Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2018 г. N 07АП-7318/18

город Томск

3 сентября 2018 г.

Дело N А67-3126/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 сентября 2018 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего		Марченко Н.В.,
судей		Бородулиной И.И.,
		Хайкиной С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиповым А.С., рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Седуновой Веры Михайловны (07АП-7318/2018) на решение от 18.06.2016 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-3126/2018 (судья Панкратова Н.В.) по заявлению индивидуального предпринимателя Седуновой Веры Михайловны к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Колпашевском районе Томской области (межрайонное) (636460, Томская область, г. Колпашево, ул. Кирова, 26) об оспаривании решения от 28.12.2017 N 080V121700000227.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области (634041, г. Томск, пр. Кирова, 41).

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Седунова Вера Михайловна (далее - заявитель, ИП Седунова В.М., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Колпашевском районе Томской области (межрайонное) (далее - Пенсионный фонд, Управление, заинтересованное лицо) от 28.12.2017 N 080V121700000227 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 5 163,79 руб., начислении пени в размере 1 981,68 руб., взыскании недоимки в размере 25 818,98 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области (далее - Отделение).

Решением от 18.06.2016 Арбитражного суда Томской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, страховые взносы начислены на выплаты, не являющиеся выплатами в связи с выполнением трудовых обязанностей, а именно - на социальные пособия и денежные средства для оплаты товара поставщикам, частично являлись выплатами по заработной плате и отпускным, выплаченными одновременно по двум платежным ведомостям, с сумм которых начислены и перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд.

Управление и Отделение в отзывах на апелляционную жалобу просят решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с положениями статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрен в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ исходя из доводов апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, индивидуальный предприниматель Седунова Вера Михайловна зарегистрирована в качестве страхователя в Управлении за регистрационным номером N 080-013-004396.

На основании решения руководителя клиентской службы (на правах отдела) в Каргасокском районе Шашковой М.В. от 23.10.2017 Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда РФ в Колпашевском районе Томской области (межрайонное) проведена выездная проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также полноты, достоверности и своевременности представления сведений в отношении застрахованных лиц, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 24.11.2017 N 080V10170000490.

По итогам рассмотрения акта и материалов выездной проверки Управлением вынесено решение от 28.12.2017 N 080V121700000227 "О привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" (далее - решение).

Данным решением ИП Седунова В.М. привлечена к ответственности в виде штрафа в сумме 21 697,26 руб., ей начислены пени в сумме 9 599,69 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 108 486,27 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, Седунова В.М. обжаловала его в Отделение. Решением Отделения от 18.04.2018 N 5 решение Управления изменено: ИП Седуновой В.М. предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 25 818,98 руб., пени в сумме 1 981,68 руб., штраф в сумме 5 163,79 руб.

Данные обстоятельства послужили основаниями для обращения с настоящим заявлением в суд.

Суд первой инстанции пришел к выводу о законности оспариваемого решения Пенсионного фонда.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда соглашается на основании следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются с 01.01.2010 Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", которым признан утратившим силу Федеральный закон N 212-ФЗ.

Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные статьями 19 - 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, суд считает подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федерального закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

В силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Как следует из части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Из указанных норм следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Как следует из материалов дела, страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование начислялись и уплачивались заявителем исходя из начисленной работникам согласно расчетной ведомости суммы заработной платы. Выплата заработной платы работникам ИП Седуновой В.М. производилась наличными денежными средствами по платежной ведомости, а также путем перечисления денежных средств на банковские счета работников, что в ходе судебного разбирательства заявителем не оспаривалось. Перечисление плательщиком денежных средств на банковские счета работников подтверждается Выпиской по операциям на счете ИП Седуновой В.М., открытом в Томском Отделении N 8616 ПАО Сбербанк.

Согласно акту проверки, по некоторым работникам сумма выплат, произведенная на банковский счет работника, превышает сумму выплат, подлежащую к выплате в расчетной ведомости.

Судом первой инстанции установлено, что заявителем была начислена и выплачена заработная плата следующим работникам:

- за ноябрь 2015 года:

1. Зварыгиной А.В. начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 6 011,00 руб. (6 011,00 руб. = 6 700,00 руб. -13%), выплачено по платежной ведомости - 6 011,00 руб., 23.11.2015 перечислено на банковский счет 3 000,00 руб.;

2. Рыбниковой Н.Н. начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб. (5 829,00 руб. = 6 700,00 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 5 829,00 руб., 23.11.2015 перечислено на банковский счет 3000,00 руб.;

3. Суздалевой К.М. начислено - 6700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб. (5 829,00 руб. = 6 700,00 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 5 829,00 руб., 23.11.2015 перечислено на банковский счет 2 712,45 руб.;

4. Широбоковой О.В. было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 30.11.2015 N 10 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 155,01 руб., 23.11.2015 перечислено на банковский счет 8 000,00 руб.;

- за декабрь 2015 года:

1. Широбоковой О.В. было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 09.12.2015 N 11 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 155,01 руб., 24.12.2015 перечислено на банковский счет 5 043,00 руб.;

- за январь 2016 года:

1. Головковой B.C. начислено - 6700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб. (5 829,00 руб. = 6 700,00 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 5 829,00 руб., 11.01.2016 перечислено на банковский счет 16 000,00 руб.;

2. Зварыгиной А.В. начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 6 011,00 руб. (6011,00 руб. = 6 700 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 6 011,000 руб., 15.01.2016 перечислено на банковский счет 3 000,00 руб.;

3. Суздалевой К.М. начислено - 4 882,84 руб. (к выплате - 4 429,84 руб. (4 429,84 руб. = 4 882,84 - 13%), выплачено по платежной ведомости - 4 429,84 руб., 15.01.2016 перечислено на банковский счет 4 500,00 руб.;

4. Широбоковой О.В. было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 31.01.2016 N 1 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 725,86 руб., 15.01.2016 перечислено на банковский счет 9 000,00 руб.;

- за февраль 2016 года:

1. Суздалевой К.М. начислено - 6 030,00 руб. (к выплате - 5 428,00 руб. (5 428,00 руб. = 6 030,00 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 5 428,00 руб.; 24.02.2016 перечислено на банковский счет 1 960,56 руб.;

2. Широбоковой О.В. было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 29.02.2016 N 2 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 725,86 руб., 24.02.2016 перечислено на банковский счет 2 967 руб.;

За март 2016 года:

1. Головковой B.C. начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб. (5 829,00 руб. =6 700,00 руб. -13%), выплачено по платежной ведомости - 5 829,00 руб., 17.03.2016 перечислено на банковский счет 3 000,00 руб.;

2. Зварыгиной А.В. начислено - 6700,00 руб. (к выплате - 6 011,00 руб. (6 011,00 руб. = 6 700,00 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 6 011,00 руб., 17.03.2016 перечислено на банковский счет 2 000,00 руб.;

3. Широбоковой О.В. было выплачено по расходно-кассовому ордеру от 31.03.2016 N 3 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 8 725,86 руб., 17.03.2016 перечислено на банковский счет 2 900,00 руб.;

- за апрель 2016 года:

1. Головковой B.C. начислено - 4 786,00 руб. (к выплате - 4 164,00 руб. (4 786,00 руб. -13% =4 164,00 руб.), выплачено по платежной ведомости - 4 164,00 руб., 22.04.2016 перечислено на банковский счет 14 000,00 руб.;

- за июнь 2016 года:

1. Широбоковой О.В. начислено - 958,00 руб. (к выплате - 833,00 руб. (958,00 руб. -13% =833,00 руб.), выплачено по платежной ведомости - 833,00 руб., 20.06.2016 перечислено на банковский счет 24 596,00 руб.;

- за сентябрь 2016 года:

1. Решетило Г.А. начислено - 6 700,00 руб. (к выплате - 5 829,00 руб. (5 829,00 руб. =6 700,00 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 5 829,00 руб., 22.09.2016 перечислено на банковский счет 14 713,00 руб.;

- за октябрь 2016 года:

1. Решетило Г.А. начислено - 7 500,00 руб. (к выплате - 6 525,00 руб. (6 525,00 руб. =7 500,00 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 6 525,00 руб., 20.10.2016 перечислено на банковский счет 7 479,00 руб.;

2. Рыбниковой Н.Н. начислено -7 500,00 руб. (к выплате - 6 525,00 руб. (6 525,00 руб. =7 500,00 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 6 525,00 руб., 24.10.2016 перечислено на банковский счет 13 619,00 руб.;

3. Широбоковой О.В. начислено - 19 399,19 руб. (к выплате - 16 877,19 руб. (16 877,19 руб. = 19 399,19 руб. - 13%), выплачено по платежным ведомостям - 16 877,19 руб., 20.10.2016 перечислено на банковский счет 3 911,00 руб.;

4. Зварыгиной А.В. начислено - 7 500,00 руб. (к выплате - 6 707,00 руб., (6 707,00 руб. =7 500,00 руб. - 13%), выплачено по платежной ведомости - 6 707,00 руб.

- за ноябрь 2016 года:

1. Зварыгиной А.В. начислено - 7 500,00 руб. (к выплате - 6 707,00 руб., (6 707,00 руб. =7 500,00 руб. -13%), выплачено по платежной ведомости - 6 707,00 руб., 03.11.2016 перечислено на банковский счет 13 297,00 руб.

При этом в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие факт получения работниками денежных средств по платежным ведомостям. В платежных ведомостях, представленных в электронном виде, отсутствуют подписи работников.

Оригиналы платежных ведомостей, а также платежные банковские документы заявителем в ходе проверки не представлены в связи пожаром, произошедшим у ИП Седуновой В.М. В тоже время, перечисление денежных средств на банковские счета работников подтверждается выпиской по операциям на счете ИП Седуновой В.М., открытом в Томском отделении N 8616 ПАО Сбербанк.

Из материалов дела следует, что по некоторым работникам сумма выплат, произведенная на банковский счет работника, превышает сумму выплат, подлежащую к выплате в расчетной ведомости:

1. Головковой B.C. в январе 2016 года было перечислено на банковский счет - 16 000,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 5 829,00 руб.;

2. Суздалевой К.М. в январе 2016 было перечислено на банковский счет 4 500,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 4 429,84 руб.;

3. Головковой B.C. в апреле 2016 года было перечислено на банковский счет - 14 000,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 4 164,00 руб.;

4. Широбоковой О.В. в июне 2016 года было перечислено на банковский счет - 24 596,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 833,00 руб.;

5. Решетило Г.А. в сентябре 2016 года было перечислено на банковский счет - 14 713,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 5 829,00 руб.;

6. Решетило Г.А. в октябре 2016 года было перечислено на банковский счет - 7 479,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 6 525,00 руб.;

7. Рыбниковой Г.А. в октябре 2016 года было перечислено на банковский счет -13 619,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 6 525,00 руб.;

8. Зварыгиной А.В. в ноябре 2016 года было перечислено на банковский счет - 13 297,00 руб., к выплате согласно расчетной ведомости - 6 707,00 руб.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что суммы денежных средств, которые были перечислены на банковские счета указанных работников и превышают сумму, подлежащую выплате согласно расчетной ведомости, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, доводы заявителя о том, что доначисленные денежные суммы, указанные в обжалуемом решении (с учетом решения отделения), перечисленные ИП Седуновой В.М. на банковский счет работников, являются социальными пособиями, денежными средствами для оплаты товара поставщикам, выплатами по заработной плате и отпускных, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами, судом апелляционной инстанции отклоняются как необоснованные.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции, руководствуясь статьей 65 АПК РФ, обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя.

В целом доводы апелляционной жалобы повторяют позицию предпринимателя по делу, не опровергают правильность выводов суда, выражают лишь несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены судебного акта.

Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено. Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 104, 110, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 18.06.2016 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-3126/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Седуновой Веры Михайловны - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Седуновой Вере Михайловне из федерального бюджета 2850 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче апелляционной жалобы по чеку-ордеру от 17.07.2018.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Председательствующий

Н.В. Марченко

Судьи

И.И. Бородулина С.Н. Хайкина