Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 июня 2018 г. N 18АП-6922/18

г. Челябинск

22 июня 2018 г.

Дело N А47-781/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 июня 2018 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., при ведении протокола помощником судьи Колесниковой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании в порядке упрощенного судопроизводства апелляционную жалобу государственного учреждения - Оренбургское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 03.04.2018 по делу N А47-781/2018 (судья Шабанова Т.В.)

УСТАНОВИЛ:

26.01.2018 публичное акционерное общество "Южно - Уральский никелевый комбинат" (далее - заявитель, общество, плательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Оренбургское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Управление, фонд) N 134 от 15.12.2017 о привлечении к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее Закон N 212-фз), начислении страховых взносов, пени и штрафа.

Решение принято по результатам выездной проверки, сделаны выводы о неполной уплате страховых взносов путем не начисления их на

- суммы пособий, назначенных и выплаченных работникам с нарушением законодательства, и не принятых Фондом к зачету (страховые взносы 22,58 руб.. пени - 2,54 руб., штраф - 4,51 руб.),

- суммы компенсаций выплаченных в связи с задержкой работникам заработной платы (страховой взнос 1 902,98 руб., пени - 268,8 руб., штраф380,6 руб.).

Заявлено о снижении размера штрафа с учетом смягчающих обстоятельств.

Выводы фонда неверны, не принятые к зачету расходы, выплаченные работникам, не могут автоматически квалифицироваться в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, на них не начисляются страховые взносы, их непринятие Фондом не изменяют социальной направленности выплат, сделаны ссылку на судебную практику.

Выплата компенсаций за задержку заработной платы предусмотрена ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и является видом ответственности работодателя, которая не облагается страховыми взносами. Сделаны ссылки на судебную практику.

При определении размера штрафа не учтены смягчающие обстоятельства: совершение нарушения в первый раз, их признание обществом, добровольная уплата начисленных сумм, сложное имущественное положение предприятия (т. 1 л.д. 6-12).

Фонд возражал против заявленных требований, ссылался на установленные проверкой обстоятельства (т. 1, л.д. 146-151).

Решением суда первой инстанции от 03.04.2018 требования общества удовлетворены, решение в обжалуемой части признано недействительным.

Признан несостоятельным довод фонда о том, что выплаты страхователями своим работникам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные в нарушение требований законодательства, являются доходом работника, полученного от работодателя в период трудовых отношений, и не подлежат исключению из облагаемой страховыми взносами базы.

Данные выплаты не могут быть отнесены к числу объектов обложения страховыми взносами. То обстоятельство, что указанные выплаты произведены обществом застрахованным лицам в завышенном размере по сравнению с установленным порядком их исчисления, не изменяет социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного страхового обеспечения. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. У фонда имеется право не принять к зачету излишне выплаченные обществом суммы пособий.

Денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную материальную защиту трудовых прав работника, и не включаются в базу для исчисления страховых взносов.

Сумма штрафа снижена с учетом смягчающих обстоятельств (т.2 л.д.69-76).

17.05.2018 от фонда поступила апелляционная жалоба об отмене судебного решения, которое незаконно.

Суммы страхового обеспечения, выплаченные работникам с нарушением установленного порядка, не являются выплатами по страховому обеспечению и являются доходом работников, полученных от работодателя в период трудовых отношений, они не исключаются из базы, облагаемой страховыми взносами.

Указано, что компенсации за задержку выплаты заработной платы прямым образом связаны с трудовой деятельностью работников, они не включены в перечень выплат освобожденных от обложения страховыми взносами.

Нет оснований для снижения размера штрафных санкций, которые начислены в соответствии с требованиями закона. В связи с чем, решение фонда вынесено на законных основаниях, а решение суда неверно (т.2 л.д. 80-81).

Плательщик в отзыве возражает против заявленных требований, ссылается на обстоятельства, установленные судебным актом.

Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившихся лиц.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующее.

ПАО "Южно - Уральский никелевый комбинат" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 22.01.1993, является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд, состоит на учете в территориальном управлении фонда, представляет расчеты по начисленным платежам, уплачивает страховые взносы (т.1 л.д. 131-137).

Фондом проведена выездная проверка правильности начисления страховых взносов, составлен акт N 801 от 10.10.2017 (т.1 л.д.65-108).

15.12.2017 вынесено решение о привлечении к ответственности N 134, где начислены страховые взносы, пени и штраф, в том числе, в связи с занижением базы для исчисления страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов, компенсаций в связи с задержкой заработной платы (т.1 л.д. 15-62).

По утверждению подателя жалобы - фонда суд первой инстанции неверно применил нормы материального права, которые не исключают спорные выплаты из базы страховых взносов.

Суд первой инстанции первой инстанции требования удовлетворил.

Суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

По п.1 ст. 7 Закона N 212 ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

По п.п.1 п.1 ст. 9 Закона N 212 ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Данные выплаты не могут быть отнесены к числу объектов обложения страховыми взносами. То обстоятельство, что указанные выплаты произведены обществом застрахованным лицам в завышенном размере по сравнению с установленным порядком их исчисления, не изменяет социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного страхового обеспечения. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. У фонда имеется право не принять к зачету излишне выплаченные обществом суммы пособий.

Сделан верный вывод, что действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Следует также учесть, что неосновательно полученные суммы являются для застрахованных лиц неосновательным обогащением и должны быть взысканы с них в судебном порядке работодателем. Действующее законодательство не предусматривает возможность обложения "нетрудовых доходов" обязательными платежами, что придаст им статус законных выплат.

По ст. 236 ТК РФ установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику - при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника и отличаются от выплат в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Данная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суд Российской Федерации N 11031/13 от 10.12.2013.

На основании ч.ч. 1, 4 ст. 44 Закона N 212-ФЗ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении к указанной ответственности.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств является открытым и при существовании хоть одного критерия, позволяющего применить смягчающие ответственность обстоятельства, подлежит применению на усмотрение суда.

Судом первой инстанции, снижая штраф, признал смягчающими обстоятельствами совершение нарушения в первый раз, их признание обществом, добровольную уплату начисленных сумм, сложное имущественное положение предприятия.

Следует учесть Постановление Конституционного Суд Российской Федерации N 2п от 19.01.2016, в котором признан не соответствующим Конституции Российской Федерации подпункт "а" пункта 22 и пункт 24 статьи 5 Федерального закона от 28 июня 2014 года N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" исключивший возможность при применении ответственности, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", индивидуализировать наказание за нарушение установленных им требований с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и тем самым приводящие к нарушению прав плательщиков страховых взносов. Подтверждено право суда на снижение сумм штрафов.

Основания для отмены судебного решения и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Не установлены нарушения, перечисленные в п.4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 03.04.2018 по делу N А47-781/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу государственного учреждения - Оренбургское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 4 ст. 288 Арбитражного - процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов