Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 июля 2018 г. N 16АП-2174/17

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 октября 2018 г. N Ф08-9137/18 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Ессентуки

31 июля 2018 г.

Дело N А63-5841/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 июля 2018 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Афанасьевой Л.В.,

судей: Семенова М.У Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Джашакуевым М.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СтавропольНИИгипрозем", г. Ставрополь на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03 апреля 2017 года по делу N А63-5841/2016,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СтавропольНИИгипрозем", г. Ставрополь, ОГРН 1152651015660,

к ИФНС России по г. Пятигорску,

Межрайонной ИФНС России N 12 по СК г. Ставрополь,

о признании безнадежными к взысканию сумм налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, и подлежащих списанию с лицевого счета; о возврате денежных средств, незаконно списанных с расчетного счета заявителя (судья Костюков Д.Ю.),

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России по г. Пятигорску - Хлыстунов В.А. по доверенности от 27.09.2017 N 04-19/29, Бойко Е.В. по доверенности от 22.09.2017,

от общества с ограниченной ответственностью "СтавропольНИИгипрозем" - Федорова Ю.Ш. по доверенности от 23.06.2017 N 03-С,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ставропольский научно-исследовательский и проектно-изыскательский институт по землеустройству" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к ИФНС России по г. Пятигорску, г. Пятигорск (далее налоговый орган, инспекция), о признании безнадежной ко взысканию суммы налогов, пеней, штрафов в общем размере 289 926,53 рубля, возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом, и об обязании налогового органа возвратить незаконно списанные с расчетного счета общества суммы в общем размере 2 035,90 рубля.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 03 апреля 2017 года в удовлетворении требований ООО "СтавропольНИИгипрозем", г. Ставрополь о признании безнадежной ко взысканию суммы налогов, пеней, штрафов в общем размере 289 926,53 рубля, возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом, и об обязании налогового органа возвратить незаконно списанные с расчетного счета общества суммы в общем размере 2 035,90 рубля, отказано в полном объеме.

Решение мотивировано тем, что налоговым органом в отношении общества произведены все действия, предусмотренные НК РФ для бесспорного взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Постановлением апелляционного суда от 05.07.2017 решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03 апреля 2017 года по делу N А63-5841/2016 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Постановлением суда кассационной инстанции от 27 ноября 2017 года постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05 июля 2017 года отменено и направлено на новое рассмотрение.

В постановление от 27.11.2017 кассационная инстанция указывает следующее.

"Вывод судебных инстанций о принятии инспекцией всех мер для принудительного взыскания с общества задолженности по налоговым платежам во внесудебном порядке является недостаточно обоснованным.

Учитывая полномочия суда апелляционной инстанции, с целью процессуальной экономии, суд кассационной инстанции считает необходимым для выяснения указанных обстоятельств, и (на основании сделанных выводов) последующей проверки обоснованности расчета заявленной в качестве безнадежной к взысканию суммы налоговых платежей, а также суммы списанных с расчетного счета общества пеней, направить дело на новое рассмотрение в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд".

При новом рассмотрении в судебном заседании представители инспекции поддержали свои правовые позиции, просили решение суда первой инстанции при новом рассмотрении оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представители общества при новом рассмотрении в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда первой инстанции отменить, а апелляционную жалобу удовлетворить.

Заявитель указывает на нарушения инспекцией положений статьи 49 Кодекса относительно принятия решения от 07.08.2015 N 2537 о взыскании задолженности за счет имущества, минуя вынесение решения о взыскании денежных средств со счетов в банке; исполнительные производства окончены и возвращены, нарушения порядка администрирования и пропуск срока на повторное обращение к судебному приставу-исполнителю или в суд.

Апелляционный суд, повторно рассмотрев дело, изучив и оценив в совокупности материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03 апреля 2017 года по делу N А63-5841/2016 подлежит отмене в части.

Из материалов дела следует.

По состоянию на 30.06.2016 за обществом числится 301 120 рублей 01 копейка задолженности, в том числе 176 555 рублей 06 копеек по налогу на имущество (134 354 рубля 56 копеек основного долга, 40 784 рубля 90 копеек пеней,1415 рублей 60 копеек штрафа); 124 564 рубля 95 копеек по земельному налогу (67 830 рублей основного долга, 32 994 рубля 45 копеек пеней, 25 156 рублей 10 копеек штрафа).

При повторном рассмотрении дела стороны уточнили состояние расчетов. Согласно справке, задолженность составляет 298 926, 53 рублей. Стороны уточнили, что в эту же сумму входит и заявленная обществом к возврату сумма 2 035,90 рубля.

Задолженность образована за период с 2012 по 2015 годы по деятельности Кавминводского филиала АО "Ставропольниигипрозем", что подтверждается копиями деклараций по налогу на имущество, и земельному налогу, поданных в электронном виде (том 3 л.д. 53-155, том 4 л.д. 8-61, том 5, л.д. 1-8), решениями о привлечении к ответственности по налогу на имущество налогоплательщика (том 4 л.д. 62-64), по земельному налогу (том 4 л.д. 95 - 98).

В добровольном порядке, в нарушение ст. 45 НК РФ, общество налоговые платежи не уплатило.

Инспекция в соответствии со статьями 69 и 70 Кодекса в спорном периоде направила в адрес руководителя филиала АО "Ставропольниигипрозем" и руководителя АО "Ставропольниигипрозем" требования об уплате налогов, пеней и штрафов на сумму 298 784, 51 рублей (том 2), а именно: N 3377 от 05.07.2012 на сумму 16 239,29 руб.; N 4274 от 06.08.2012 на сумму 7 572,77 руб.; N 4851 от 07.09.2012 на сумму 74 071,38 руб.; N 5673 от 05.10.2012 на сумму 7 819,38 руб.; N 7581 от 16.11.2012 на сумму 7 706,05 руб.; N 1989 от 23.11.2012 на сумму 23 740,50 руб.; N 32269 от 23.04.2013 на сумму 7 289,97 руб.; N 34919 от 07.08.2012 на сумму 22 534,94 руб.; N 35204 от 22.08.2013 на сумму 7 233,31 руб.; N 36990 от 25.11.2013 на сумму 8 213,00 руб.; N 3000 от 22.04.2014 на сумму 7 577,44 руб.; N 1489 от 03.09.2013 на сумму 8 668,78 руб.; N 6931 от 29.09.2014 на сумму 11 049,49 руб.; N 2197 от 13.03.2013 на сумму 4 326,40 руб.; N 4980 от 03.04.2015 на сумму 19 976,22 руб.; N 6979 от 27.05.2015 на сумму 9 611,38 руб.; N 4067 от 27.05.2015 на сумму 2 036,35 руб. (том 2).

В связи с тем, что эти требования в установленный срок налогоплательщик не исполнил, инспекция приняла решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в соответствии со статьей 46 Кодекса (том 2): N 7880 от 23.08.2012 на сумму 163,96 руб.; N 7882 от 23.08.2012 на сумму 428,77 руб.; N 9547 от 18.09.2012 на сумму 7 388 руб.; N 7879 от 23.08.2012 на сумму 1 384 руб.; N 7881 от 23.08.2012 на сумму 14 262,56 руб.; N 10831 от 19.10.2012 на сумму 67 830 руб.; N 10832 от 19.10.2012 на сумму 6 241,38 руб.; N 11979 от 12.11.2012 на сумму 1 000 руб.; N 12629 от 16.11.2012 на сумму 7350 руб.; N 12630 от 16.11.2012 на сумму 469,38 руб.; N 15151 от 27.12.2012 на сумму 23 740,50 руб.; N 15150 от 27.12.2012 на сумму 578,28 руб.; N 15149 от 27.12.2012 на сумму 38,70 руб.; N 15148 от 27.12.2012 на сумму 395,05 руб.; N 15859 от 27.12.2012 на сумму 7 311 руб.; N 5610 от 28.05.2013 на сумму 250,97 руб.; N 5609 от 28.05.2013 на сумму 7 039 руб.; N 10146 от 03.09.2013 на сумму 796,94 руб.; N 10145 от 03.09.2013 на сумму 21 738 руб.; N 10583 от 16.09.2013 на сумму 7 039 руб.; N 10584 от 16.09.2013 на сумму 194,31 руб.; N 13532 от 20.12.2012 на сумму 1213 руб.; N 13531 от 20.12.2013 на сумму 7 000 руб.; N 5042 от 26.05.2012 на сумму б 728,00 руб.; N 5043 от 26.05.2014 г. на сумму 849,44 руб.; N 11356 от 26.09.2014 г. на сумму 175,18 руб.; N 11355 от 26.09.2014 г. на сумму 7 078,00 руб.; N 11357 от 26.09.2014 г. на сумму 1415,60 руб.; N 11950 от 22.10.2014 на сумму 194,22 руб.; N 11951 от 22.10.2014 на сумму 7 712 руб.; N 11952 от 22.10.2014 на сумму 1 677,27 руб.; N 11949 от 22.10.2014 на сумму 1 466 рублей.

Ввиду отсутствия денежных средств на счетах инспекция в отношении части задолженности вынесла постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика: N 2621 от 31.10.2012 на сумму 23 812,06 руб.; N 89 от 18.01.2013 на сумму 83 383,44 руб.; N 267 от 06.02.2013 ни сумму 32 800,27 руб.; N 1463 от 11.06.2013 на сумму 12 149,05 руб.; N 3243 от 05.12.2014 на сумму 10 958,43 руб.; N 254 от 05.02.2015 на сумму 11 049,49 руб.; N 259 от 05.02.2015 на сумму 4 160,43 руб.; N 973 от 14.04.2015 на сумму 4 326,40 руб.; N 1760 от 05.06.2015 на сумму 28 664,17 руб.

Указанные постановления направлялись в Промышленный районный отдел УФССП по СК, на основании решений возбуждены исполнительные производства, которые завершены, в связи с невозможностью взыскания, что следует из информации, предоставленной налоговому органу службой судебных приставов (т. 3, л.д. 50-52).

09 июня 2015 года Кавминводский филиал общества снят с учета в инспекции, задолженность по налогу на имущество и земельному налогу в размере 270 228 рублей 41 копейка передана юридическому лицу - АО "Ставропольниигипрозем".

25 июня 2015 года по данной задолженности (с учетом начисленных по состоянию на текущую дату сумм пеней) инспекция сформировала и направила в адрес АО "Ставропольниигипрозем" требование N 10784 на сумму 271 139 рублей 19 копеек и 72559 от 16.11.2015 (т. 1, л. д. 11, 12), которые самостоятельно отменены инспекцией как повторные; на величину оспариваемой задолженности и дату ее образования отмененные требования не повлияли.

Общество, полагая, что возможность принудительного взыскания 289 926 рублей 53 копеек налогов, пеней и штрафов утрачена и подлежит списанию, а 2035 рублей 90 копеек пеней незаконно списаны обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Из положений статьи 46 Кодекса следует, что неисполнение обязанности по уплате налога, пеней влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Налоговому органу предоставлена возможность обращения в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, в случае если данное решение в указанный срок не принято.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Как указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу положений статьи 44 Кодекса, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, само по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

При проверке процедуры администрирования задолженности, установлено, что в нарушение требований статей 46-47 НК РФ доказательств направления обществу требований и решений подтвержден не в полном объеме.

По документам, направленным до 2014 года - не представлены реестры почтовых отправлений, поскольку в соответствии с пунктом 75 Приказа ФНС России ММВ-7-10/88 от 25.02.2012 срок хранения документов регистрации и учета почтовых отправлений составляет два года. Списки почтовых отправлений без почтового штемпеля не подтверждают отправку корреспонденции. На документы с марта 2014 года реестры представлены, отправка в адрес общества подтверждена.

Довод апелляционной жалобы подтвердился.

Довод апелляционной жалобы о том, что общество не приняло надлежащих мер ко взысканию задолженности за счет денежных средств на счетах в банке, подтвердился. Как пояснила инспекция, по ее данным, у Кавминводского филиала общества имелся единственный расчетный счет в банке ЗАО "ВЭЛКОМБАНК", у которого была отозвана лицензия на осуществление банковских операций и определением N А63-5024/2012 введено конкурсное производство, поэтому инспекция была лишена возможности взыскания задолженности через банк. Вместе с тем, отсутствие счета у филиала не является препятствием для обращения взыскания на счета общества; налоговая инспекция не доказала отсутствия у общества других расчетных счетов в других банках.

Довод апелляционной жалобы о том, что апелляционное производства судебным приставом исполнителем окончены в виде невозможности взыскания, и решения, послужившие основанием, для возбуждения исполнительных производств, возвращены, подтвердился. Эти обстоятельства подтверждаются сведениями службы судебных приставов, а также пояснениями налогового органа.

Фактов повторного обращения в службу судебных приставов не установлено; сроки для повторного обращения, установленные статьей 21 Закона об исполнительном производстве, истекли.

Фактов обращения в суд с заявлениями о взыскании налоговых платежей в порядке и сроки, установленные главой 26 АПК РФ, не имеется. К моменту рассмотрения спора эти сроки истекли.

Истечение сроков принудительного взыскания является основанием для признания задолженности безнадежной ко взысканию.

Аналогичный подход применен в постановлении АС СКО по делу А63-2858/2017.

Доводы апелляционной жалобы в части задолженности

Что касается требования общества о возврате незаконно списанной с расчетного счета общества суммы в размере 2035,90 руб., то решением суда первой инстанции в удовлетворении в этой части обоснованно отказано правильно, поскольку она может быть зачтена в уплату налогов за другие периоды.

В этой части решение суда следует оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03 апреля 2017 года по делу N А63-5841/2016, отменить в части отказа в признании безнадежной к взысканию суммы налогов, пеней, штрафов в общем размере 287 890, 63 рубля,

Признать безнадежной к взысканию суммы налогов, пеней, штрафов в общем размере 287 890, 63 рубля, возможность принудительного взыскания, которой утрачена налоговым органом.

В остальной части решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03 апреля 2017 года по делу N А63-5841/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий

Л.В. Афанасьева

Судьи

М.У. Семенов И.А. Цигельников