Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2018 г. N 18АП-8541/18

г. Челябинск

17 июля 2018 г.

Дело N А76-25891/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 июля 2018 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Арямова А.А.,

судей Костина В.Ю., Бояршиновой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Горьковой Ирины Владимировны на решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.05.2018 по делу N А76-25891/2017 (судья Кунышева Н.А.).

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г. Челябинска - Амелькин Г.О. (доверенность N 03-20/000197 от 10.01.2018).

Инспекция Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска (далее - заявитель, ИФНС РФ по Тракторозаводскому району г. Челябинска, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю Горьковой Ирине Владимировне (далее - предприниматель, ИП Горькова И.В.) о взыскании 165693,76 руб., из них: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 130275,60 руб. и пени в размере 29268,74 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 3536,79 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2612,63 руб.

К участию в деле в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Тракторозаводском районе г.Челябинска (далее - ГУ УПФР в Тракторозаводском районе г. Челябинска).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 04.05.2018 (резолютивная часть решения объявлена 27.04.2018) требования заявителя удовлетворены частично, с предпринимателя в доход бюджета взысканы задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 130275,60 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в сумме 18524,55 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии в сумме 1412,96 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2612,63 руб., а также в доход федерального бюджета - госпошлина в сумме 5585 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ИП Горькова И.В. не согласилась с решением суда и обжаловала его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе предприниматель просит решение суда отменить в полном объеме и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы приводит следующие доводы: судом применены положения утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего до 01.01.2017 (далее - Закон N 212-ФЗ), то есть применены нормы закона, не подлежащие применению; суд не применил положения статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 436-ФЗ), в силу которых недоимка и пени по страховым взносам за периоды до 01.01.2017, числящаяся за индивидуальным предпринимателем, признается безнадежной ко взысканию и подлежит списанию на основании решения налогового органа без участия плательщика.

Представитель заявителя в судебном заедании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы - несостоятельными.

Представители предпринимателя и третьего лица, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в судебное заседание не явились. Апелляционная жалоба рассмотрена без их участия.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, полагает решение суда первой инстанции подлежащим изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Горькова И.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 22.05.2009 за основным государственным регистрационным номером 309745214200057 и состоит на учете в качестве налогоплательщика по месту своего нахождения в ИФНС РФ по Тракторозаводскому району г. Челябинска, а также в качестве страхователя - в ГУ УПФР в Тракторозаводском районе г. Челябинска.

По данным представленной ГУ УПФР в Тракторозаводском районе г. Челябинска выписки из лицевого счета предпринимателя по состоянию на 02.08.2017 предприниматель имеет образовавшуюся на 01.01.2017 задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и соответствующим пени, а также пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В этой связи ИФНС РФ в Тракторозаводском районе г. Челябинска направила в адрес предпринимателя требования: N 084S01170321070, которым в срок до 30.03.2017 предложено уплатить пени по страховым взносам в общей сумме 22992,04 руб.; N 084S01170256549, которым в срок до 30.03.2017 предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на страховую часть трудовой пении в размере 130275,6 руб. и пени, начисленные на эту сумму недоимки, в размере 12426,12 руб. (л.д.5-6).

Требования направлены в адрес предпринимателя 29.07.2017, что подтверждается списком отправленной корреспонденции с отметкой органа связи и почтовым кассовым чеком (л.д.14-16).

Неисполнение предпринимателем указанных требований в установленные ими сроки подтверждено справкой ГУ УПФР в Тракторозаводском районе г. Челябинска о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам от 13.03.2018 (л.д.64).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения инспекцией в суд с рассматриваемым заявлением о взыскании задолженности и пени по страховым взносам.

При этом, из пояснений третьего лица по делу (л.д.78-79) следует, что взыскиваемая задолженность состоит из двух требований:

- по требованию от 15.02.2017 N 084S01170256549 на сумму 142701,72 руб., в том числе: 130275,6 руб. - недоимка и 12426,12 руб. - начисленные на нее пени. Указанная недоимка начислена в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ (в соответствии с которой, при непредставлении сведений о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз). В связи с непредставлением ИП Горьковой И.В. сведений о доходах от деятельности за 2015 год в ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска, УПФР в Тракторозаводском районе города Челябинска начислены страховые взносы в восьмикратном размере;

- по требованию от 10.03.2017 N 084S01170321070 на сумму 22992,04 руб.: 1) пени на страховую часть пенсии за период 2009-2015 годы в сумме 16842,62 руб., начисленную за период с 30.05.2015 по 10.03.2017, в том числе на недоимку: за 2009 год - в сумме 2959,00 руб.; за 2010 год - в сумме 7274,40 руб.; за 2011 год - в сумме 10392,00 руб.; за 2012 год - в сумме 11066,40 руб.; за 2013 год - в сумме 24984,40 руб.; за 2014 год - в сумме 17328,48 руб.; за 2015 год - в сумме 18610,80 руб.; 2) пени на накопительную часть пенсии за период 2009-2015 годы в сумме 3536,79 руб., начисленную за период с 30.05.2015 по 10.03.2017, в том числе на недоимку: за 2009 год - в сумме 1480,00 руб.; за 2010 год - в сумме 3117,60 руб.; за 2011 год - в сумме 3117,60 руб.; за 2012 год - в сумме 3319,92 руб.; за 2013 год - в сумме 7495,20 руб.; 3) пени в ФФОМС за период с 2009-2015 годы в сумме 2220,81 руб., начисленную за период с 30.05.2015 по 10.03.2017, в том числе на недоимку: за 2010 год - в сумме 571,56 руб.; за 2011 год - в сумме 1610,76 руб.; за 2013 год - в сумме 2821,93 руб.; за 2013 год - в сумме 3185,46 руб.; за 2014 год - 3399,05 руб.; за 2015 год - в сумме 3650,58 руб.; 4) пени в ТФОМС за период с 2009-2015 годы в сумме 391,82 руб., начисленную за период с 30.05.2015 по 10.03.2017, в том числе на недоимку: за 2010 год - в сумме 1039,20 руб.; за 2011 год - в сумме 1039,20 руб.

Рассмотрев требования заявителя по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о частичной обоснованности заявленных требований.

Рассматриваемые требования инспекции относятся к требованиям о взыскании обязательных платежей. Порядок их рассмотрения урегулирован положениями Главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 212 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.

Государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Взыскиваемые инспекцией по настоящему делу платежи начислены в связи с неисполнением предпринимателем обязанности по уплате страховых взносов по состоянию на 01.01.2017, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно применил положения действующего в указанный период времени Закона N 212-ФЗ. Довод подателя апелляционной жалобы о неприменимости положений этого закона в связи с прекращением его действия на момент обращения инспекцией в суд с рассматриваемым заявлением, подлежит отклонению.

Статьей 5 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии со статьями 18, 28 Закона N 212-ФЗ, страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от не уплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (статья 25 Закона N 212-ФЗ).

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (статья 22 Закона N 212-ФЗ).

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ Закон N 212-ФЗ признан утратившим силу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В силу пунктов 2, 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае непринятия инспекцией в установленный срок (не позднее двух месяцев после истечения срока на добровольное исполнение требования) решения об обращении взыскания задолженности на денежные средства на счетах налогоплательщика, налоговый орган в шестимесячный срок после истечения срока исполнения требования вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании причитающейся задолженности.

По итогам рассмотрения требований инспекции по существу суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности заявленных требований в части взыскания пени за 2009-2012 и 2014 годы ввиду недоказанности соблюдения процедуры взыскания пенеобразующей недоимки во внесудебном порядке (не представлены требования о добровольной уплате и решения об обращении взыскания на денежные средства и на имущество). В удовлетворении указанных требований инспекции судом отказано.

Выводы суда первой инстанции в этой части основаны на законе и соответствуют представленным в материалы дела доказательствам, каких-либо возражений в отношении этих выводов участвующими в деле лицами не заявлено, а потому оснований для их переоценки у суда апелляционной инстанции не имеется.

Также суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности требований инспекции о взыскании с предпринимателя недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 130275,60 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в сумме 18524,55 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии в сумме 1412,96 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2612,63 руб., а также в доход федерального бюджета - госпошлина в сумме 5585 руб.

В отношении позиции суда первой инстанции в этой части предпринимателем заявлены возражения.

Оценивая выводы суда первой инстанции в указанной обжалованной части, суд апелляционной инстанции полагает необходимым руководствоваться следующим.

Как следует из заявления инспекции и пояснений третьего лица, взыскиваемая задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 130275,60 руб. образовалась за 2015 год и определена органом Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с положениями ч.11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ. На эту недоимку начислены пени в сумме 12426,12 руб.

Согласно части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 этого Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Между тем, в соответствии с частью 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Решение о признании указанных в части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности (часть 2 статьи 11 Закона N 436-ФЗ).

Поскольку в настоящем случае недоимка по страховым взносам в сумме 130275,60 руб. образовалась за 2015 год и определена органом Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с положениями части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, в силу приведенных норм такая недоимка, а равно начисленные на нее пени в сумме 12426,12 руб., которые не уплачены (не взысканы, не списаны) до 29.12.2017 (п.11 ст.14 Закона N 436-ФЗ) следует признать безнадежными ко взысканию и подлежащими списанию по решению налогового органа. Требования инспекции о взыскании этих сумм в судебном порядке удовлетворению не подлежат.

В этой связи решение суда первой инстанции в части взыскания с предпринимателя приведенных выше сумм недоимки по страховым взносам и пени принято при ненадлежащем применении норм материального права (не применен закон, подлежащий применению).

Требования заявителя о взыскании пени по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за 2013 год - в сумме 6098,43 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии за 2013 год - в сумме 1412,96 руб. и по страховым вносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2013 и 2015 годы в сумме 2616,63 руб. удовлетворены судом первой инстанции правомерно.

Оснований полагать образование пенеобразующей недоимки в указанной части произведенным в связи с ее начислением в порядке, предусмотренном частью 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, не имеется, а потому отсутствуют основания для распространения на эти суммы пени положений части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ.

В отношении указанной пенеобразующей недоимки и самих пеней процедура взыскания во внесудебном порядке соблюдена. Расчет пеней проверен судом первой инстанции и признан верным. Каких-либо возражений в этой части подателем апелляционной жалобы не заявлено.

В этой связи оснований для изменения решения суда первой инстанции в части удовлетворения требований заявителя о взыскании с предпринимателя пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2013 год - в сумме 6098,43 руб., по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за 2013 год - в сумме 1412,96 руб. и по страховым вносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2013 и 2015 годы в сумме 2616,63 руб. не имеется.

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению, решение суда первой инстанции подлежит изменению на основании пункта 4 части 1, пункта 1 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, требования инспекции подлежат удовлетворению лишь в части взыскания с ИП Горьковой И.В. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 6098,43 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 1412,96 руб. и по страховым вносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2616,63 руб. В остальной части требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Исходя из результатов рассмотрения дела, в соответствии с частью 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с предпринимателя в доход федерального бюджета подлежит взысканию госпошлина за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 365 руб.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Горьковой Ирины Владимировны на решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.05.2018 по делу N А76-25891/2017 удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Челябинской области от 04.05.2018 по делу N А76-25891/2017 изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции:

"Заявленные требования удовлетворить частично.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Горьковой Ирины Владимировны в доход бюджета пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 6098,43 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 1412,96 руб. и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2612,63 руб.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Горьковой Ирины Владимировны в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 365 руб.".

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

А.А. Арямов

Судьи

В.Ю. Костин Е.В. Бояршинова