Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 августа 2018 г. N 11АП-10313/18

г. Самара

17 августа 2018 г.

Дело N А65-52/2018

Резолютивная часть постановления объявлена: 13 августа 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено: 17 августа 2018 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Юдкина А.А., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сурайкиной А.В.,

с участием: от общества с ограниченной ответственностью "Лира Фарм" - представитель Гиниятуллин А.Р.(доверенность от 20.03.2018),

от Татарстанской таможни - представители Барнаева В.А.(доверенность от 18.06.2018), Крылова А.Ю.(доверенность от 30.07.2018),

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 7, дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Лира Фарм" на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.05.2018 по делу NА65-52/2018 (судья Минапов А.Р.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лира Фарм" (ОГРН 1121690011310, ИНН 1660165064), г.Казань, к Татарстанской таможне (ОГРН 1021603150150, ИНН 1653021311), г.Казань, о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Лира Фарм" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Татарстанской таможне (далее - таможня), о признании недействительными решений Татарстанской таможни от 04.10.2017 г. о необходимости внесения изменений и (или) дополнений в сведения, содержащиеся в таможенной декларации N 10404054/261014/0010822 (товар N2 "Кормовая добавка для крупного рогатого скота); таможенной декларации N 10404054/231214/0013531 (товар N1 "Кормовая добавка для крупного рогатого скота), таможенной декларации N 10404054/270215/0002041 (товар N1 "Кормовая добавка для крупного рогатого скота), таможенной декларации N 10404054/270215/0002041 (товар N2 "Комовая добавка для крупного рогатого скота), таможенной декларации N 10404054/270415/0004682 (товар N2 "Комовая добавка для крупного рогатого скота), таможенной декларации N 10404054/120515/0005233 (товар N1 "Комовая добавка для крупного рогатого скота), таможенной декларации N 10404054/120515/0005233 (товар N2 "Витаминно-минеральный лизунец для КРС и лошадей), таможенной декларации N 10404054/120515/0005233 (товар N3 "Комовая добавка для крупного рогатого скота), таможенной декларации N 10404054/270715/0008694 (товар N2 "Кормовая добавка для крупного рогатого скота), таможенной декларации N 10404054/270715/0008694 (товар N3 "Витаминно-минеральный лизунец для КРС и лошадей); о признании недействительными требований Татарстанской таможни об уплате таможенных платежей от 10 октября 2017 года N 910, от 10 октября 2017 года N 912, от 10 октября 2017 года N 914, от 10 октября 2017 года N 916, от 10 октября 2017 года N 918, от 10 октября 2017 года N 920.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.05.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, заявитель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новое решение, которым исковые требования ООО "Лира Фарм" к Татарстанской таможни удовлетворить.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неполное исследование судом обстоятельств дела, неправильное применение норм материального права.

В жалобе ссылается на то, что кормовая добавка для КРС "Панзен-Пилот", Кормовая добавка "Лакто Стар", могут быть использованы для приготовления как полноценных кормов, так и кормовых добавок, заявителем правомерно применена ставка НДС 10 %.

Татарстанская таможня апелляционную жалобу отклонила по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель ответчика в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва, выступлений представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

Во исполнение контракта от 01.04.2013 N 203 о поставке кормов и кормовых добавок для сельскохозяйственных животных, заключенного между Josera GmbH & СО KG (Германия) и заявителем (Россия), на условиях поставки FCA - Кляйнхойбах (Германия), FCA - Новы Томышл (Польша), на таможенную территорию Таможенного союза ввезены и декларированы на Казанском таможенном посту Татарстанской таможни следующие товары:

- по декларации на товары (далее по тексту - ДТ) N 10404054/261014/0010822 (товар N 2) "Кормовая добавка для крупного рогатого скота, код ОКП 92 9600: PANSENPILOT (ПАНЗЕНПИЛОТ) - 500 мешков по 20 кг. Представляет собой порошок коричневого цвета, негранулированный. Кормовая добавка ПАНЗЕНПИЛОТ применяется для добавления в ежедневный рацион молочным коровам и откормочным КРС для повышения продуктивности животных. Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов. знак JOSERA артикул 1006667", классифицирован в товарной подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) 10%);

- по ДТ N 10404054/231214/0013531 (товар N 1) "Кормовая добавка для крупного рогатого скота, код ОКП 92 9600: PANSENPILOT (ПАНЗЕНПИЛОТ) - 1000 мешков по 20 кг. Представляет собой порошок коричневого цвета, негранулированный. Кормовая добавка ПАНЗЕНПИЛОТ применяется для добавления в ежедневный рацион молочным коровам и откормочным КРС для повышения продуктивности животных. Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов. знак JOSERA артикул 1006667", классифицирован в товарной подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10%);

- по ДТ N 10404054/270215/0002041 (товар N 1) "Кормовая добавка для крупного рогатого скота, код ОКП 92 9600: "LACTOSTART" (ЛАКТОСТАРТ) - 120 мешков по 25 кг. Кормовая добавка "ЛАКТОСТАРТ" представляют собой гранулы коричневого цвета. Данная кормовая добавка скармливается молочным коровам перед подготовкой к отелу и перед началом лактации для предотвращения нарушений обмена веществ (КЕТОЗ). Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов. знак JOSERA артикул 1007174", классифицирован в товарной подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10%);

- по ДТ N 10404054/270215/0002041 (товар N 2) "Кормовая добавка для крупного рогатого скота, код ОКП 92 9600: PANSENPILOT (ПАНЗЕНПИЛОТ) - 850 мешков по 20 кг. Кормовая добавка представляет собой порошок коричневого цвета, негранулированный. Данная добавка ПАНЗЕНПИЛОТ применяется для добавления в ежедневный рацион молочным коровам и откормочным КРС для повышения продуктивности животных. Преимущества: повышение надоев, повышение суточных привесов на откорме. Не содержит крахмал, глюкозу, сироп глюкозы, мальтодекстрин или сироп мальтодекстрина и молочные продукты. Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов. знак JOSERA артикул 1006667", классифицированный в товарной подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10%);

- по ДТ N 10404054/270415/0004682 (товар N 2) "Кормовая добавка для крупного рогатого скота, код ОКП 92 9600: PANSENPILOT (ПАНЗЕНПИЛОТ) - 900 мешков по 20 кг. Представляет собой порошок коричневого цвета, негранулированный. Кормовая добавка ПАНЗЕНПИЛОТ применяется для добавления в ежедневный рацион молочным коровам и откормочным КРС для повышения продуктивности животных. Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов. знак JOSERA артикул 1006667", классифицированный в товарной подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10%);

- по ДТ N 10404054/120515/0005233 (товар N 1) "Кормовая добавка для крупного рогатого скота: код ОКП 92 9600: "LACTOSTART" (ЛАКТОСТАРТ) - 200 мешков по 25 кг. Кормовая добавка "ЛАКТОСТАРТ" представляют собой гранулы коричневого цвета. Данная кормовая добавка скармливается молочным коровам перед подготовкой к отелу и перед началом лактации для предотвращения нарушений обмена веществ (КЕТОЗ). Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов. знак JOSERA артикул 1007174", классифицированный в товарный подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10%);

- по ДТ N 10404054/120515/0005233 (товар N 2) "Витаминно-минеральный лизунец для КРС и лошадей, код ОКП 92 1955: MINERALEIMERPLUS (МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС) - 200 ведер по 25 кг. Представляет собой спресованный лизунец коричневого цвета. Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов. знак JOSERA артикул 1006703", классифицированный в товарный подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10%);

- по ДТ N 10404054/120515/0005233 (товар N 3) "Кормовая добавка для крупного рогатого скота, код ОКП 92 9600: PANSENPILOT (ПАНЗЕНПИЛОТ) - 400 мешков по 20 кг. Представляет собой порошок коричневого цвета, негранулированный. Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов. знак JOSERA артикул1006667", классифицированный в товарный подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10%);

- по ДТ N 10404054/270715/0008694 (товар N 2) "Кормовая добавка для крупного рогатого скота, код ОКП 92 9600: "LACTOSTART" (ЛАКТОСТАРТ) - 200 мешков по 25 кг. Кормовая добавка "ЛАКТОСТАРТ" представляют собой гранулы коричневого цвета. Данная кормовая добавка скармливается молочным коровам перед подготовкой к отелу и перед началом лактации для предотвращения нарушений обмена веществ (КЕТОЗ). Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов. знак JOSERA артикул 1007174", классифицированный в товарный подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10 %);

- по ДТ N 10404054/270715/0008694 (товар N 3) "Витаминно-минеральный лизунец для КРС и лошадей, код ОКП 92 1955: MINERALEIMERPLUS (МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС) - 200 ведер по 25 кг. Представляет собой спресованный лизунец коричневого цвета. Продукт не содержит ГМО. Произведен согласно стандартам Евросоюза (ЕС). Производитель JOSERA GMBX&CO KG тов.знак JOSERA артикул 1006703", классифицированный в товарный подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, ставка НДС 10%).

На основании статьи 131 Таможенного кодекса Таможенного союза, действовавшего в период спорных правоотношений до 31.12.2017 г., таможенным органом в отношении заявителя проведена камеральная таможенная проверка по вопросу проверки правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей, в том числе акцизов, спец. пошлин при декларировании товаров - "кормовая добавка для крупного рогатого скота PANSENPILOT (ПАНЗЕН ПИЛОТ)", "кормовая добавка для крупного рогатого скота LACTOSTART (ЛАКТО СТАРТ)", "Витаминно-минеральный лизунец для КРС и лошадей MINERALEIMERPLUS (МИНЕР АЛАЙМЕРПЛЮС)".

По результатам проверки составлен акт 04.10.2017 N 10404000/210/041017/А000015.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки установлено неправомерное применение заявителем ставки НДС в размере 10% в отношении товаров, декларированных по ДТ N N 10404054/261014/0010822 (товар N 2), 10404054/231214/0013531 (товар N 1), 10404054/270215/0002041 (товар N 1,2), 10404054/270415/0004682 (товар N 2), 10404054/120515/0005233 (товар N 1, 2, 3), 10404054/270715/0008694 (товар N 2, 3) и таможенным органом приняты решения по результатам таможенной проверки от 04.10.2017 NN 10404000/210/041017/Т000015/01, 10404000/210/041017/Т000015/02, 10404000/210/041017/Т000015/03, 10404000/210/041017/Т000015/04, 10404000/210/041017/Т000015/05, 10404000/210/041017/Т000015/06 о неприменении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении товаров, задекларированных по вышеуказанным ДТ.

Соответственно, неприменение ставки НДС в размере 10 % влечет необходимость исчисления и уплаты НДС по ставке 18 %, в связи с чем таможенным органом были совершены действия по доначислению суммы НДС, подлежащей уплате в отношении товаров, декларированных по ДТ N N 10404054/261014/0010822, 10404054/231214/0013531, 10404054/270215/0002041, 10404054/270415/0004682, 10404054/120515/0005233, 10404054/270715/0008694, которая составила 416 321 руб. 87 коп. без учета пеней, а также приняты решения от 04.10.2017 о необходимости внесения изменений и (или) дополнений в сведения, содержащиеся в ДТ N 10404054/261014/0010822 (товар N2), N10404054/231214/0013531 (товар N1), N10404054/270215/0002041 (товар N1,2), N10404054/270415/0004682 (товар N 2), N10404054/270715/0008694 (товары N2, 3), N 10404054/120515/0005233 (товар N 1, 2,3) и направлены в адрес заявителя требования таможенного органа об уплате таможенных платежей от 10.10.2017 NN 910, 912, 914, 916, 918, 920.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена Евразийского экономического союза (ранее Таможенного союза).

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации обложение НДС по ставке 10 % производится при реализации продовольственных товаров, в числе которых поименованы зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" определен Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее по тексту - Перечень).

Согласно примечанию N 1 к Перечню для целей применения указанного Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара. При невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий сниженная ставка НДС в размере 10 % не применяется.

В Перечень включены следующие позиции:

- из раздела "Мясо и мясопродукты": корма вареные

- из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц);

- из раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы": продукты, используемые для кормления животных

- 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

В товарную позицию 2309 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:

1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);

2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или

3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Таким образом, из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Кормовая добавка (витаминная), согласно пункту 83 ГОСТа 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения" (утвержден и введен в действие постановлением Госстандарта СССР от 29.05.1978т N 14530), это кормовая добавка, содержащая витамины или их концентраты, применяемая при балансировании витаминного состава рационов, а кормовая смесь - это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными (пункт 81).

В рамках камеральной таможенной проверки заявителем представлены пояснения о том, что кормовая добавка для КРС ПАНЗЕНПИЛОТ, кормовая добавка для КРС ЛАКТОСТАРТ, витаминно-минеральный лизунец МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС не используются для обогащения, сбалансирования рационов сельскохозяйственных животных, не входит в состав кормов в качестве источника витаминов и микроэлементов. Данные кормовые добавки можно употреблять в пищу животным без добавления в какой-либо корм. Ввезенные ПАНЗЕНПИЛОТ и ЛАКТОСТАРТ являются комбикормом, витаминно - минеральный лизунец МИНЕРАЛАЙМЕР - готовым кормом, не являются кормовой смесью и не являются зерном и зерновым отходом.

Представленные заявителем этикетки на товары "кормовая добавка для крупного рогатого скота PANSENPILOT (ПАНЗЕНПИЛОТ)", "кормовая добавка для крупного рогатого скота LACTOSTART (ЛАКТОСТАРТ)", "витаминно-минеральный лизунец для КРС и лошадей MINERALEIMERPLUS (МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС) от производителя JOSERA GMBX&Co KG, Германия содержат информацию об аналитическом составе, о содержащихся добавках и рекомендации к кормлению.

Так, согласно этикетке на товар "MINERALEIMERPLUS (МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС)" - минеральная добавка для КРС и лошадей. Это минеральная добавка с большим содержанием витамина А, витамина D3 и микроэлементов. Поэтому содержание продукта в ежедневном рационе не должно превышать 1%.

Товар "LACTOSTART (ЛАКТОСТАРТ)" - диетическая кормовая добавка для молочных коров для предупреждения возникновения КЕТОЗА и нарушений обмена веществ. Эта кормовая добавка скармливается молочным коровам перед отелом и новотельным для предотвращения нарушений обмена веществ (КЕТОЗ) в количестве составляющем не более 8% от ежедневного рациона.

Товар "PANSENPILOT (ПАНЗЕН ПИЛОТ)" - кормовая добавка для молочного и откормочного крупного рогатого скота для уменьшения опасности возникновения ацидоза. Данные добавки предназначены для кормления молочных пород 30-100 г., в день на одну голову, (сухостойный период 60г., лактационный период 100 г.), откормочным поголовьям; 30-100 г. в день на одну голову. Предварительно смешанная добавка (Премикс).

Вышеуказанные сведения подтверждаются представленными заявителем сертификатами анализа/средними результатами лаборатории производителя JOSERA GMBX&Co KG, Германия без номера без даты на товары "кормовая добавка для крупного рогатого скота PANSENPILOT (ПАНЗЕНПИЛОТ)", "кормовая добавка для крупного рогатого скота LACTOSTART (ЛАКТОСТАРТ)", "витаминно-минеральный лизунец для КРС и лошадей MINERALEIMERPLUS (МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС).

В целях получения информации о возможной области применения, предназначения и категорирования указанных товаров таможенным органом направлен запрос в адрес Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Татарстан (Россельхознадзор), из ответа которого следует, что товары "кормовая добавка для крупного рогатого скота PANSENPILOT (ПАНЗЕН ПИЛОТ)", "кормовая добавка для крупного рогатого скота LACTOSTART (ЛАКТОСТАРТ)", "витаминно-минеральный лизунец для КРС и лошадей MINERALEIMERPLUS (МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС) являются кормовыми добавками, которые вводятся в комбикорм и кормовые смеси с использованием технологии смешения для обогащения и получения полноценного сбалансированного рациона для кормления сельскохозяйственных животных (письмо от 20.06.2017 N 2105-исх.).

Регистрационные удостоверения N РК-ВП-3-2219-13 от 20.02.2013, N РК- ВП-3-2382-13 от 19.07.2013, N РК-ВП-3-2380-13 от 18.07.2013 выданные Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, подтверждают, что товары PANSENPILOT (ПАНЗЕН ПИЛОТ), LACTOSTART (ЛАКТОСТАРТ) и MINERALEIMERPLUS (МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС) зарегистрированы как кормовые добавки.

Ответчиком также получено заключение по результатам исследования таможенных экспертов ЭКС-филиала ЦЭКТУ г. Н. Новгород N 12404002/0027001 от 28.07.2017 (письмо от 01.08.2017 N 08-05/3276) (объекты исследования не представлялись в связи с их реализацией заявителем (ведомость по товарам на складах за период с 01.2014-10.2016)).

Исходя из заключения таможенного эксперта N 12404002/0027001 от 28.07.2017, кормовые добавки для крупного рогатого скота PANSENPILOT (ПАНЗЕНПИЛОТ), LACTOSTART (ЛАКТОСТАРТ), витаминно-минеральный лизунец для КРС и лошадей MINERALEIMERPLUS (МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС) не являются кормами вареными, зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновыми отходами.

Составы исследуемых товаров не характерны для продуктов, употребляемых для пищевых целей. Возможная область применения товаров - это использование в качестве кормовых добавок в корма животным при наличии комплекса необходимых разрешительных документов.

Таким образом, исходя из того, что наименование товаров, ввезенных заявителем, не соответствует Перечню, применение ставки НДС в размере 10 процентов является неправомерным.

Принимая во внимание изложенное, по результатам таможенного контроля, проведенного в форме камеральной таможенной проверки, таможенным органом выявлены факты несоблюдения требований и условий применения ставки НДС в размере 10 %, установленных пунктами 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" в отношении ввезенных и декларированных заявителем товаров: "кормовая добавка для крупного рогатого скота PANSENPILOT (ПАНЗЕНПИЛОТ)", "кормовая добавка для крупного рогатого скота LACTOSTART (ЛАКТОСТАРТ)", "витаминно - минеральный лизунец для КРС и лошадей MINERALEIMERPLUS (МИНЕРАЛАЙМЕРПЛЮС)".

В связи с чем таможенным органом приняты решения по результатам таможенной проверки от 04.10.2017 N N 10404000/210/041017/Т000015/01, 10404000/210/041017/Т000015/02, 10404000/210/041017/Т000015/03, 10404000/210/041017/Т000015/04, 10404000/210/041017/Т000015/05, 10404000/210/041017/Т000015/06 о неприменении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении товаров, декларированных по ДТ NN 10404054/261014/0010822 (товар N 2), 10404054/231214/0013531 (товар N 1), 10404054/270215/0002041 (товар N 1, 2), 10404054/270415/0004682 (товар N 2), 10404054/120515/0005233 (товар N 1, 2, 3), 10404054/270715/0008694 (товар N 2, 3).

В связи с принятием таможенным органом вышеуказанных решений по результатам таможенной проверки 04.10.2017 приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N N 10404054/261014/0010822, 10404054/231214/0013531, 10404054/270215/0002041, 10404054/270415/0004682, 10404054/120515/0005233, 10404054/270715/0008694, а именно в графы 44 (дополнительная информация/представленные документы), 36 (преференция), 47 (исчисление платежей), В (подробности подсчёта).

Данные решения были направлены в адрес заявителя заказным письмом вместе с актом камеральной таможенной проверки N 10404000/210/041017/А000015 (исх. от 05.10.2017 N 02-25/14023).

Заявитель, не согласившись с решениями таможенного органа, обратился в суд с настоящим заявлением.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых отказано в удовлетворении заявления.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 2 статьи 191 Таможенного кодекса Таможенного союза внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии таможенного союза.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 "О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии" утвержден Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее по тексту - Порядок).

Пунктом 11 Порядка предусмотрены случаи, когда сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров. Одним из таких случаев является выявление недостоверных сведений о классификации товаров, о стране происхождения товаров, о соблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, а также об иных сведениях, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных, иных платежей (абзац 3 подпункта "а" пункта 11).

Согласно пункту 21 Порядка внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, по форме согласно приложению N 2 к Порядку.

В соответствии с пунктом 22 Порядка решение вручается декларанту под роспись либо направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня его принятия.

В ходе ведомственного контроля установлено, что решения таможенного органа от 04.10.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N N 10404054/261014/0010822, 10404054/231214/0013531, 10404054/270215/0002041, 10404054/270415/0004682, 10404054/120515/0005233, 10404054/270715/0008694 соответствуют форме, предусмотренной Приложением 2 к Порядку, приняты при наличии оснований, направлены в адрес декларанта в установленные сроки.

Кроме того, неприменение ставки НДС в размере 10 % влечет необходимость исчисления и уплаты НДС по ставке 18 %, в связи с чем таможенным органом были совершены действия по доначислению суммы НДС, подлежащей уплате в отношении товаров, декларированных по вышеуказанным ДТ, которая составила 416 321 руб. 87 коп. без учета пеней, а также совершены действия по направлению 10.10.2017 в адрес декларанта требований таможенного органа об уплате таможенных платежей N N 910, 912, 914, 916, 918, 920 в сроки, предусмотренные частью 5 статьи 152 Федерального закона от 27.11.2010 N311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

В соответствии с частью 5 статьи 152 Федерального закона N 311-ФЗ требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику таможенных пошлин, налогов не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, в том числе если указанные факты выявлены при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, включая проверку достоверности сведений, заявленных при проведении таможенных операций, связанных с выпуском товаров.

Согласно части 7 статьи 152 Федерального закона N 311-ФЗ при проведении таможенного контроля в форме таможенной проверки обнаружение факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей фиксируется актом таможенного органа не позднее пяти рабочих дней после дня получения таможенным органом, производившим выпуск товара, копий акта таможенной проверки и соответствующего решения (соответствующих решений) в сфере таможенного дела.

На основании акта камеральной таможенной проверки 04.10.2017 N 10404000/210/041017/А000015 ответчиком в отношении заявителя составлены акты об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей от 09.10.2017 NN 10404000/091017/0000291 - 10404000/091017/0000296 в сроки, установленные Федеральным законом.

Указанный в требованиях от 10.10.2017 N N 910, 912, 914, 916, 918, 920 срок уплаты образованной задолженности - 20 календарных дней, со дня вручения (получения) данного требования соответствует установленному частью 11 статьи 152 Федерального закона N 311-ФЗ сроку.

По своей форме требования об уплате таможенных платежей соответствуют форме, утвержденной приказом ФТС России от 30.12.2010 N 2711 "Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей" (зарегистрировано в Минюсте РФ 08.02.2011 N 19734).

Требования об уплате таможенных платежей от 10.10.2017 N N 910, 912, 914, 916, 918, 920 направлены в адрес заявителя в срок, предусмотренный частью 5 статьи 152 Федерального закона N 311-ФЗ (письмо от 11.10.2017 N 32-25/14362).

Частью 2 статьи 151 Федерального закона N 311-ФЗ установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза ввозные таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Таким образом, начисление пеней должно производиться со дня, следующего за днем выпуска товаров. Выпуск товаров осуществлен: по ДТ N 10404054/261014/0010822 - 28.10.2014; по ДТ N 10404054/231214/0013531 -25.12.2014; по ДТ N 10404054/270215/0002041 - 02.03.2015; по ДТ N 10404054/270415/0004682 - 28.04.2015; по ДТ N 10404054/120515/0005233 - 13.05.2015; по ДТ N 10404054/270715/0008694 - 29.07.2015.

Согласно части 6 статьи 151 Федерального закона N 311-ФЗ при выставлении требования об уплате таможенных платежей плательщику пени начисляются по день выставления указанного требования включительно.

В указанных требованиях об уплате таможенных платежей период для начисления пеней определен в соответствии с требованиями статьи 151 Федерального закона N 311-ФЗ, а именно: со дня, следующего за днем выпуска товаров по день выставления требования включительно:

по ДТ N 10404054/261014/0010822 - с 29.10.2014 по 10.10.2017;

по ДТ N 10404054/231214/0013531 - с 26.12.2014 по 10.10.2017;

по ДТ N 10404054/270215/0002041 - с 03.03.2015 по 10.10.2017;

по ДТ N 10404054/270415/0004682 - с 29.04.2015 по 10.10.2017;

по ДТ N 10404054/120515/0005233 - с 14.05.2015 по 10.10.2017;

по ДТ N 10404054/270715/0008694 - с 30.07.2015 по 10.10.2017.

При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о правомерности действий таможенного органа по направлению в адрес заявителя требований об уплате таможенных платежей от 10.10.2017 N 910, 912, 914, 916, 918, 920 при наличии оснований.

Заявитель в своем заявлении указал на правомерность отнесения кормовых добавок к товарам, облагаемым по ставке НДС 10% в связи с наличием письма Минсельхоза России от 28 октября 2016 г. N ИЛ-25-23/11799 и письма Минфина России от 13.07.2017 N 03-07-03/44559.

Суд, отклоняя данный довод заявителя, правомерно исходил из следующего.

Указанные письма, как и информация, размещенная на сайте Южного таможенного управления со ссылкой на позицию Министерства финансов Российской Федерации, содержат указание о том, что кормовые добавки могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных, вместе с тем, таможенным органом было учтено заключение по результатам исследования таможенных экспертов ЭКС-филиала ЦЭКТУ г. Н. Новгород N 12404002/0027001 от 28.07.2017, в соответствии с которым спорные товары не являются кормом вареным, не являются зерном, не являются комбикормом, не являются кормовой смесью, не являются зерновыми отходом (ми).

Указанные письма не являются нормативно-правовыми актами и не могут быть приняты во внимание.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд сделал правильный вывод о законности и обоснованности решений от 04.10.2017 г. N 10404000/210/041017/Т000015/01, 10404000/210/041017/Т000015/02, 10404000/210/041017/Т000015/03, 10404000/210/041017/Т000015/04, 10404000/210/041017/Т000015/05, 10404000/210/041017/Т000015/06 о неприменении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении товаров, декларированных по ДТ NN10404054/261014/0010822, 10404054/231214/0013531, 10404054/270215/0002041, 10404054/270415/0004682, 10404054/120515/0005233, 10404054/270715/0008694, а также решения таможенного органа от 04.10.2017 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10404054/261014/0010822, 10404054/231214/0013531, 10404054/270215/0002041, 10404054/270415/0004682, 10404054/120515/0005233, 10404054/270715/0008694, и отказал в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Лира Фарм", г.Казань.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.05.2018 по делу N А65-52/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Лира Фарм" излишне уплаченную по платежному поручению от 17.07.2018 N 10833 государственную пошлину в сумме 1500 рублей.

Справку на возврат государственной пошлины выдать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

И.С.Драгоценнова

Судьи

А.А.Юдкин А.Б.Корнилов