Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 июня 2018 г. N 09АП-24651/18

город Москва

22 июня 2018 г.

дело N А40-196670/17

Резолютивная часть постановления оглашена 18.06.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 22.06.2018.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Лепихин Д.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бабажановым Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Институт стекла" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.04.2018

по делу N А40-196670/17, принятое судьей Лариным М.В.

по заявлению ОАО "Институт Стекла" (ОГРН 1027700202012)

к 1. ИФНС России N 22 по г. Москве (ОГРН 1047722053610), 2. УФНС России по г. Москве (ОГРН 1047710091758)

о признании недействительными решения;

при участии:

от заявителя - Краснов М.Ю. по доверенности от 13.06.2017, Пиваварчук С. А. паспорт;

от заинтересованных лиц - 1. Горбунова В.В. по доверенности от 10.01.2018;

2. Бобрышева Е.А. по доверенности от 16.01.2018;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.04.2018 в удовлетворении заявленных ОАО "Институт Стекла" требований о признании недействительными решения ИФНС России N 22 по г. Москве от 10.07.2017 N 10337 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по г. Москве по жалобе от 15.09.2017 N 21-19/145803, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по мотивам, изложенным в жалобе.

В судебном заседании представители общества и налоговых органов поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ИФНС России N 22 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО "Институт Стекла" 02.03.2017 декларации по налогу на имущество организаций за 2016, с исчислением налога в отношении здания с кадастровым номером 77:04:0001013:1045 в сумме 7.715.566 руб., исходя из кадастровой стоимости в размере 593.658.952 руб., по окончанию которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.05.2017 N 51246, рассмотрены возражения (протокол) и вынесено решение от 10.07.2017 N 10337, которым начислен налог на имущество организаций за 2016 год в размере 1.389.162 руб.

Общество, не согласившись с указанным решением, в порядке ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в УФНС России по г. Москве с жалобой, по результатам рассмотрения которой принято решение от 15.09.2017 N 21-19/145803 об оставлении решения инспекции без изменения.

Общество, не согласившись с решениями налоговых органов, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия правовых оснований.

Рассмотрев повторно материалы дела, выслушав представителей общества и заинтересованных лиц, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что ОАО "Институт стекла" в 2016 являлось собственником объекта недвижимости - нежилого здания с кадастровым номером N 77:04:0001013:1045, расположенного по адресу: Москва, улица Душинская, дом 7, стр. 1

Указанный объект недвижимости включен в утвержденный постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Из представленного налогоплательщиком в ИФНС России N 22 по г. Москве 02.03.2016 налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 2016 следует, что в отношении спорного объекта в разделе 3 "исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость" по строке 020 заявлена кадастровая стоимость 593.658.952 руб. и сумма налога к уплате 2.058.673 руб.

При этом согласно базе данных Росреестра г. Москвы кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:04:0001013:1045 по состоянию на 01.01.2016 составляет 700.517.563 руб.

В пояснениях, представленных в налоговый орган 14.03.2017, обществом сообщено о том, что в налоговом расчете указана кадастровая стоимость за вычетом суммы НДС (18 %).

10.07.2017 по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленного обществом расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 2016 налоговым органом принято решение N 10337.

Согласно решению инспекции исчисление суммы налога на имущество организаций за 2016 год должно производиться обществом исходя из кадастровой стоимости спорного объекта, определенной органами Росреестра по состоянию на 01.01.2016 в размере 700.517.563 руб., что, по данным камеральной проверки, составляет 3.447.835 руб.

В соответствии с указанным решением обществу доначислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций, подлежащий уплате в бюджет по сроку уплаты 30.03.2017 в сумме 1.389.162 руб.

Решением УФНС России по г. Москве от 15.09.2017 N 21-19/145803 решение инспекции оставлено без изменения.

Доводы апелляционной жалобы общества сводятся к тому, что судом первой инстанции допущено правоприменение ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в нарушение требований ст. ст. 3, 21, 32, 38 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимном толковании при исчислении налога на имущество организаций.

Заявителем на основании Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" оспорены результаты определения кадастровой стоимости здания, утвержденные постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 N 688-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве." в Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра, которой по результатам рассмотрения заявления общества вынесено решение от 15.09.2015 N 51-4127/2015, из которого следует установление отличие рыночной стоимости объекта недвижимости определенной в отчете об оценке от 24.08.2015 N 1-Р/2015/2, от кадастровой стоимости объекта, определенной на 01.01.2014 по результатам государственной кадастровой оценки и указанной в Постановлении N 688-ПП более чем на 30 % и определена кадастровая стоимость объекта недвижимости в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке, составившей 700.517.563 руб.

Согласно отчету об оценке от 24.08.2015 N I-О/2015/2 указанная в нем рыночная стоимость здания в размере 700.517.563 руб., включает в себя сумму НДС в размере 106.858.611 руб.

Заявитель, считая, что определенная оценщиком рыночная стоимость здания для целей налогообложения должна быть рассчитана без учета НДС, ввиду незаконности учета данного налога в качестве элемента налоговой базы по налогу на имущество организаций, в расчете и декларации за 2016 исключена из определенной Комиссией в решении от 15.09.2015 N 51-4127/2015 измененной кадастровой стоимости сумма НДС в размере 106.858.611 руб., с учетом полученный результат в качестве налоговой базы для расчета налога на имущество организаций (593.658.952 руб.).

Таким образом, налогоплательщиком самостоятельно применена для целей налогообложения имущества иная кадастровая стоимость, отличная от кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости.

При этом налоговый орган, начисляя налог с кадастровой стоимости, определенной решением Комиссии от 15.09.2015 N 51-4127/2015, руководствовался положениями п. 15 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", не позволяющими собственникам объектов недвижимости самостоятельно определять кадастровую стоимость и, как следствие, налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Согласно письму Министерства экономического развития Российской Федерации от 17.04.2018 N Д23и-1986 "О применении кадастровой стоимости для целей налогообложения", порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации. В случаях, когда Налоговым кодексом Российской Федерации для целей налогообложения на имущество организаций предусматривается использование сведений о кадастровой стоимости такого имущества, порядок расчета налоговой базы не предусматривает каких-либо корректировок (поправочных коэффициентов, вычетов и т.д.) к величине кадастровой стоимости.

В свою очередь, кадастровая стоимость является конкретной величиной на установленный период времени, определенной в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и внесенной в Единый государственный реестр недвижимости.

Порядок применения кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленный ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", не предусматривает возможность использования скорректированной величины кадастровой стоимости, не содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости.

Таким образом, использование иной кадастровой стоимости (отличной от кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и применяемой для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации) для целей налогообложения на имущество организаций действующим законодательством не предусмотрено.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2018 N 5-КГ17-258, рыночная стоимость объекта оценки определяет наиболее вероятную цену, по которой данный объект может быть отчужден при его реализации. Само по себе определение рыночной стоимости объекта в целях дальнейшей его эксплуатации без реализации этого имущества не создает объект налогообложения НДС. Выводы о включении НДС в кадастровую стоимость в размере рыночной необоснованные.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение; стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах; объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки; цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было; платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Согласно п. 4 Федерального стандарта оценки "Цель и виды стоимости (ФСО N 2)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 N 298, результатом оценки является итоговая величина. Результат оценки может использоваться при определении сторонами цены для совершения сделки или иных действий с объектом оценки, в том числе при совершении сделок купли-продажи, передаче в аренду или залог, страховании, кредитовании, внесении в уставный (складочный) капитал, для целей налогообложения, при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, реорганизации юридических лиц и приватизации имущества, разрешении имущественных споров и в иных случаях.

По общему правилу п. 2 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления налога на имущество организаций берется кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимости, установленная по состоянию на 1 января года налогового периода.

В силу положений п. 15 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении спорного объекта на 2016 год определяется в соответствии с кадастровой стоимостью, установленной решением Комиссии от 15.09.2015 N 51-4127/2015 и внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости.

Согласно сведениям, поступившим от органов базе данных Росреестра г. Москвы кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:04:0001013:1045 по состоянию на 01.01.2016 составляет 700.517.563 руб.

При этом результаты определения кадастровой стоимости в рамках ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в суде не оспаривались.

Принимая во внимание полученные от органов Росреестра сведения о кадастровой стоимости в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогового органа отсутствовали основания для исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций использовать иные сведения, отличные от тех, которые содержатся в Едином государственном реестре недвижимости.

Довод апелляционной жалобы общества о нарушении налоговым органом принципа налогового законодательства о недопустимости двойного налогообложения является несостоятельным, поскольку уплата НДС производится при реализации объекта, а уплата налога на имущество организаций в периоде его владения и пользования.

Таким образом, доначисление инспекцией авансового платежа по налогу на имущество организаций в сумме 1.389.162 руб. за 2016 год в связи с занижением обществом налоговой базы в отношении здания с кадастровым номером 77:04:0001013:1045, определяемой исходя из кадастровой стоимости, является обоснованным, в связи с чем, оспариваемое решение инспекции от 10.07.2017 N 10337 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение управления по жалобе от 15.09.2017 N 21-19/145803 являются законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены судебного акта не имеется. Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.04.2018 по делу N А40-196670/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ОАО "Институт Стекла" из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1.500 (одна тысяча пятьсот) руб., как излишне уплаченную.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

Д.Е. Лепихин О.С. Сумина