзе Евгения) с Кавджарадзе Максимом Геннадьевичем. При этом, Кавджарадзе М.Г. является родным братом Кавджарадзе Давиду Геннадьевичу (подтверждается справкой о рождении N 1227 от 09.09.2017 г. на Кавджарадзе М.Г., Письмо из Хамовнического ЗАГСа от 28.09.2017 г. N 8816 на Кавджарадзе Д.А. и записью акта о перемене имени N 297 от 04.08.2000 г., согласно которой Кавджарадзе Д.А. изменил отчество на Кавджарадзе Д.Г.).

Кавджарадзе Давид Геннадьевич работал в ФГУП "УСЗ" в должности начальника управления перспективного развития, в должностные обязанности которого входило осуществление системы планирования и координации ее совместно с сотрудниками других подразделений для продаж помещений под аренду и эксплуатацию, разработка схемы в области материально-технического обеспечения, текущего ремонта и сдачи в аренду помещений. Данные обстоятельства подтверждаются документами, представленными ФГУП "УСЗ", а именно справки 2-НДФЛ, должностные инструкции, трудовой договор, письма о переводе, приказы на Кавджарадзе Д.Г.

Из допроса Веденина Александра Владимировича (руководитель ООО "Финансовые системы" (учредитель ООО "Меридиан Проект") в период 13.07.2005-05.06.2006 г.г.; учредитель в период 13.07.2005-12.12.2007 г.г. 100%) установлено, что за вознаграждение он передал копию своего паспорта незнакомым лицам; никогда не являлся руководителем и учредителем ООО "Финансовые системы". Доверенности, приказы от имени ООО "ФИНАНСОВЫЕ СИСТЕМЫ" никогда не подписывал. Веденину А.В. ничего не известно о факте учредительства ООО "ФИНАНСОВЫЕ СИСТЕМЫ" в организации ООО "Меридиан Проект". Кредитный договор с ОАО АКБ "Связь-Банк" не подписывал. Ничего не знает о покупке ООО "ФИНАНСОВЫЕ СИСТЕМЫ" доли в уставном капитале ООО "Меридиан Проект" ИНН 7714279640 у организации ЗАО "Промсвязьнедвижимость" и у физического лица Сафандулы Валентины Ивановны.

Из допроса Серегиной Елены Евгеньевны (руководитель ООО "Финансовые системы" в период 19.04.2007-20.03.2008 г.г.; учредитель в период 13.12.2007-20.03.2008 г.г.) установлено, что ООО "ФИНАНСОВЫЕ СИСТЕМЫ" Серегиной Е.Е. не знакома. Никогда не являлась руководителем, учредителем указанной организации. Доверенности, приказы от имени ООО "ФИНАНСОВЫЕ СИСТЕМЫ" не подписывала. Серегиной Е.Е. ничего не известно о факте учредительства ООО "ФИНАНСОВЫЕ СИСТЕМЫ" организации ООО "Меридиан Проект".

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Договор аренды N 01-30/243 от 27.02.2004 г. и приложение N1 (состав передаваемых в аренду помещений), дополнительное соглашение N 01-30/288 от 06.04.2004 г. и приложение N 1 (состав передаваемы в аренду помещений), дополнительное соглашение N 01-30/371 от 06.05.2004 г., дополнительное соглашение N 01-30/262 от 09.03.2004 г. и приложение N1 от 09.03.2004 N01-30/262 со стороны ООО "Меридиан Проект", подписан Гавриковой Н.В. (согласно сведениям ЕГРЮЛ является генеральным директором ООО "Меридиан Проект" в период с 06.12.2002 г.-14.12.2003 г.), которая на момент подписания договора в 2004 г. являлась действующим сотрудником ФГБУ "УСЗ" (ФГУП "УСЗ", что подтверждается справками 2-НДФЛ за соответствующие периоды), со стороны ФГБУ "УСЗ" (ФГУП "УСЗ") - Стебеневым Л.Е.

Согласно представленным в налоговый орган сведениям по форме 2-НДФЛ на момент заключения указанного договора получатели дохода у ООО "Меридиан Проект" в период с 2004 - 2006 гг. отсутствуют, а также отсутствуют сведения о наличии имущества (транспорт, недвижимое имущество и т.д.).

В соответствии со ст. 90 НК РФ, в ходе проверки проведены допросы Гавриковой Натальи Викторовны (Протокол допроса N 15/9 от 09.11.2016 г., N 15/26 от 26.12.2016 г.), в ходе которых она пояснила, что генеральным директором ООО "Меридиан Проект" не являлась; по просьбе знакомых только оформляла и сдавала налоговую отчетность указанной организации. В указанной организации контактировала с Ениной Татьяной; где фактически располагалось общество не знает. С Протоколом N 2 общего собрания учредителей ООО "Меридиан Проект" от 14.11.2002 г., в котором ее назначили на должность генерального директора, не знакома. Договор N 01-30/243 от 27.02.2004 аренды федерального недвижимого имущества между ООО "Меридиан Проект" и ФГУП "Управление служебными зданиями" при Министерстве сельского хозяйства РФ, а также приложение N1 от 27.02.2004 N 01-30/243, дополнительное соглашение N 01-30/288 от 06.04.2004 г. и приложение к дополнительному соглашению от 06.04.2004 г. N 01-30/288, дополнительное соглашение N 01-30/371 от 06.05.2004 г., дополнительное соглашение N 01-30/262 от 09.03.2004 г. и приложение N1 от 09.03.2004 N01-30/262 к договору N 01-30/243 от 27.02.2004 аренды федерального недвижимого имущества между ООО "Меридиан Проект" и ФГУП "Управление служебными зданиями" не подписывала. Кроме того, Гаврикова Н.В. указала, что в период с 1993 г. по июль 2009 г. состояла в браке с Гогиным Д.Ю. (заместитель генерального директора Общества в период с 2004 2005 г.г.; генеральный директор Заявителя в период 2005 26.07.2012 г.г.). Данные обстоятельства также подтверждаются справками по форме 1-П, выданными на Гаврикову Н.В. и Гогина Д.Ю. соответственно.

Инспекцией проведены допросы Гогина Дмитрия Юрьевича (Протокол допроса N 15/16 от 16.11.2016 г.. N 15/16/2 от 16.02.2017 г.), согласно которым установлено, что Гогин Д.Ю. с 2004 г. по 2005 г. работал в должности заместителя генерального директора ФГУП "УСЗ", а с 2005 г. по 26.07.2012 г. являлся генеральным директором Заявителя. Гогин Д.Ю. согласовывал договор субаренды N б\н от 01.02.2006 г., заключенный с ООО "Меридиан Проект" и ОАО АКБ "Связь-Банк". В ходе первого допроса он скрыл родственные отношения с бывшей супругой Гавриковой Н.В., которая числилась руководителем ООО "Меридиан Проект".

Кроме того, из допросов Гавриковой Н.В. и Гогина Д.Ю., а также справки 2-НДФЛ следует, что родной брат Гавриковой Н.В. - Гавриков К.В. в период 2003-2012 г.г. работал во ФГУП "УСЗ".

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией на основании п.п. 11 п. 1 ст. 31, статьи 95 НК РФ вынесено Постановление N 15/29-Э от 24.05.2017 г. о назначении почерковедческой экспертизы подписи Гавриковой Н.В.

Согласно заключению эксперта N 37/17 от 05.06.2017 г. подписи от имени Н.В. Гавриковой: в договоре N 01-30/243 аренды федерального недвижимого имущества, находящегося на территории г.Москвы и закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения от 27.02.2004 г., в приложении N1 к договору аренды N 01-30/243 от 27.02.2004 г.; в дополнительном соглашении N 01-30/288 от 06.04.2004 г. к договору аренды от 27.02.2004 г. N 01-30/243, в приложении N 1 к дополнительному соглашению от 06.04.2004 г. N 01-30/288 к договору аренды от 27.02.2004 г. N 01-30/243; в дополнительном соглашении N 01-30/371 от 06.05.2004 г. к договору аренды от 27.02.2004 г. N 01-30/243; в копии дополнительного соглашения N 01-30/262 от 09.03.2004 г. к договору аренды от 27.02.2004 г. N 01-30/243, в копии приложения N 1 к дополнительному соглашению от 09.03.2004 г. N 01-30/262, выполнены не Гавриковой Натальей Викторовной, а другим лицом.

Из допроса Ениной Татьяны Андреевны (Протокол допроса N 15/14/2 от 14.11.2016 г.) установлено, что с 2002 г. по 2004 г. Енина Т.А. работала в ФГУП Эксплор Минимущества РФ в должности секретаря; в 2003 г. по просьбе начальника Старкова А.Е. (руководитель ФГУП Эксплор Минимущества РФ) формально стала руководителем ООО "Меридиан Проект" (15.12.2003-11.07.2005 г.г.); фактически руководством данного общества занимался Старков А.Е., она вела только бухгалтерский учет.

Из допроса Титовой Елены Борисовны (Протокол допроса N 15/29 от 29.11.2016 г.) установлено, что в период 2002-2006 г.г. она работала во ФГУП Эксплор Минимущества РФ в должности главного бухгалтера; по просьбе своего начальника -Старкова А.Е. занималась ведением бухгалтерского учета, а также представляла налоговую отчетность ООО "Меридиан Проект". Енина Т.А. являлась номинальным генеральным директором указанного общества.

Из допроса Шабайкина Алексея Васильевича (протокол допроса N 15/ДОП/МП/2 от 19.06.2017 г.) (учредитель ООО "Меридиан Проект" - 25% в период 09.10.2002-15.02.2005 г.г.) установлено, что учредителем ООО "Меридиан Проект" никогда не являлся, в период с 2002 г. по 2004 г. работал столяром во ФГУП Эксплор Минимущества РФ. Мамаева Елена Валерьевна (учредитель ООО "Меридиан Проект") является супругой Старкова А.Е.

С целью установления обстоятельств дальнейшего использования арендованного недвижимого имущества ФГБУ "УСЗ" (ФГУП "УСЗ") в финансово-хозяйственной деятельности ООО "Нувель Меридиан" (правопреемник ООО "Меридиан Проект" в соответствии с дополнительным соглашением N Д-30/1530 от 19.12.2011 г. к договору аренды от 27.02.2004 г. N 01-30/243) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ Инспекцией направлены поручения об истребовании документов N 94913/15 от 16.09.2016 г., N 95395/ 15/УСЗ/НУВ от 28.09.2016 г. в ИФНС N 31 по г.Москве. Инспекцией получен ответ из ИФНС N 31 по г.Москве (N 20-09/70054 от 29.09.2016 г.), согласно которому ООО "Нувель Меридиан" представило договор субаренды б/н от 01.02.2006 г., заключенный между ООО "Меридиан Проект" и ОАО АКБ "Связь-Банк", выписки из книги - продаж, оборотно - сальдовую ведомость, карточки счетов бухгалтерского учета за период с 2013 г. по 2015 г.

В соответствии с п.2 Договора Арендатор (ООО "Меридиан Проект") сдает, а Субарендатор (ОАО АКБ "Связь-Банк") принимает во временное владение и пользование (субаренду) Помещения в здании, которое находиться по адресу: г.Москва, пер.Орликов, д.1/11. стр.1. Помещения принадлежат Арендодателю ("ФГУП "УСЗ") на праве хозяйственного ведения на основании Распоряжения Министерства имущественных отношений Российской Федерации N 2406-Р от 30.05.2003 г. и Акта приема передачи Здания от 03.06.2003 г. Произведена государственная регистрация права, выданного Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории города Москвы 22 августа 2003 года, бланк 77 АБ 235844, запись регистрации N 77-01/31-658/2003-124, кадастровый (условный) номер объекта 140786.

Помещения принадлежат Арендатору на основании Договора аренды нежилого помещения N 01-30/243 от 27 февраля 2004 года, зарегистрированного Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории города Москвы 29 апреля 2004 года (N регистрации 31-397/2004-575) и Дополнительного соглашения N 01-30/288 от 06 апреля 2004 года к договору аренды от 27.02.2004 N 01-30/243, зарегистрированного Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории города Москвы (N регистрации 77-77 13/006/2005-206), заключенных между Арендатором и Арендодателем.

Помещения передаются Арендатором в субаренду Субарендатору с согласия Арендодателя. Настоящим Арендатор подтверждает, что согласие Арендодателя на передачу Помещений в субаренду имеется и выражено в п.5 Дополнительного соглашения к Договору аренды.

Общая площадь передаваемых по настоящему Договору Помещений составляет 1755,4 (Одна тысяча семьсот пятьдесят пять целых четыре десятых) кв. м. или 49 (сорок девять) процентов от общей площади помещений, принадлежащих Арендатору на основании Договора аренды и Дополнительного соглашения к Договору аренды. Субарендатор имеет право использовать арендуемые Помещения в качестве административных (офисных), в том числе для организации своего дополнительного офиса.

Согласно п.3 настоящий Договор действует до окончания срока действия Договора аренды, а именно до 01 марта 2029 года.

Из представленных документов и сведений установлено, что часть площади 1755.4 кв.м., арендуемой у ФГУП "УСЗ" (ФГБУ "УСЗ"), сдавалась ООО "Меридиан Проект" в субаренду ОАО АКБ "Связь-Банк" в качестве административных (офисных) помещений, в том числе для организации своего дополнительного офиса.

Договор субаренды со стороны ОАО АКБ "Связь-Банк" подписан Мещеряковым Г.Ю., со стороны ООО "Меридиан Проект" - Виноградовым B.C. Договор субаренды б/н от 01.02.2006 г. согласован с генеральным директором ФГУП "УСЗ" Гогиным Д.Ю.

Из допроса Виноградова Владимира Сергеевича (Протокол допроса N 15/3 от 03.11.2016 г.) (генеральный директор ООО "Меридиан Проект" в период 19.02.2006-14.08.2006 г.г.) установлено, что по просьбе своего знакомого за вознаграждение зарегистрировал на себя несколько фирм при АКБ Связь-Банк, подписывал различные документы, в т. ч. и пустые бланки, не вникая в их суть. С руководителем ФГУП "УСЗ" Гогиным Д.Ю. и президентом ОАО АКБ "Связь-Банк" Мещеряковым Г.Ю. не знаком.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ ООО "Нувель Меридиан" учредителем числился Павлинов Ю.В. в период 28.10.2011-18.02.2014 г.г.

Согласно справке 2-НДФЛ Павлинов Ю.В. являлся получателем доходов во ФГУП "УСЗ" в период 2003-2012 г.г.

Из допроса Павлинова Юрия Владимировича (Протокол допроса N 15/5 от 05.10.2016 г.) установлено, что с 2004 г. по 2012 г. он работал во ФГУП "УСЗ" в должности управляющего делами. В его должностные обязанности входило руководство секретариатом, обработка входящей и исходящей документации, подготовка приказов по основной деятельности, контроль за отделом кадров, регистрация и контроль выполнения заявок на обслуживание здания, собеседование с работниками, претендующими на вакантные должности во ФГУП "УСЗ". Войти в состав учредителей ООО "Нувель Меридиан" Павлинову Ю.В. предложил руководитель ФГУП "УСЗ" Гогин Дмитрий Юрьевич.

В ИФНС N 31 по г.Москве направлен запрос об истребовании бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "Нувель Меридиан" N 15-08/031638@ от 27.09.2016 г. Получен ответ (представлены налоговые декларации) N1221 от 25.11.2016.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности установлено, что налоговая нагрузка у ООО "Нувель Меридиан" по виду деятельности (ОКВЭД 55.3.) составляет: в 2013 г. - 0.41%. в 2014 г. - 0.53%. в 2015 г. - 0,56%.

При этом среднеотраслевая налоговая нагрузка по указанному виду деятельности составила в 2013 г. - 8,9%; в 2014 г. - 9%; в 2015 г. - 9%.

Таким образом, проверкой установлено, что ФГУП "УСЗ", используя зависимые и подконтрольные организации ООО "Меридиан Проект" и ООО "Нувель Меридиан", создало условия, при которых реальная сумма доходов аккумулируется у зависимой организаций ООО "Меридиан Проект" и ООО "Нувель Меридиан", с которых ими исчисляются минимальные суммы налогов.

Из анализа банковских выписок ООО "Нувель Меридиан" в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 установлено, что на расчетные счета ООО "Нувель Меридиан" поступило 363 960 256 руб., в том числе по договору субаренды -244 760 421 руб., что составляет более 67% от всей суммы поступлений.

В дальнейшем денежные средства, полученные от предоставления помещений в субаренду, перечисляются: на счета организаций, обладающих признаками фирм-"однодневок" (контрольные мероприятия в отношении данных организаций отражены на стр. 15-25 оспариваемого Решения); на счет ОАО АКБ "Связь-Банк" в виде погашения задолженности ООО "Меридиан Проект" по кредитному договору от 17.07.2006 г. N 160/2006.

Согласно п.1 Договора Банк (ОАО АКБ "Связь-Банк") обязуется предоставить заемщику (ООО "Меридиан Проект") на условиях, оговоренных в настоящем договоре, кредит в сумме 250 000 000 (двести пятьдесят миллионов) рублей. Процентная ставка за пользование кредитом устанавливается в размере 9 % годовых. Цель предоставления кредита - на текущую деятельность. Срок пользования кредитом устанавливается с 17.07.2006 г. по 16.07.2011 г. (включительно). Погашение кредита и процентов осуществляется ежемесячно в сумме не менее 2 000 000 (два миллиона рублей). Устанавливается следующая очередность погашения задолженности по кредиту: проценты, подлежащие уплате за текущий расчетный период; основной долг по кредиту в сумме разницы между суммой в 2 000 000 (два миллиона рублей) и суммой начисленных процентов за текущий расчетный период.

Кредитный договор со стороны ОАО АКБ "Связь-Банк" подписан вице-президентом Чагиным М.Ю., со стороны ООО "Меридиан Проект" - Виноградовым B.C.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено что, денежные средства, полученные по кредитному договору N 160/2006 от 17.07.2006 г. ООО "Меридиан Проект", перечисляются в адрес ООО "Велантис" за покупку векселей (17.07.2006 г. на сумму 220 010 000 руб., 21.07.2006 г. на сумму 28 509 217 руб.), которое в свою очередь перечисляет денежные средства в адрес ООО "Финансовые системы" на покупку ценных бумаг (17.07.2006 г. - на сумму 220 000 000 руб., 21.07.2006 г. - на сумму 28 510 217 руб.). ООО "Финансовые системы" перечисляет денежные средства в адрес ОАО АКБ "Связь-Банк" в качестве возврата по основному долгу по кредитному договору N 002/2006 от 23.01.2006 г. (17.07.2006 г. -на сумму 220 000 000 руб.) и за выдачу простого процентного векселя (21.07.2006 г. -на сумму 28 509 216 руб.).

Таким образом, в течение одного дня, денежные средства, полученные 17.07.2006 г. и 21.07.2006 г. по кредитному договору, заключенному между ОАО АКБ "Связь-Банк" и ООО "Меридиан Проект", возвращаются обратно в ОАО АКБ "Связь-Банк". Данные выводы подтверждаются выписками по операциям на счетах ООО "Меридиан Проект" (ПАО АКБ "Связь-Банк" N 22896 от 26.09.2016 г.), ООО "Велантис" (АО Банк "Союз" N 602 от 14.06.2017 г.), ООО "Финансовые системы" (ПАО АКБ "Связь-Банк" N 27953 от 14.06.2016 г., АО Банк "Союз" N 397 от 08.06.2017 г.).

В отношении Договора о переводе долга N 1 от 23.05.2014 г. установлено следующее.

В соответствии с п. 1 Договора Первоначальный должник (ООО "Меридиа Проект") с согласия Кредитора (ОАО АКБ "Связь-Банк") переводит на Нового должника (ООО "Нувель Меридиан") долг в размере 95 785 569 рублей 06 копеек, в том числе: часть долга в размере 90 121 478 рублей 04 копейки, на основании Решения Арбитражного суда г.Москвы по делу N А40-69037/12-156-643; часть долга в размере 5 664 091 рублей 02 копейки, на основании Решения Арбитражного суда г.Москвы по делу N А40-69040/12-133-631.

Согласно п.2 Договора перевод долга в рамках настоящего договора осуществляется на возмездной основе. В качестве оплаты за перевод долга по настоящему договору Первоначальный должник обязуется выплатить Новому должнику вознаграждение и компенсировать расходы по погашению долга перед Кредитором. Порядок и сроки уплаты указанного вознаграждения и компенсации долга регулируются Соглашением N б/н от 23.05.2014 г., заключенным между Первоначальным должником и Новым должником. Обязательства Первоначального должника по отношению к Кредитору, установленные решениями Арбитражного суда г.Москвы от 11.07.2012 г. по делу NА40-69037/12-156-643 и от 04.07.2012 г. по делу NА40-69040/12133-631 прекращаются с даты заключения настоящего договора.

В соответствии с п. 2 Договора о переводе долга N 1 от 23.05.2014 г., заключенного между Стороной 1 (ООО "Меридиан Проект"), Стороной 2 (ООО "Нувель Меридиан") и ОАО АКБ "Связь-Банк" стороны заключили соглашение N б/н от 23.05.2014 г. о порядке уплаты Стороной 1 Стороне 2 вознаграждения за принятие Стороной 2 на себя обязательств Стороны 1 перед ОАО АКБ "Связь-Банк" по погашению долга. Согласно п.2 Соглашения, размер компенсации расходов Стороны 2 по погашению долга перед ОАО АКБ "Связь-Банк" составляет 95 785 569 рублей 06 копеек (НДС не облагается). Сторона 1 обязуется уплатить Стороне 2 компенсацию расходов по погашению долга путем перечисления денежных средств на расчетный счет Стороны 2 в следующем порядке: 50% от суммы, указанной в п.2 уплачивается в срок не позднее 31.12.2014 г.; 50% от суммы, указанной в п.2 уплачивается в срок не позднее 31.12.2015 г.

Обязательства Стороны 1 по уплате компенсации Стороне 2 считаются исполненными с даты зачисления денежных средств на расчетный счет Стороны 2, Сторона 2 предоставляет Стороне 1 счет - фактуру в порядке и сроки, установленные законодательством РФ.

В ходе проверки получены банковские выписки по операциям на счетах ООО "Нувель Меридиан" в ООО "Вестинтербанк", ПАО АКБ "Связь-Банк", ООО "КБ "Альтернатива". В результате анализа банковских выписок установлено, что денежные средства от ООО "Меридиан Проект" в размере 95 785 569 рублей 06 копеек не поступали на расчетные счета ООО "Нувель Меридиан" за компенсацию расходов по погашению долга по кредитному договору N 160/2006 от 17.06.2006 г.

Таким образом, проверкой установлено, что подконтрольная ФГБУ "УСЗ" (ФГУП "УСЗ") организация ООО "Нувель Мерииан" на безвозмездной основе приняло на себя долговые обязательства зависимого от налогоплательщика ООО "Меридиан Проект" по исполнению (погашению) фиктивного кредитного договора, заключенного между ООО "Меридиан Проект" и ОАО АКБ "Связь-Банк".

На основании выше изложенного, в ходе проведения проверки установлены обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи, свидетельствующие о создании проверяемым налогоплательщиком схемы совершения финансово-хозяйственных операций с использованием подконтрольных ему организаций - ООО "Меридиан Проект" и ООО "Нувель Меридиан" с целью получения необоснованной налоговой выгоды, путем занижения доходов от сдачи в аренду государственного недвижимого имущества и дальнейшим выводом денежных средств из под налогового контроля через погашение обязательств по фиктивному кредитному договору и перечислению денежных средств на счета организаций, обладающих признаками фирм-"однодневок".

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы определяются на основании данных первичных учетных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен. определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности. - достоверны.

Согласно пункту 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В соответствии с пунктом 9 Постановления N 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Исходя из пункта 10 Постановления N 53, налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Оценивая действия Заявителя с точки зрения его добросовестности, налоговый орган обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на получение налоговой выгоды.

При этом доказывание факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды является обязанностью налогового органа.

Исследовав обстоятельства дела, суд считает, что в ходе выездной налоговой проверки установлено уклонение ФГБУ "УСЗ" от налогообложения по взаимоотношениям в рамках Договора аренды с ООО "Нувель меридиан", которое уплачивает налоги в минимальных размерах, имеет (имело в лице правопредшественника) номинальных учредителей и руководителей, документы по взаимоотношениям с которым содержат недостоверные сведения, в частности, подписаны неустановленным лицом, что подтверждено результатами почерковедческой экспертизы.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что суммы доходов по операциям по предоставлению государственного имущества в аренду по взаимоотношениям с ООО "Нувель Меридиан" отражены Заявителем в целях налогообложения недостоверно. Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств ставка арендной платы по Договору аренды между ФГБУ "УСЗ" и ООО "Нувель Меридиан" многократно ниже ставки субарендной платы, установленной договором ООО "Нувель Меридиан" и АКБ "Связь-банк" (Субарендатор), и многократно ниже ставки арендной платы по договору, заключенному ФГБУ "УСЗ" и ОАО "Россельхозбанк". При этом предметом заключенных договоров являлось предоставление во временное владение и пользование идентичных помещений в одном и том же здании.

В результате анализа операций по счетам ООО "Нувель меридиан" установлено, что разница между суммами субарендных и арендных платежей возвращается на счета ОАО АКБ "Связь-Банк" в виде погашения задолженности ООО "Нувель меридиан" по фиктивному кредитному договору и/или перечисляется на счета фирм - "однодневок".

В ходе проверки установлены признаки взаимозависимости, несамостоятельности и подконтрольности ООО "Нувель Меридиан", выразившиеся, в том числе во включении в состав учредителей/руководителей ООО "Нувель Меридиан" сотрудников ФГБУ (Павлинов Ю.В., в период 2011-2014) и/или родственников сотрудников ФГБУ (в период 2002-2005).

В соответствии со п.1 ст. 105.1. НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей.

Суд считает, что в рассматриваемом случае взаимозависимость указанных лиц оказала влияние на экономические результаты сделок путем необоснованного многократного занижения ставки арендной платы за представление в аренду недвижимого имущества, вследствие чего ФГБУ получена необоснованная налоговая выгода.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что установленные Инспекцией в Решении обстоятельства и факты свидетельствуют о согласованных действиях участников рассматриваемых операций, которые не были обусловлены разумными экономическими причинами (целями делового характера), а имели своей целью получение налоговой выгоды за счет искажения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС при сдаче в аренду государственного имущества по цене существенно ниже рыночной.

Исходя из вышесказанного, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела, что установлено при рассмотрении спора и в апелляционном суде, поскольку в обоснование жалобы ее податель указывает доводы, которые были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и получили надлежащую оценку в судебном решении.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в том числе, связанные с толкованием норм материального права, признаются коллегией несостоятельными, не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Таким образом, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства.

Нарушений, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, судебной коллегией не установлено.

На основании изложенного руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 30.03.2018 по делу N А40-213158/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.М. Мухин

Судьи

Д.Г. Вигдорчик В.И. Попов