Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 августа 2018 г. N 09АП-37710/18

город Москва

17 августа 2018 г.

дело N А40-13318/18

Резолютивная часть постановления оглашена 13.08.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 17.08.2018.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Кочешкова М.В., Лепихин Д.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бабажановым Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Логг"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.05.2018

по делу N А40-13318/18, принятое судьей Шевелевой Л.А.

по заявлению ООО "Логг" (ОГРН 1157746620206)

к ИФНС России N 43 по г. Москве (ОГРН 1047743055810)

о признании незаконными решений;

при участии:

от заявителя - Ажиркова О.С. по доверенности от 25.05.2018;

от заинтересованного лица - Захарова Н.В. по доверенности от 09.01.2018;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 29.05.2018 в удовлетворении заявленных ООО "Логг" требований о признании незаконными решений ИФНС России N 43 по г. Москве о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 29.08.2017 N 83181, N 83182, N 83183, отказано.

ООО "Логг" не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители общества и налогового органа в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что налоговым органом вынесены решения от 29.08.2017 N 83181 о приостановлении операций по счетам общества в ПАО Сбербанк, решение N 83182 о приостановлении операций по счетам в АО "Райффайзенбанк", решение N 83183 о приостановлении операций по счетам в ВТБ 24 (ПАО) в связи с непредставлением ООО "Логг" декларации по НДС за 1 квартал 2017.

Налогоплательщик обжаловал решения инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решениями УФНС России по г. Москве от 23.10.2017 N 21-19/170579, N 21-19/170425, N 21-19/170583, жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Общество не согласилось с выводами налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. ст. 198, 200 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. ст. 76, 80, 84, 143, 163, 173, 174, 224, 248, 346.11, 346.12, 346.13, 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к обоснованному выводу о том, что возможность применения специального налогового режима требует от налогоплательщика соблюдения определенных условий и сроков для совершения необходимых действий, что им не исполнено.

Из материалов дела следует, что ООО "Логг" состоит на учете в ИФНС России N 43 по г. Москве с 22.02.2017, в период с 28.09.2015 по 21.02.2017 заявитель состоял на учете в ИФНС России N 34 по г. Москве, с 09.07.2015 по 27.09.2015 - в ИФНС России N 9 по г. Москве.

Из пояснений общества следует, что им получены требования N 16985 от 26.07.2016 об уплате минимального налога УСН за 2015 в сумме 30.500 руб., выставленное ИФНС России N 34 по г. Москве; требование от 17.11.2016 N 8878 об уплате штрафа ИФНС России N 34 по г. Москве за несвоевременное предоставление декларации по налогу при УСН, требования N 61330 от 05.04.2017, N 16985 от 26.07.2016, выставленные ИФНС России N 43 по г. Москве об уплате минимального налога УСН за 2016 в сумме 38.527 руб. и указывает на то, что в течение налогового периода 2016-2017 ООО "Логг" ежеквартально производились авансовые налоговые платежи по УСН. По мнению общества, налоговому органу известно о выборе ООО "Логг" упрощенной системы налогообложения с момента создания организации и, как следствие, об отсутствии обязанности по предоставлению налоговой декларации по НДС, факт выбора упрощенной системы налогообложения с момента создания налоговым органом признан.

Рассмотрев повторно материалы дела, выслушав представителей, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В силу п. 2 ст. 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 настоящего Кодекса, не превысили 45.000.000 руб.

Иных правил применения данного режима налогообложения действующее законодательство не предусматривает. Применение упрощенной системы налогообложения не ставится в зависимость от способа создания юридического лица.

Выбор режима налогообложения является правом вновь созданного юридического лица.

В соответствии с подп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. п. 1, 2 ст. 346.13 настоящего Кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Если лицом нарушен срок подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения, то такой налогоплательщик не вправе ее применять.

Соответственно, в силу изложенных выше норм права, а также п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, при непредставлении вновь зарегистрированным налогоплательщиком упомянутого уведомления он не вправе применять указанный специальный налоговый режим и должен свои налоговые обязательства определять по общепринятому режиму налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) с 01.01.2013 осуществляется в уведомительном порядке как для ранее существующих, так и для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков. Помимо уведомления о переходе на УСН от налогоплательщика не требуется представления каких-либо иных документов. Уведомление о переходе на УСН (форма N 26.2-1) утверждено приказом Федеральной налоговой службы России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. При этом, законодателем четко ограничены сроки представления таких уведомлений.

В соответствии с подп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.02.2013 N 03-11-11/66, организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. п. 1, 2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, не вправе применять упрощенную систему налогообложения; если лицом нарушен срок подачи уведомления о переходе на УСН, то такой налогоплательщик не вправе применять УСН.

При отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации организация применяет общий режим налогообложения.

Из материалов дела следует, что ООО "Логг" зарегистрировано в качестве юридического лица в ИФНС России N 9 по г. Москве - 09.07.2015.

В силу п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации общество, как зарегистрированный налогоплательщик, претендующий на применение упрощенной системы налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, вправе уведомить об этом последнего не позднее - 09.08.2015.

Заинтересованным лицом в ИФНС России N 9 по г. Москве направлен запрос N 19-12/55039@ от 26.07.2017 о подтверждении (опровержении) применения ООО "Логг" УСН с момента постановки на налоговый учет.

ИФНС России N 9 по г. Москве в ИФНС России N 43 по г. Москве направлен ответ N 19-05/029903@ от 02.08.2017, согласно которому в ИФНС России N 9 по г. Москве информация о применении ООО "Логг" УСН отсутствует.

Заинтересованным лицом в ИФНС России N 34 по г. Москве направлен запрос N 19-12/55039@ от 26.07.2017 о подтверждении (опровержении) применения ООО "Логг" УСН с момента постановки на налоговый учет.

ИФНС России N 34 по г. Москве в ИФНС России N 43 по г. Москве направлен ответ N 13-16/77677@ от 19.10.2017, согласно которому в ИФНС России N 34 по г. Москве информация о применении ООО "Логг" УСН отсутствует.

Доказательств, свидетельствующих о доведении обществом соответствующего уведомления по установленной форме в налоговый орган, материалы дела не содержат.

Представление заявителем в налоговый орган декларации по УСН за 2016 не свидетельствует о том, что ООО "Логг" имеет право на применение упрощенной системы налогообложения.

В заявлении ООО "Логг" правильно указывает, что уведомление налогового органа о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер, однако не учитывает, что возможность применения специального налогового режима требует от налогоплательщика соблюдения определенных условий и сроков для совершения необходимых действий, что им не исполнено, в связи с чем на основании пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, заявитель обязан применять общую систему налогообложения и подавать налоговую декларацию по НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы налоговые декларации установлена ст. 80 названного Кодекса.

Абзацем 2 п. 1 ст. 80 Кодекса предусмотрено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности, на основании п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, под которым ст. 163 Кодекса понимается квартал.

Налогоплательщиками НДС ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В силу указанных норм законодательства о налогах и сборах ООО "Логг" является налогоплательщиком НДС и обязано представлять налоговому органу налоговые декларации по названному налогу в установленные ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации сроки.

Поскольку такая обязанность за 1 квартал 2017 обществом не исполнена, что им не отрицается, то налоговым органом обоснованно, исходя из положений п. 3 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на обеспечение исполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговых деклараций, приостановлены расходные операции по его расчетным счетам оспариваемыми решениями, которые приняты налоговым органом в пределах своей компетенции, соответствует по своему содержанию и форме требованиям, установленным законодательством о налогах и сборах и не нарушает, с учетом направленности его действия на обеспечение исполнения налогоплательщиком не исполненной им в установленный срок обязанности по представлению налоговому органу налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017, прав налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату плательщику из федерального бюджета на основании ст. 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 104, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.05.2018 по делу N А40-13318/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ООО "Логг" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1.500 руб. по апелляционной жалобе, как излишне уплаченную.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.В. Кочешкова Д.Е. Лепихин