Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2018 г. N 14АП-4665/18

г. Вологда

20 июня 2018 г.

Дело N А13-19117/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2018 года.

В полном объёме постановление изготовлено 20 июня 2018 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Потеевой А.В., судей Дошиной А.Ю., Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарём судебного заседания Миловкиной А.В.

при участии от Государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации представителя Романько Оксаны Александровны по доверенности от 09.06.2018 N 181,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Вологодской области от 19 апреля 2018 года по делу N А13-19117/2017 (судья Парфенюк А.В.),

установил:

акционерное общество "Белозерский леспромхоз" (ОГРН 1023501889730; место нахождения: 161200, Вологодская обл., г. Белозерск, ул. Радищева, д. 48, стр. 4; далее - АО "Белозерский леспромхоз", Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области к Государственному учреждению - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1023500884087; место нахождения: 160001, г. Вологда, пр. Победы, д. 33; далее - Фонд, Учреждение) о признании частично недействительными решения от 29.09.2017 N 256 и требования от 31.10.2017 N 107.

Решением суда от 19 апреля 2018 года заявленные требования удовлетворены.

Фонд обжаловал решение в апелляционном порядке, ссылаясь на неправильное толкование судом первой инстанции норм материального права.

Представитель Фонда в судебном заседании поддержал доводы жалобы.

Отзыв на апелляционную жалобу не поступил.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя Общества, извещённого о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, на основании статей 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя Учреждения, исследовав письменные доказательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, Фондом на основании решения от 19.06.2017 N 361 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) АО "Белозерский леспромхоз" страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведённых расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 14.08.2017 N 0315, в котором отражено занижение Обществом базы для начисления страховых взносов на общую сумму 1 104 493 руб. 85 коп., чем нарушены требования статей 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Решением Фонда от 29.09.2017 N 256 АО "Белозерский леспромхоз" привлечено к ответственности, предусмотренной статьёй 26.29 Закона N 125-ФЗ, в виде штрафа в размере 343 руб. 15 коп., а также Обществу начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - страховые взносы) в сумме 30 461 руб. 23 коп., пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 435 руб.

96 коп.

На основании указанного решения выставлено требование от 31.10.2017 N 107, которым Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 30 461 руб. 23 коп., штраф в сумме 343 руб. 15 коп., пени в сумме 435 руб. 96 коп.

Общество обжаловало решение и требование Фонда в арбитражный суд по двум эпизодам нарушений, а именно, связанными с выплатами на приобретение работникам путёвок на санаторно-курортное лечение и с выплатами на приобретение жилья для работников.

По первому эпизоду Фондом доначислены страховые взносы в сумме 9771 руб. 20 коп. в связи с не включением Обществом в облагаемую базу 315 200 руб., составляющих частичную оплату в 2014 году путёвок на санаторно-курортное лечение, которые приобретены для работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами за счёт средств, выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.

Основанием выплат на приобретение санаторно-курортных путёвок являлся коллективный договор ОАО "Белозерский леспромхоз" на 2013-2015 годы. Из пункта 10 раздела IV "Социальные гарантии, жилищно-бытовое обслуживание работников" названного выше коллективного договора следует, что Общество как работодатель обязалось из средств хозяйственной деятельности в пределах смет, утверждённых советом директоров, приобретать санаторные путёвки для работников с вредными и тяжёлыми условиями труда (т. 2, л. 44).

Указанные путёвки приобретались в МУ ВОФП "Санаторий "Новый источник" (для работников Максимова В.В., Куликовой В.В., Долматова П.Н., Демичева А.Г.), в МУП "Санаторий "Адонис" (для работников Смирновой О.М., Козловой Л.А.), в ГП ВО "Санаторий "Леденгск" (для работника Празднова А.Г.), в ООО Компания "Бодрость" (для работника Смирнова М.Д.), в МУ санаторий "Каменная гора" (для работников Корниловой Г.Н., Филичева А.С., Матвеевой М.В., Шаровой С.Н., Минурова Р.Ч., Кузнецова В.И.) (т. 1, л. 131-162; т. 2, л. 1-30).

По второму эпизоду Фондом доначислены страховые взносы в сумме 20 684 руб. 43 коп. в связи с не включением Обществом в облагаемую базу 788 893 руб. 85 коп., в том числе за 2014 год - 567 054 руб., за 2016 год - 221 839 руб. 85 коп., составляющих выплаты на приобретение жилья для работников АО "Белозерский леспромхоз".

Основанием для данных выплат являлись коллективные договоры Общества на 2013-2015 годы (т. 2, л. 31-73) и на 2016-2018 годы (т. 2, л. 74-116). Пунктами 3 и 4 раздела IV "Социальные гарантии, жилищно-бытовое обслуживание работников" коллективного договора на 2013-2015 годы предусмотрено, что работодатель обязуется по решению совета директоров выделять средства для приобретения квартир вторичного жилого фонда и выделения ссуд для этих целей для работников предприятия и специалистов, приглашаемых на работу с оформлением трудовых договоров. Утверждено приложение N 8 "Положение о финансировании, строительстве и предоставлении жилья в АО "Белозерский леспромхоз", которым определён порядок строительства, финансирования и распределения жилья в условиях акционерной собственности (т. 2, л. 44, 65-66).

Аналогичные условия предусмотрены пунктами 3 и 4 раздела IV "Социальные гарантии, жилищно-бытовое обслуживание работников" коллективного договора на 2016-2018 (т. 2, л. 86, 108-109).

Проверкой выявлены следующие выплаты (т. 1, л. 113-130):

221 692 руб. работнику Беляеву A.M. (трудовой договор от 14.10.2005) по договору мены жилого дома с земельным участком и квартиры б/н от 28.03.2014;

56 060 руб. работнику Морозову А.В. (трудовой договор от 01.03.2007) по договору купли-продажи б/н от 07.05.2014;

186 978 руб. работнику Федосовой Н.Л. (трудовой договор от 01.02.2007) по договору купли-продажи б/н от 16.04.2014;

102 324 руб. работнику Сухареву М.Ф. (трудовой договор от 15.02.2007 N 1) по договору купли-продажи земельного участка с жилым домом б/н от 24.12.2014;

24 780 руб. работнику Холову A.M. (трудовой договор от 15.02.2007) по договору купли-продажи квартиры б/н от 23.04.2010;

97 373 руб. 45 коп. работнику Смирнову В.В. (трудовой договор от 16.01.2013) по договору купли-продажи квартиры б/н от 20.04.2016;

99 686 руб. 40 коп. работнику Голубкову А.В. (трудовой договор от 25.02.2007) по договору купли-продажи квартиры от 15.06.2016 N 74.

Мотивируя решение по этим эпизодам, Фонд исходил из того, что в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ приведён исчерпывающий перечень не облагаемых страховыми взносами выплат, производимых страхователем в пользу физических лиц, в числе которых выявленные проверкой выплаты отсутствуют. Поскольку указанные выплаты произведены в рамках трудовых договоров, то в силу статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ они подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

Общество в возражениях указывало на социальных характер выплат, единовременный их характер, что не позволяет их отнести к выплатам, производимым работодателем за выполнение работником трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, являющихся объектов обложения страховыми взносами.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Статьёй 3 Закона N 125-ФЗ установлено, что под страховым взносом понимается обязательный платё ж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признаётся ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьёй 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Согласно статье 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона (пункт 2).

Статьёй 20.2 Закона N 125-ФЗ установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Однако само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведённые непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьёй 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Таким образом, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В отношении выплат на приобретение работникам путёвок на санаторно-курортное лечение необходимо также учитывать, что Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 10.12.2012 N 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила N 580н), которые введены в действие с 01.01.2013. В соответствии с пунктом 2 Правил N 580н финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счёт сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в текущем финансовом году. Подпунктом "д" пункта 3 Правил N 580н определено, что финансовому обеспечению за счёт сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Следовательно, обложение страховыми взносами выплат, которые производятся в целях реализации предупредительных мероприятий, финансируемых за счёт сумм страховых взносов, противоречит целям и задачам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В данном случае Фондом не опровергнуто, что путёвки приобретались для работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами за счёт средств, выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний. Компенсация стоимости путёвок являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, она не носила систематический характер, не зависела от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Учитывая изложенное, оснований для доначисления 9771 руб. 20 коп. страховых взносов, соответствующих пеней и штрафа не имелось.

В отношении выплат на приобретение для работников Общества жилья суд отмечает, что названные выплаты представляли собой разницу между стоимостью жилого дома (квартиры), по которой он учитывался на балансе Общества, и стоимостью его приобретения работником по договорам купли-продажи (стоимостью передаваемого взамен жилого помещения по договору мены). Денежные средства, составляющие указанную разницу, будучи материальной выгодой для работника, в то же время не относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку предоставление подобной льготы не связано с выполнением работником конкретной трудовой функции.

Таким образом, основания для доначисления 20 684 руб. 43 коп. страховых взносов, соответствующих пеней и штрафа также отсутствовали.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела, нормы материального и процессуального права применены правильно, изложенные в апелляционной жалобе доводы не нашли своего подтверждения.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 19 апреля 2018 года по делу N А13-19117/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий два месяца со дня его принятия.

Председательствующий

А.В. Потеева

Судьи

А.Ю. Докшина Н.В. Мурахина