Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2018 г. N 10АП-11552/18

г. Москва

19 сентября 2018 г.

Дело N А41-946/18

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 сентября 2018 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бархатова В.Ю.,

судей Немчиновой М.А., Пивоваровой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания Исаченковой А.А.,

при участии в заседании:

от ОАО "ЦНИИМЭ": Адамова И.Л., представитель по доверенности от 13.12.2017, Дорогина И.В., представитель по доверенности от 09.02.2018,

от Межрайонной ИФНС России N 13: Ягло А.Г., представитель по доверенности от 29.12.2017, Мельникова Е.С., представитель по доверенности от 09.08.2018, Грин В.А., представитель по доверенности от 31.07.2018,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 14.05.2018, принятое судьей Нариняном Л.М., по делу N А41-946/18 по заявлению Открытого акционерного общества "ЦНИИМЭ" о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области от 29.06.2017 N 48980, N 1332, признании недействительным требования N 5181,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Центральный научно-исследовательский институт механизации энергетики и лесной промышленности" (далее так же - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области (далее так же - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 29.06.2017 N 48980, N 1332, о признании недействительным требования N 5181.

Решением Арбитражного суда Московской области от 14.05.2018 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области от 29.06.2017 N 1332 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области от 29.06.2017 N 48980 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области N 5181 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.10.2017.

Не согласившись решением суда первой инстанции, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены арбитражным апелляционным судом в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель общества возражала против удовлетворения апелляционной жалобы.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации по налогу надбавленную стоимость за 4 квартал 2014 года (корректировка N 3), представленной ОАО "ЦНИИМЭ" 07.02.2017, в соответствии с которой, заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета в сумме 30 053 616 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен акт от 16.05.2017 N 78886, по результатам рассмотрения которого, а также с учетом возражений налогоплательщика на указанный акт проверки, налоговым органом вынесены решения: решение от 29.06.2017 N 1332 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решение от 29.06.2017 N 48980 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 29.06.2017 N 1332 налогоплательщику отказано в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость из бюджета в сумме 30 053 616 руб.

Согласно резолютивной части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2017 N 48980 налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 51 495 руб., также налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 3 563 538 руб., пени в сумме 188 151 руб. 66 коп.

Основанием для вынесения инспекцией вышеуказанных решений послужил вывод о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС по счетам фактурам, выставленным за пределами трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на налоговый вычет, то есть в связи с истечением срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Не согласившись с выводами налогового органа, ОАО "ЦНИИМЭ" обратилось в Управление ФНС России по Московской области с апелляционными жалобами.

Решением УФНС России по Московской области от 11.10.2017 N 07-12/097672 апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения

26.10.2017 налоговый орган выставил заявителю требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 5181, в соответствии с которым ОАО "ЦНИИМЭ" обязано уплатить задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 563 538 руб., пени в сумме 188 151 руб. 66 коп., штраф в сумме 51 495 руб. в срок до 16.11.2017.

На вышеуказанное требование заявитель подал апелляционную жалобу в УФНС России по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области от 22.01.2018 N 07-12/007063 жалоба на требование N 5181 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.10.2017 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами и предложениями инспекции, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Московской области с настоящим заявлением о признании ненормативных актов недействительными.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции посчитал их правомерными.

Исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд согласен с решением суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, 07.02.2017 ОАО "ЦНИИМЭ" представило в Межрайонную ИФНС России N 13 по Московской области уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2014 года (корректировка N 3) с суммой НДС к возмещению в размере 30 053 616 руб.

Основанием для подачи уточненной налоговой декларации явилась корректировка налоговых вычетов по НДС в части "входного" НДС по нежилым помещениям, оставшимся в собственности заявителя после ввода в эксплуатацию жилого дома.

Налоговый орган считает, что в представленной налоговой декларации налогоплательщик заявил налоговые вычеты по НДС за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 после истечения трехлетнего срока, установленного ст. 173 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ОАО "ЦНИИМЭ" является инвестором-заказчиком-застройщиком по строительству комплекса многоэтажных жилых зданий со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями, подземной автостоянкой и инженерными коммуникациями по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Московская, 21.

По строительству комплекса многоэтажных жилых зданий по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Московская, д. 21, ОАО "ЦНИИМЭ" является заказчиком-застройщиком, соинвесторами являются дольщики на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенных в соответствии с законом N 214-ФЗ.

Строительство осуществлялось в соответствии с договором генерального подряда на строительство от 28.02.2011 N 74-2/2011, заключенным с ЗАО "Объединение "ИНГЕОКОМ" (генеральный подрядчик).

Согласно условиям вышеуказанного договора генерального подряда ЗАО "Объединение "ИНГЕОКОМ" принимает на себя обязательство выполнить работы по строительству комплекса многоэтажных жилых зданий по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Московская, 21 (первая очередь) строительства: одно жилое здание 19-25 этажей с подземной двухуровневой автостоянкой и встроенным детским садом общей площадью 87 101 кв.м.

В соответствии с вышеуказанным договором генподрядчик обязуется выполнить собственными силами и/или с привлечением соисполнителей (субподрядчиков) все работы возведению объекта в соответствии с условиями договора и полученной от заказчика проектно-сметной и рабочей документации.

Распоряжением Главного управления государственного строительного надзора Московской области от 26.12.2013 N 466-3-47 утверждено заключение о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации, выданное обществу по объекту.

Согласно акту приемки объекта капитального строительства от 31.01.2014 ЗАО "Объединение "ИНГЕОКОМ" выполнило в полном объеме работы по строительству объекта капительного строительства комплекса многоэтажных жилых зданий по адресу: Московская область, г. Химки, ул. Московская, 21 (1-очередь) и передало, а ОАО "ЦНИИМЭ" приняло указанный объект.

Администрацией городского округа Химки Московской области выдано заявителю Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 07.08.2014 N RU 50301000-86.

Согласно учетной политике заявителя за 2014 год распределение сумм НДС предъявленных налогоплательщику при строительстве жилого комплекса со встроенными нежилыми помещениями, относящихся к стоимости жилых и нежилых помещений, предназначенных для осуществления соответственно операций, освобождённых от налогообложения и облагаемых этим налогом, производится после принятия налогоплательщиком на учет готового к вводу в эксплуатацию жилого дома.

В подтверждение заявленных вычетов налогоплательщик представил следующие документы: договор, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, платежные поручения, счета-фактуры.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в книгу покупок за 4 квартал 2014 года включены суммы налоговых вычетов, по счетам - фактурам, датированным 2011-2013 гг.

Вышеуказанные счета-фактуры в бухгалтерском учёте заявителя приняты к учету и отражены по счету 08.3 "Строительство объектов основных средств" в период получения счетов фактур организацией, а именно 2011-2013 гг.

Также данные счета-фактуры отражены в журнале полученных счетов - фактур за соответствующий период.

Межрайонная ИФНС N 13 по Московской области в адрес ОАО "ЦНИИМЭ" направило требование о предоставлении пояснений от 21.03.2017 N 64803, в соответствии с которым просило пояснить причину позднего принятия на учет счетов - фактур, датированных 2011-2013 гг., включенных в книгу покупок за 4 квартал 2014 года.

Письмом от 06.04.2017 налогоплательщик пояснил, что до момента окончания строительства дома не наступили все условия для принятия к вычету спорной суммы НДС, а именно: не возникли условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ при приобретении работ для операций, облагаемых НДС.

Также налогоплательщик указал, что в период строительства дома не имел возможности достоверно установить, какая площадь нежилых помещений будет передана соинвесторам (дольщикам) и какая останется у него в собственности по завершении строительства; право на вычеты по НДС возникло не ранее того, как прекратилось действие договоров о долевом строительстве и определилась площадь нежилых помещений, в отношении которых не заключены договоры участия в долевом строительстве дома, то есть не ранее даты ввода дома в эксплуатацию.

По мнению налогового органа, все условия, предусмотренные налоговым законодательством для предъявления НДС к вычету соблюдены налогоплательщиком в налоговые периоды, соответствующие получению счетов - фактур и принятию работ к вычету, а именно: если право на налоговый вычет возникло у налогоплательщика в 1 квартале 2011 года, то срок на подачу налоговой декларации, в которой может быть заявлен вычет по НДС, начинает исчисляться со следующего дня после окончания 1 квартала 2011 года, то есть после 30.03.2011 года (п. 2, п. 3 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, исходя из вышеуказанного, налоговый орган сделал вывод, что представляя налоговую декларацию по НДС в 1 квартале 2017 года, налогоплательщик утратил право на предъявление налогового вычета по счетам фактурам, принятым на учет до 31.12.2013.

Исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд считает выводы налогового органа необоснованными по следующим основаниям.

Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу пункта 2 статьи 146 и пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.

Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

На основании абзаца 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 5 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в абзацах I и 2 пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи.

Таким образом, вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении работ (в том числе при проведении ими капитального строительства), при наличии счета-фактуры, выставленного продавцами при приобретении налогоплательщиком работ, с указанными предъявленными налогоплательщику суммами налога на добавленную стоимость, и при наличии соответствующих первичных документов, после принятия на учет работ.

При этом вычету подлежат соответствующие суммы налога на добавленную стоимость в случае, если работы приобретаются для операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, в силу положений ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ, при наличии у ОАО "ЦНИИМЭ" счетов-фактур и иных первичных документов, право на применение налоговых вычетов возникает только в тот момент, когда работы будут приняты к учету и будет достоверно определена пропорция использования принятых к учету работ в облагаемой НДС деятельности.

ОАО "ЦНИИМЭ" одновременно являлось инвестором-заказчиком-застройщиком по строительству комплекса многоэтажных жилых зданий со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями, подземной автостоянкой и инженерными коммуникациями по адресу: Московская обл., г. Химки, ул. Московская, д. 21.

Строительство осуществлялось по договору генерального подряда на строительство от 28.02.2011 N 74-02/2011 (т. 3, л.д.42-68).

На основании части 1 статьи 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения освобождаются услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения.

Строительство дома велось с привлечением средств дольщиков (инвесторов), на основании договоров долевого участия в строительстве.

Строительство дома предусматривалось и осуществлялось за счет инвестиций, вкладываемых в объект лицами в целях строительства данного дома и получения за счет этого ими помещений.

Во всех договорах участия в долевом строительстве содержится обязательное условие для передачи застройщиком участнику объекта долевого строительства - получение разрешения на ввод дома в эксплуатацию, что также обуславливает дату определения точного размера площади, остающейся в собственности ОАО "ЦНИИМЭ" (глава 2 договоров).

Согласно п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ приемка законченного строительством объекта осуществляется и, соответственно, подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию.

Данное разрешение является документом, удостоверяющим готовность объекта к вводу в эксплуатацию, выполнение строительства в соответствии с разрешением на строительство, а также соответствие построенного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию N RU 50301000-86 было получено Обществом 07.08.2014 (т. 3, л.д.78-81).

Следовательно, до момента окончания строительства дома и ввода его в эксплуатацию не наступили все условия для принятия к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость, а именно не возникло условия, предусмотренные ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ, о приобретении работ для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Осуществляя деятельность по строительству комплекса жилого дома на основании договоров участия в долевом строительстве, в бухгалтерском учете ОАО "ЦНИИМЭ" отражало поступившие деньги дольщиков по кредиту счета 86 "целевое финансирование", а фактические затраты по строительству аккумулировались по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08.3 "Строительство объектов ОС" исключительно с целью обеспечения ведения раздельного учета и целевого использования средств дольщиков (в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ и статьей 18 Федерального закона N 214-ФЗ).

Следовательно, все затраты по актам выполненных работ в бухгалтерском учете ОАО "ЦНИИМЭ" были отражены по счету N 08.3 "Строительство объектов основных средств", а НДС на счете 19.1 "НДС по приобретенным ОС" в период получения счетов-фактур организацией, а именно 2011-2014 гг.

На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08.3 "Строительство объектов ОС ОАО "ЦНИИМЭ" не принимало к учету результаты выполненных работ, а аккумулировало фактические затраты, произведенные за счет средств целевого назначения (средств дольщиков), с целью определения дохода полученной экономии, что подтверждается бухгалтерскими проводками.

Согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

В соответствии с п.п.1, 5 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов.

Иными словами, сумма НДС, включенного в стоимость строительно-монтажных работ по строительству и отраженного в вышеназванных счетах-фактурах, может быть предъявлена к вычету после отражения стоимости таких работ в реализации, то есть на счете 43 "Готовая продукция".

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

В соответствии с приказом от 18.12.2014 N 5 (т. 3, л.д. 10) ОАО "ЦНИИМЭ" распределило стоимость строительства объекта Комплекс многоэтажных жилых зданий, расположенных по адресу: г. Химки, ул. Московская, 21 между жилыми и нежилыми помещениями участников долевого участия и жилыми и нежилыми помещениями, остающимися в распоряжении ОАО "ЦНИИМЭ", и приняло к учету фактическую себестоимость жилых и нежилых помещений, поступивших в собственность ОАО "ЦНИИМЭ" после окончания строительства объекта, с отражением стоимости строительно-монтажных работ по строительству таких помещений на счете 43 "Готовая продукция".

Таким образом, отражение стоимости строительно-монтажных работ по строительству таких помещений на счете 43 "Готовая продукция" было произведено ОАО "ЦНИИМЭ" только в декабре 2014 года.

Для определения суммы налоговых вычетов ОАО "ЦНИИМЭ" исходило из общей суммы предъявленного налога на добавленную стоимость, площади жилых помещений в доме (подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса, предусматривающего, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация жилых помещений), площади нежилых помещений, переданных участникам долевого строительства (предназначенных для необлагаемых операций) и площади нежилых помещений, поступивших в собственность ОАО "ЦНИИМЭ" (использующихся в облагаемой деятельности).

Предъявленные подрядчиками в ходе строительства суммы налога на добавленную стоимость отнесены ОАО "ЦНИИМЭ" в состав налоговых вычетов в той пропорции, в которой они относятся к облагаемым операциям.

Данная пропорция определена Обществом исходя из площадей нежилых помещений, поступивших в собственность Общества, и общей площади всех помещений в доме.

Данный порядок определения суммы налоговых вычетов закреплен в учетной политике ОАО "ЦНИИМЭ", утвержденной на 2014 год приказом от 31.12.2013 N 1-УП (т. 3 л.д.1-9), и соответствует положениям пункта 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.

Таким образом, ОАО "ЦНИИМЭ" соблюден специальный (пропорциональный) порядок распределения НДС на стадии окончания строительства, что соответствует п. 4 ст. 170 НК РФ ОАО "ЦНИИМЭ" осуществляло распределение сумм НДС, предъявленных ему поставщиками и подрядчиками при строительстве жилого комплекса с нежилыми помещениями и относящихся к стоимости жилых и нежилых помещений, предназначенных для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения и облагаемых НДС, в соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, изложенными в письме от 28.04.2010 N 03-07-07/20.

Арбитражный апелляционный суд считает, что распределение стоимости строительства и принятие готового объекта к учету могло быть произведено налогоплательщиком ранее - в период 3 кв. 2014 г., когда было получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 07.08.2014 N RU 50301000-86 и именно в данный период у налогоплательщика возникли основания для отражения спорных вычетов, однако уточненная налоговая декларация была подана 07.02.2017 (1-й квартал 2017 года), соответственно заявителем не пропущен трехлетний срок на предъявление налогового вычета по НДС, установленный ст. 173 НК РФ.

На основании ч. 2 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах, учитывая, что заявителем правомерно и своевременно были заявлены спорные налоговые вычеты по НДС, оспариваемые ненормативные акты правомерно признаны судом первой инстанции недействительным.

Кроме того, самостоятельным основанием для признания недействительными решения от 29.06.2017 N 48980 и требования N 5181 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.10.2017 является следующее.

Вышеуказанное требование об уплате налога выставлено на основании вступившего в силу решения от 29.06.2017 N 48980 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно резолютивной части которого ОАО "ЦНИИМЭ" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 51 495 руб., также с налогоплательщика взысканы: налог на добавленную стоимость в сумме 3 563 538 руб. за 4 квартал 2014 года, пени в сумме 188 151 руб. 66 коп.

Основанием для таких выводов в Решении от 29.06.17 N 48980 явилось необоснованное, по мнению проверяющих, применение налоговых вычетов по НДС на общую сумму 33 617 154 руб.

Судом установлено, что применение вышеуказанных налоговых вычетов было заявлено ОАО "ЦНИИМЭ" в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г. (корректировка налоговой декларации N 3).

Первоначальная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года была направлена заявителем в налоговый орган 26 января 2015 года, в которой налог на добавленную стоимость был начислен к уплате в размере 3 293 385 руб. (т. 1 л.д. 139-142).

Указанный к уплате в первоначальной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, НДС был уплачен ОАО "ЦНИИМЭ" в сроки, установленные налоговым законодательством РФ, что подтверждается платежными поручениями от 26.01.2015 N 47 на сумму 1 097 795 руб., от 20.02.2015 N 119 на сумму 1 097 795 руб., 23.03.2015 N 223 на сумму 1 097 795 руб. (т. 1, л.д. 110-112).

Таким образом, налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года был уплачен заявителем в полном объеме в установленные законом сроки.

Выводы налогового органа о необоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС, предъявленных в уточненной налоговой декларации, не могли повлечь повторное доначисление, и взыскание налога.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области, о том, что спорные счета-фактуры были фактически получены налогоплательщиком и приняты к учету в периоды их составления, в 2011 -2013 гг, то есть не позднее 31.12.2013, отклонены арбитражным апелляционным судом.

Как следует из материалов дела, АО "ЦНИИМЭ" одновременно являлось инвестором-заказчиком-застройщиком по строительству комплекса многоэтажных жилых зданий со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями, подземной автостоянкой и инженерными коммуникациями по адресу: Московская обл., г. Химки, ул. Московская, д. 21.

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, под основным средством организации понимается имущество, которое одновременно подпадает под следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Комплекс многоэтажных жилых зданий (весь дом), строительство которого вело ОАО "ЦНИИМЭ", изначально не соответствовал вышеперечисленным условиям, и не мог являться основным средством ОАО "ЦНИИМЭ".

Объект капитального строительства, построенный ОАО "ЦНИИМЭ", не являлся основным средством ОАО "ЦНИИМЭ".

Строительство дома ОАО "ЦНИИМЭ" производило за счет инвестиционных средств, которые представляют собой средства целевого финансирования и принадлежат инвесторам.

В данном случае необходимо учитывать, что в результате выполнения условий договора долевого участия в строительстве, застройщик не получает объект строительства в собственность.

Право собственности на объект возникает у дольщика после сдачи объекта долевого строительства в эксплуатацию.

Кроме того, передача дольщиками средств заказчику для осуществления строительства дома носит инвестиционный характер.

Передача построенного помещения дольщику является передачей имущества инвестиционного характера и в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией.

Таким образом, застройщик при осуществлении капитального строительства не вправе принять НДС, предъявленный подрядными организациями, к вычету, поскольку заказчик объекта строительства в собственность не приобретает и не реализует объект дольщикам, следовательно, работы подрядных организаций приобретаются им в целях осуществления операций, не признаваемых у него объектом налогообложения по НДС.

Общество-застройщик имеет право на вычет налога по материалам и работам только в части собственной доли, безусловно, после того, как размер этой собственной доли будет установлен.

Поскольку инвестиционная деятельность не признается объектом налогообложения по НДС, в силу ст. 39 НК РФ, заказчик-застройщик, заключающий договоры с подрядчиками за счет средств инвесторов, вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками, не производит, а учитывает НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до окончания строительства и передаче законченного строительством объекта инвесторам, что и было выполнено ОАО "ЦНИИМЭ".

На основании абзаца 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что при наличии у ОАО "ЦНИИМЭ" счетов-фактур и иных первичных документов, право на применение налоговых вычетов возникает только в тот момент, когда работы будут приняты к учету и будет достоверно определена пропорция использования принятых к учету работ в облагаемой НДС деятельности.

Оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции в том, что до момента окончания строительства дома и ввода его в эксплуатацию не наступили все условия для принятия к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость, а именно не возникло условия, предусмотренные ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ, о приобретении работ для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Суд первой в соответствии со ст.71 АПК РФ исследовал и оценил довод налогового органа о пропуске ОАО "ЦНИИМЭ" трехлетнего срока для применения налоговых вычетов по НДС.

Предметом договора генерального подряда на строительство от 28.02.2011 N 74-02/2011 (т. 3, л.д.42-68) является выполнение работ по строительству комплекса многоэтажных жилых зданий по адресу: Московская область, г. о. Химки, ул. Московская 21, а именно, первая очередь строительства: одно жилое здание 19-25 этажей с подземной двухуровневой автостоянкой и встроенным детским садом общей площадью 87 101 м2.

Из текста договора в соответствии со ст. 431 Гражданского Кодекса РФ следует, что отдельные этапы работы в договоре не выделены и унифицированные формы N КС-2 и N КС-3, выставляемые помесячно, рассматриваются лишь как расчетные документы для авансирования строительства объекта и не могут являться актами приемки результатов строительных работ.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что принятие к учету произошло в 4 квартале 2014 года и указал, что распределение стоимости строительства и принятие готового объекта к учету могло быть произведено налогоплательщиком ранее - в период 3 кв. 2014 г., когда было получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 07.08.2014 N RU 50301000-86 и именно в данный период у налогоплательщика возникли основания для отражения спорных вычетов.

Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 14.05.2018 года по делу N А41-946/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Ю. Бархатов

Судьи

М.А. Немчинова
Л.В. Пивоварова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.