Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 августа 2018 г. N 12АП-8665/18

г. Саратов

03 августа 2018 г.

Дело N А57-29182/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 августа 2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щербаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Замараева Вячеслава Юрьевича

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 30 мая 2018 года по делу N А57-29182/2017 (судья Т.И. Викленко)

по заявлению индивидуального предпринимателя Замараева Вячеслава Юрьевича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Саратовской области (ИНН 6439057300, ОГРН 1046403913357)

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338)

о возложении обязанности по возврату излишне уплаченной суммы земельного налога,

при участии в судебном заседании представителей: ИП Замараев Вячеслав Юрьевич (лично, обозревался паспорт)

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Саратовской области - Фролова Н.И. по доверенности от 28.12.2017 N 02-12/0034

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Фролова Н.И. по доверенности от 29.12.2017 N 05-19/96

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Замараев Вячеслав Юрьевич (далее- ИП Замараев Вячеслав Юрьевич, предприниматель, заявитель) с заявлением о возложении на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 2 по Саратовской области (далее- Межрайонная ИФНС России N 2 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) обязанность по возврату ИП Замараеву Вячеславу Юрьевичу излишне уплаченной суммы земельного налога за 2010 г. в размере 295 355 руб. 00 коп.

От заявителя в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которым, помимо первоначально заявленных требований, также просит суд признать недействительным решение N 49 от 29.06.2012.

Суд первой инстанции, пришел к выводу, что дополнительно заявленные требования являются самостоятельными, поскольку имеют не только новый предмет, но и основание заявления, а также должны рассматриваться по правилам иной главы АПК РФ, на основании чего отказал в принятии уточнений.

Решением от 30 мая 2018 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ИП Замараев Вячеслав Юрьевич, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Из материалов дела следует, что ИП Замараеву В. Ю. принадлежит земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования по адресу г. Балаково, ул. Проезд Промышленный 13, кадастровый номер участка 64:40:041602:0108 (свидетельство о государственной регистрации права от 20.03.2001 г. серия 64 АА 3088767).

Являясь собственником земельного участка, на ИП Замараеве В.Ю. лежит обязанность по исчислению и уплате земельного налога.

Сумма начисленного земельного налога за 2010 год составила 247 293,0 руб.

Самостоятельно налогоплательщиком не исполнена обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу за 2010 г. (срок представления- 01.02.2011), поэтому налоговым органом 29.06.2012 было вынесено решение по выездной налоговой проверке, согласно которого произошло начисление земельного налога за 2010 г. в размере 247 293 руб.

Сумма задолженности по земельному налогу за 2010 год в размере 247293 руб. оплачена полностью (133466,41 руб. + 113826,59 руб.) по Решению арбитражного суда Саратовской области от 25.01.2017 г. по делу N А57-16581/16.

По мнению налогоплательщика переплата налога образовалась в сумме 295 355 руб. 00 коп. результате добровольной уплаты суммы 187 793, 34 руб. 30.08.2011 п/п N 575 сверх подлежащей уплате в бюджет суммы налога за 2010 год, суммы 60 376 руб. 21 коп. по решению Арбитражного суда Саратовской области от 06.07.2017 г. по делу NА57-33468/16 о признании недействительным решение Межрайонной ИФНС Росси N 2 по Саратовской области от 13.10.2016 г. N1827 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) в части суммы 60 376,21 руб., а также 47186 рублей составляющих завышение суммы исчисленного налога по сравнению с подлежащим начислению за 2010 год.

Доводы предпринимателя о переплате не могут быть приняты во внимание по следующим основаниям.

Сумма налога 47186 рублей составляющая разницу между тем, что инспекция исчислила к уплате исходя из кадастровой стоимости земельного участка и меньшей суммы которую предприниматель считает должна быть исчислена. не может быть признана переплатой, поскольку правильная сумма налога на землю за 2010 год составляет 247293 руб., что подтверждено решениями арбитражного суда.

Указанная сумма с предпринимателя была взыскана в принудительном порядке.

Платеж в размере 187 793, 34 руб. по платежному поручению N 575 был совершен после уплаты полной суммы налога и в связи с чем квалифицирован налоговым органом, как излишне уплаченный налог.

Данная оплата зачтена инспекцией 27.09.2011 в счет оплаты земельного налога, начисленного инспекцией на основании решения по выездной налоговой проверки N 86 от 24.09.2010 за налоговый период 2008 г.

Сумма 60 376 руб. 21 коп. по решению Арбитражного суда Саратовской области от 06.07.2017 г. по делу N А57-33468/16 подлежала зачету в счет оплаты за 2010 год, однако в связи с тем, что на момент вступления решения в законную силу задолженность за 2010 год была оплачена(взыскана) то указанная суммы была возвращена заявителю на счет.

Вместе с тем заявитель, полагает, что произошло двойное взыскание и уплата налога.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что оснований для возврата ИП Замараеву В.Ю. излишне уплаченной суммы земельного налога за 2010 год в размере 295 355 руб. у налогового органа не имеется., поскольку отсутствует переплата.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат излишне уплаченного налога, как это следует из положений пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В судебном порядке срок исчисляется с момента когда заявитель узнал о нарушении своего права и законного интереса.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05 указано, что право налогоплательщика на возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: налоговыми декларациями (расчетами), платежными поручениями налогоплательщика, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога, судебными актами, устанавливающими обстоятельства по конкретным предметам судебных разбирательств.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Довод заявителя о том, что земельный налог за 2008 год уплачен платежным поручением от 15.07.2008 N 827 несостоятелен, так как данным платежным поручением оплачен земельный налог за 2006 год, начисленный Инспекцией по решению выездной налоговой проверки от 06.03.08 г. N 63.

Таким образом, произведенный налогоплательщиком 30.08.2011 по платежному поручению N 575 платеж невозможно квалифицировать в качестве оплаты земельного налога за 2010 г.

20.07.2015 данный вопрос был обжалован ИП Замараевым В.Ю. в УФНС Росси по Саратовской области. Решением вышестоящего налогового органа от 24.08.2015 N 15-12/014687 жалоба оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, иных добровольных оплат по земельному налогу за 2010 год ИП Замараев В. Ю. не производил.

Решение N 49 от 29.06.2012 было предметом судебного рассмотрения в деле N А57-23998/15. Названным судебным актом был установлен факт неправомерного начисления Инспекцией лишь пени и штрафа. При этом существо доначисленного самого земельного налога за 2010 г. судом не подвергнуто сомнению.

О правомерности подлежащей уплате суммы доначисленного земельного налога за 2010 год по решению налогового органа N 49 от 29.06.2012 суд пришел к выводу в судебном акте по делу N А57-16581/16.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 25.01.2017 г. по делу N А57-16581/16 с ИП Замараев В. Ю. в пользу Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области взыскана задолженность по земельному налогу за 2010 год в сумме 133466,41 руб. в судебном порядке.

12.07.2017 земельный налог за 2010 г. в размере 133466,41 руб. был оплачен ИП Замараевым В.Ю. по данному исполнительному листу через службу судебных приставов.

Денежные средства в размере 113826,59 руб. списаны 30.09.2015 по инкассовому поручению N 666, выставленного на основании решения о взыскании за счет денежных средств N 6422 от 10.09.2012. Данная сумма пошла в погашение задолженности по земельному налогу за 2010 год.

Данный факт отражен в акте сверки от 28.11.2017, а также в решении Арбитражного суда Саратовской области от 25.01.2017 г. по делу N А57-16581/16.

То есть сумма задолженности по земельному налогу за 2010 год в размере 247293 руб. оплачена полностью (133466,41 руб. + 113826,59 руб.)

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 06.07.2017 г. по делу N А57-33468/16 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС Росси N 2 по Саратовской области от 13.10.2016 г. N1827 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) в части суммы 60 376,21 руб.

Арбитражный суд обязал Инспекцию произвести зачет на сумму 60 376 руб. 21 коп. в счет земельного налога за 2010 г., начисленного ИП Замараеву В.Ю.

Возврат суммы 60 376,21 руб. был произведен налоговым органом на расчетный счет предпринимателя 17.11.2017 и налогоплательщиком не оспаривается.

Судебная коллегия соглашается, что оснований для возврата ИП Замараеву Вячеславу Юрьевичу излишне уплаченной суммы земельного налога за 2010 г. в размере 295 355 руб. 00 коп. у налогового органа не имеется. Налогоплательщик, кроме чека-ордера N 515 от 30.08.2011 никаких документов по оплате сумм налогов в добровольном порядке, в частности, за 2010 год, свидетельствующих о переплате данного налога - не представил.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований предпринимателя.

В целом, доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, поскольку, не опровергая их, сводятся исключительно к несогласию с оценкой представленных в материалы дела доказательств, что в силу положений статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является основанием для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

При таких обстоятельствах у арбитражного суда апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта в соответствии с положениями статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 30 мая 2018 года по делу N А57-29182/2017 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников