Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2018 г. N 15АП-10916/18

город Ростов-на-Дону

16 августа 2018 г.

дело N А32-4868/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 августа 2018 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гуденица Т.Г.,

судей М.В. Соловьевой, С.С. Филимоновой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ООО "Кубанская нефтегазовая компания": Кузнецова О.С., паспорт, по доверенности от 22.02.2018 N 98/18,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.05.2018 по делу N А32-4868/2018,

принятое судьей Хмелевцевой А.С.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кубанская нефтегазовая компания"

к государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Кубанская нефтегазовая компания" (далее - ООО "КНГК-Групп") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края (далее - ГУ УПФР в Западном ВГО г. Краснодара) о признании недействительным решения от 22.12.2017 N 033V12170000698 в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4319 рублей, соответствующих пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также в части привлечения ООО "КНГК-Групп" к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 763 рублей 02 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в размере 863 рублей 94 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Решением от 24.05.2018, с учетом определения от 09.06.2018, суд удовлетворил заявленные требования, признав недействительным решение ГУ УПФР в Западном ВГО г. Краснодара от 22.12.2017 N 033V12170000698 в части доначисления ООО "КНГК-Групп" недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 319 рублей, 3 599 рублей 69 копеек пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 622 рублей 20 копеек пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также в части привлечения ООО "КНГК-Групп" к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 763 рублей 20 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в размере 863 рублей 94 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование", указано "Признать недействительным и отменить решение Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Западном внутригородском округе города Краснодара от 22.12.2017 N 033V12170000698 в части доначисления ООО "КНГК-Групп" недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 319 рублей, 622 рублей пени за несвоевременную уплату страховых взносов, а также в части привлечения ООО "КНГК-Групп" к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 763 рублей 02 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в размере 863 рублей 94 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Не согласившись с принятым судебным актом, ГУ УПФР обжаловало его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. В апелляционной жалобе управление просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что законом не предусмотрена выплата суточных при однодневных командировках, в связи с чем выплаченные суммы следует рассматривать как дополнительные выплаты в рамках трудовых отношений и включать в базу для начисления страховых взносов.

В судебное заседание не явились представители ГУ УПФР в Западном ВГО г. Краснодара, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ суд рассматривает дело в отсутствие ГУ УПФР в Западном ВГО г. Краснодара.

Представитель ООО "Кубанская нефтегазовая компания" в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным по доводам представленного отзыва.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, в соответствии с решением о проведении выездной проверки от 02.11.2017 N 033V02170000537, Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе города Краснодар провело выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование плательщиком страховых взносов страхователя - ООО "Кубанская нефтегазовая компания". Проверка проведена за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 22.11.2017 N 033V10170000989.

В ходе выездной проверки выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в том числе не начислены страховые взносы на суточные, выплаченные при направлении работников в однодневную командировку, согласно авансовых отчетов: в 2014 году по 131 авансовому отчету 26 сотрудников на сумму 91 700 рублей; в 2015 году по 77 авансовым отчетам 24 сотрудников на сумму 53 900 рублей; в 2016 году по 32 авансовым отчетам 21 сотрудников на сумму 22 400 рублей.

По мнению пенсионного фонда, в результате занижена облагаемая страховыми взносами база в сумме 168 000 рублей, не начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и обязательное медицинское страхование в сумме 4 319 рублей 07 копеек.

Общество 13.12.2017 представило в Пенсионный фонд возражения по акту проверки, в которых указало на наличие локального акта - Дополнения от 01.04.2013 N 1 к Положению об оплате труда работников ООО "КНГК - Групп", согласно которому, при оформлении однодневных командировок за пределы Краснодарского края, сотрудникам производятся выплаты, связанные с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, данные выплаты не являются вознаграждением за труд.

ГУ УПФР в Западном ВГО по результатам рассмотрения материалов выездной проверки вынесло решение от 22.12.2017 N 033V12170000698, которым, в частности, доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 319 рублей, соответствующие пени за несвоевременную уплату страховых взносов, а также ООО "КНГК-Групп" привлечено к ответственности, предусмотренной часть 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 763 рублей 02 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в размере 863 рублей 94 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Решение Пенсионного фонда от 22.12.2017 N 033V12170000698 обжаловано в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю. Вышестоящий орган решением от 22.01.2018 N01/2018 оставил жалобу Общества без удовлетворения.

При таких обстоятельствах, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Исходя из положений ст. 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконным ненормативного акта органа государственной власти необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого акта закону и нарушение им прав и законных интересов заявителя по делу.

На основании пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями).

В силу частей 1, 3 статьи 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов (штрафов, пеней) в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

До принятия решения о взыскании недоимки по взносам и санкций орган контроля над уплатой страховых взносов обязан направить плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с частью 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля над уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля над уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

В силу статьи 8 Кодекса работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

На основании статьи 5 Кодекса локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства.

Суточные выплаты представляют собой компенсацию расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы в целях обеспечения выполнения заданий организации (не в личных интересах сотрудника).

Согласно статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объект любого налога определяется законодателем как операции по реализации товаров, работ, услуг; имущество, прибыль, доход либо иной другой объект (имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики), наличие которого обязывает уплачивать с него в бюджет тот или иной налог.

В соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной формах.

При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы.

При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах (статья 166 Кодекса), поэтому и расходы, произведенные работником с разрешения работодателя, осуществляются именно в интересах работодателя.

Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено страхователем в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Согласно статье 166 Кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Кодекса закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В силу статей 167 и 168 Кодекса работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Повторно изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что компенсационные выплаты расходов (в размере 700 рублей в день) установлены Положением об оплате труда работников ООО "КНГК-Групп" от 01.01.2013 N 1, а также Дополнением к Положению об оплате труда работников ООО "НГ -Групп" от 01.04.2013 N 1.

Указанными локальными актами общества, принятыми в соответствии со статьей 168 Кодекса, определен размер компенсации работникам расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работникам компенсации в размере суточных при однодневных командировках.

Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах, судом отклоняются доводы жалобы о том, что законом не предусмотрена выплата суточных при однодневных командировках, в связи с чем выплаченные суммы следует рассматривать как дополнительные выплаты в рамках трудовых отношений и включать в базу для начисления страховых взносов.

Выплаченные обществом в связи с нахождением в командировке суммы носят характер социального обеспечения, выплаченного работодателем не в качестве оплаты труда, в целях возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, выплаты не носили систематического характера, не зависели от трудового вклада работников, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифных ставок, в связи с чем выплаты не могут квалифицироваться как объект обложения соответствующими страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.02.2015 N 301-КГ15-2791 и от 16.02.2015 N 301-КГ15-2791, постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.04.2018 по делу N А32-45286/2016, от 17.08.2016 по делу N А32-35110/2015.

При таких обстоятельствах, судом установлены предусмотренные ст.ст. 198-201 АПК РФ основания для удовлетворения заявления ООО "Кубанская нефтегазовая компания", поскольку решение Государственного учреждения -Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края от 22.12.2017 N 033V12170000698 в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4319 рублей, соответствующих пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также в части привлечения ООО "КНГК-Групп" к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 763 рублей 02 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в размере 863 рублей 94 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, не соответствует закону и нарушает права общества.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не принимает доводы, изложенные в апелляционной жалобе, как основанные на неверном толковании норм законодательства и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Таким образом, решение суда от 24.05.2018, с учетом определения от 09.06.2018, является законным и обоснованным, основания для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не установлены.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления обоснованно отнесены судом первой инстанции на ГУ УПФР в Западном ВГО г. Краснодара.

Как следует из пункта 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах не предусмотрено освобождение надлежащего ответчика от обязанности по возмещению судебных расходов по уплате государственной пошлины в связи с тем, что он не наделен полномочиями самостоятельно (в отсутствие правового акта иного лица, органа власти, в том числе суда) совершить действия, позволяющие истцу реализовать свои права, законные интересы, о защите которых он обратился в суд.

С учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 N 7959/08, в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24 мая 2018 года по делу А32-4868/2018, с учетом определения от 09 июня 2018 года, оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня его принятия в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через Арбитражный суд Краснодарского края.

Председательствующий

Т.Г. Гуденица

Судьи

М.В. Соловьева С.С. Филимонова