Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 сентября 2018 г. N 17АП-12832/18

г. Пермь

27 сентября 2018 г.

Дело N А50-14838/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 сентября 2018 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Игитовой А.В.

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "Межбольничные аптеки" (ОГРН 1055901708312, ИНН 5904129110) - Коняев С.В., паспорт, доверенность от 09.01.2018;

от Государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1025900889002, ИНН 5904100537) - Соболева Е.А., удостоверение, доверенность от 13.10.2017;

лица, участвующие в деле, не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 16 июля 2018 года

по делу N А50-14838/2018,

принятое судьей Торопициным С.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Межбольничные аптеки"

к Государственному учреждению - Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании недействительным решения от 10.04.2018 N 209 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Межбольничные аптеки" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению - Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) о признании недействительным решения от 10.04.2018 N 209 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 16 июля 2018 года требования общества "Межбольничные аптеки" удовлетворены частично. Признано недействительным решение фонда от 10.04.2018 N 209, в части доначисления страховых взносов за 2014 год, связанных с применением пониженного тарифа, соответствующих пени, как несоответствующее законодательству Российской Федерации о страховых взносах. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. На фонд возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворения заявленных требований, фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований в полном объеме.

Заявитель жалобы настаивает на том, что решение фонда не может быть признано недействительным по тому основанию, так как изложенное судом обстоятельство не входило в предмет проверки. Законодатель предоставил аптечным организациям право в 2014 году при уплате страховых взносов в фонд социального страхования применять страховой тариф в размере 0 процентов только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, непосредственно осуществляющих фармацевтическую деятельность. Однако в ходе рассмотрения настоящего дела судом не исследовался вопрос, имеют ли работники общества, на выплаты в пользу которых подлежат начислению страховые взносы, право заниматься фармацевтической деятельностью. Фонд считает, что вывод суда о наличии у заявителя в 2014 году права применять пониженный тариф страховых взносах по основанию, установленному пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ), не основан на фактических обстоятельствах дела.

В судебном заседании представитель фонда на доводах жалобы настаивал.

Заявитель с доводами апелляционной жалобы не согласился по мотивам, указанным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка деятельности общества, по результатам которой составлен акт проверки от 26.02.2018 N 271 и вынесено решение от 10.04.2018 N 209 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно указанному решению обществу "Межбольничные аптеки" доначислены страховые взносы в сумме 919 034,5 руб. (из них 409 958,26 руб. за 2014 год, 509 076,24 руб. за 2015 год), начислены пени - 161 284,96 руб.. Также общество привлечено к ответственности за неуплату взносов за 2015 год по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 101 815,25 руб. (л.д.66-76 том 1).

Не согласившись с решением фонда, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Признавая решение фонда недействительным в части доначисления страховых взносов за 2014 год и соответствующих пени, суд первой инстанции исходил из того, что общество обоснованно применяло в спорном периоде пониженный тариф.

В части отказа в удовлетворении требований заявителя решение суда сторонами не обжалуется.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье настоящего Федерального закона.

На основании пункта 10 части 1 статьи 58 Закон N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2015, в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего закона, в том числе для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

Частью 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 0 процентов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10-12, 14 части 1 указанной статьи, в течение 2012 - 2018 годов.

Согласно пункту 35 статьи 4 Федерального закона N 61-ФЗ аптечная организация - это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.

Пунктом 33 статьи 4 указанного Закона определено, что фармацевтическая деятельность - это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

В силу части 1 статьи 52 данного Закона фармацевтическая деятельность осуществляется, в том числе аптечными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.

В соответствии с пунктом 2 Положения о лицензировании фармацевтической деятельности фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к утвержденному Положению), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.

Системное толкование приведенных правовых норм в их взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что фармацевтическая деятельность - это вид предпринимательской деятельности, в рассматриваемом случае - юридического лица, включающий комплекс хозяйственных операций (изготовление, продажа, хранение, перевозка), для осуществления которых, как и для осуществления деятельности в целом, привлекаются не только работники, имеющие фармацевтическое образование и соответствующие иным требованиям пункта 2 части 1 статьи 100 Федерального закона N 323-ФЗ, но и работники иной профессиональной специализации.

Следовательно, основанием возникновения права на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых всем работникам, в связи с осуществлением плательщиком страховых взносов фармацевтической деятельности имеет правовое значение наличие у последнего статуса аптечной организации и применение им системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а не наличие у каждого работника фармацевтического образования и сертификата специалиста.

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что общество "Межбольничные аптеки" является аптечной организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность на основании соответствующей лицензии, и в 2014 году применяло специальный налоговый режим в порядке главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что именно общество, являясь аптечной организацией, осуществляющей на основании лицензии фармацевтическую деятельность, и уплачивая ЕНВД, правомерно применяет пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников общества.

Доводы фонда о том, что право на пониженный тариф имеют только работники организации, у которой фармацевтические работники имеют сертификаты, подлежит отклонению, поскольку рассматриваемая льгота применяется не к отдельным работникам, а к организации в целом (определение Верховного Суда РФ от 15.04.2015 N 302-КГ15-3099).

В данном случае, понятие, определенное в пункте 2 части 1 статьи 100 Закона N 323-ФЗ право лица на занятие фармацевтической деятельности не является тождественным понятию в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, предусмотренному в пункте 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Исходя из норм Федерального закона N 61-ФЗ, следует, что фармацевтическую деятельность осуществляет организация в целом, как основной вид деятельности, при этом, физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность, как те, кто непосредственно осуществляет фармацевтическую деятельность (реализует лекарственные средства и т.д.), так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал, заняты в фармацевтической деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем, имеют отношение к осуществляемому организацией виду деятельности, соответственно, производимые выплаты в пользу таких лиц также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов.

Выплаты и вознаграждения в пользу всех работников фармацевтической организации связаны с осуществлением фармацевтической деятельности в целом, и применение к таким выплатам пониженных тарифов страховых взносов не противоречит пункту 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

При этом внесенные с 01.01.2015 в пункт 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ изменения, не подлежат применению к расчетным периодам до 01.01.2015, так как не предусматривают обратной силы применения закона (определение Верховного Суда РФ от 16.07.2018 N 309-КГ18-4351).

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что изменения в часть 10 статьи 58 ФЗ N 212-ФЗ внесены в 2015 году, и не распространяются на спорный период, не принимается, поскольку указанная статья регулирует отношения в переходный период 2011-2027 годов.

На основании изложенного решение фонда правомерно признано судом недействительным в части доначисления страховых взносов за 2014 год, связанных с применением пониженного тарифа, соответствующих пени.

Выводы, содержащиеся в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству и сделаны с правильным применением норм материального и процессуального права.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации фонд освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 16 июля 2018 года по делу N А50-14838/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

В.Г. Голубцов Н.М. Савельева