Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2019 г. N 01АП-10262/18

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 апреля 2019 г. N Ф01-1705/19 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Владимир

18 января 2019 г.

Дело N А43-26839/2018

Первый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Москвичевой Т.В.,

рассмотрел без вызова сторон апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району города Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.10.2018 по делу N А43-26839/2018, принятое судьей Волчанской И.С. в порядке упрощенного производства по заявлению акционерного коммерческого банка "Российский капитал" (ОГРН 1037739527077, ИНН 7725038124) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району города Нижнего Новгорода от 13.04.2018 NN 9536-9575, 9577.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Акционерным коммерческим банком "Российский капитал" (далее по тексту - Банк) 09.01.2018 получены по телекоммуникационным каналам связи запросы налогового органа о предоставлении выписок по операциям на счетах обществ с ограниченной ответственностью "СТАРТ АП" (ИНН 5256114119), "АТОМЗВУК" (ИНН 5258105423), "ТЕПЛО-СЕРВИС" (ИНН 5260301351), "ЦЕНТР МАНУАЛЬНОЙ ФИЗИОТЕРАПИИ" (ИНН 5260364626), "СТК-НН" (ИНН 5260405625), "НОВЫЙ МИР" (ИНН 5260433407), "ДАНЕЛ" (ИНН 5262264225), "БИРМАНИЯ" (ИНН 5262333528), "МЯСНИК" (ИНН 5263118940), "СЕВЕРПЛИТ" (ИНН 5263119397), "МЕТРИКА 152" (ИНН 5263119735), "АВТОЛЭНД-НН" (ИНН 5263120378), "МЕГАТРАНС" (ИНН 5263120667), "ГЕРМЕС" (ИНН 5263121004), "ПРОМО ВЕРСИНГ" (ИНН 5263121131), "ПРЕСТИЖ-ЭЛЕКТРО" (ИНН 5263121678), "КОМПАНИЯ СПЕЦСНАБ-НН" (ИНН 5263122336), "ДЭВИ ТРАНС" (ИНН 5263123202), ТПК "ХИМПРОДСНАБ" (ИНН 5263123795), "МОЕ ДЕЛО-НН" (ИНН 5263124414), "КРИОДРАЙВ" (ИНН 5263125055), "АВТОГРАФИКА-НН" (ИНН 5263125136), "МЕРКАНТО ОПТ" (ИНН 5263125633), "РЕКМАСТЕР-НН" (ИНН 5263126108), "ГИПЕРМАРКЕТ" (ИНН 5263126274), "АПЬЯНС-НН" (ИНН 5263127214), "МЕТПРОФ-НН" (ИНН 5263127951), "ФИНТРЕЙДСЕРВИС" (ИНН 5263128017), "КОНАРНН" (ИНН 5263128306), "НЛК" (ИНН 5263128962), "ГАРАЖСЕРВИС" (ИНН 5263129290), "ДАРЫ ЛЕСА" (ИНН 5263130369), "ПИАР ШОП" (ИНН 5263131059), "ПЛАСТФОРМ" (ИНН 5263131281), "РЕГЕНТ" (ИНН 5263131436), "БЕЛТОРГ" (ИНН 5263131690), "ПРОМРАЗВИТИЕ-НН" (ИНН 5263131877), АНО АДАПТИВНОЙ и ОЗДОРОВИТЕЛЬНОЙ ВЕРХОВОЙ ЕЗДЫ "ДОСТИЖЕНИЕ" (ИНН 5263132550), "ВЕРДЖИН-НН" (ИНН 5263133560), "МАКОШЬ" (ИНН 5263133673), "КОМПАНИЯ "РЕНТА-НН" (ИНН 5263028774), открытых в банке.

Банк сформировал и направил запрошенные выписки по каналам связи через территориальное учреждение Банка России 10.01.2018. Ввиду несоответствия даты файла дате в имени файла в адрес Банка 11.01.2018 направлена квитанция об ошибке.

Повторное направление сводного архивного файла, содержащего выписки по счетам, осуществлено Банком через территориальное учреждение Банка России 12.01.2018, а 15.01.2018 в Банк вновь поступила квитанция с информацией об отрицательных результатах проверки по причине несоответствия даты файла дате в имени архива.

Очередное направление сводного архивного файла, содержащего выписки по счетам, осуществлено Банком через территориальное учреждение Банка России 15.01.2018.

Направленные файлы приняты налоговым органом, что подтверждается положительной квитанцией от 17.01.2018.

Посчитав, что запрошенные сведения направлены в налоговый орган по истечении установленного трехдневного срока Инспекция составила акты от 31.01.2018 N 12886-12925, 12868 и приняла решения от 13.04.2018 N N 9577, 9575, 9574, 9573, 9572, 9571, 9570, 9569, 9568, 9567, 9566, 9565, 9564, 9563, 9562, 9561, 9560, 9559, 9558, 9557, 9556, 9555, 9554,9553, 9552, 9551, 9550, 9549, 9548, 9547, 9546, 9545, 9544, 9543, 9542, 9541, 9540, 9539, 9538, 9537, 9536 о привлечении Банка к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное статьёй 135.1 Налоговым кодексом Российской Федерации, в виде штрафа в общей сумме 82 000 рублей (2 000 рублей штрафа по каждому решению).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 14.06.2018 N 09-12/12492@ жалоба Банка на решения Инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями, Банк обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании их недействительными, а также о возврате уплаченной суммы штрафа.

Решением от 19.10.2018 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального права.

Указывает, что Банком не соблюден срок, установленный пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации для исполнения запроса налогового органа, что является нарушением, ответственность за которое установлено статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Считает, что вывод суда первой инстанции о технической ошибке, допущенной Банком, не соответствует нормам действующего законодательства, поскольку электронные файлы, сформированные Банком, не поступили в налоговый орган в результате нарушения Банком Регламента взаимодействия участников информационного обмена при направлении в банк (филиал банка), подразделение Банка России отдельных документов налоговых органов, а также направления банком (филиалом банка), подразделением Банка России в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных указанным пунктом.

Согласно пункту 3 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Форматы представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок обмена электронными документами в настоящее время осуществляется с учетом:

- Положения о порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденным Банком России от 06.11.2014 N 440-П (далее по тексту - Положение N 440-П);

- Приказа ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/520@ "Об утверждении Порядка представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи";

- принятым в целях реализации приведенных Положения N 440-П и Приказа N ММВ-7-2/520@ Регламентом взаимодействия участников информационного обмена при направлении в банк (филиал банка), подразделение Банка России отдельных документов налоговых органов, а также направления банком (филиалом банка), подразделением Банка России в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (Версия от 25.08.2016), утвержден Банком России (далее по тексту - Регламент).

Регламент взаимодействия (версия от 25.08.2016) определяет, в том числе, следующие процедуры (пункт 1.1. регламента):

- направления в банк (филиал банка), подразделение Банка России запросов налоговых органов о наличии счетов (специальных банковских счетов, вкладов, депозитов), об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах, вкладах, депозитах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах, по вкладам, депозитам), об остатках электронных денежных средств, о переводах электронных денежных средств (далее - запрос налогового органа);

- направления банком, подразделением Банка России в налоговый орган выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах, по вкладам, депозитам) (далее - выписка).

Под участниками информационного обмена в рамках настоящего Регламента понимаются: банк (филиал банка), Уполномоченное подразделение Банка России, Уполномоченная организация ФНС России, Подразделение Банка России и Подразделение информатизации ТУ Банка России (пункт 1.2 Регламента взаимодействия).

Раздел 4 Регламента взаимодействия определяет порядок направления в налоговый орган Электронного документа, сформированного банком (филиалом банка), подразделением Банка России.

Банк (филиал банка), подразделение Банка России после исполнения Электронного документа налогового органа формирует при необходимости соответствующий Электронный документ (ответ) банка (филиала банка), подразделения Банка России. Банк (филиал банка) преобразовывает сформированный Электронный документ банка (филиала банка) в Зашифрованный файл, который включает в состав Архивного файла и направляет в подразделение информатизации ТУ Банка России для последующей передачи через уполномоченное подразделение Банка России, УО ФНС России в налоговый орган (пункт 4.1. регламента).

Согласно пункту 4.2 Регламента взаимодействия подразделение информатизации ТУ Банка России выполняет проверку Архивных файлов, содержащих Электронные документы банка (филиала банка): КА, структуры наименования, кода банка (филиала банка), а также соответствие даты в имени Архивного файла текущей. После завершения проверки направляет в банк (филиал банка) извещение с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки, снабженное КА на ключе ТУ Банка России.

На основании Электронных документов подразделений Банка России выполняет формирование Зашифрованных файлов. Из Зашифрованных файлов и поступивших от подразделений Банка России Служебных сообщений, а также из Служебных сообщений, сформированных в подразделении информатизации ТУ Банка России, формирует Архивный файл ТУ Банка России.

Из поступивших от банков (филиалов банков) архивных файлов и сформированных Архивных файлов ТУ Банка России подразделение информатизации ТУ Банка России формирует Сводный архивный файл.

Архивные файлы банков (филиалов банков), поступившие после окончания периода времени приема сообщений, определенного графиком обмена сообщениями, установленным Положением N 440-П, по которым подразделением информатизации ТУ Банка России сформировано извещение о положительных результатах проверки, помещаются в Сводный архивный файл, формируемый подразделением информатизации ТУ Банка России на следующий день, в первую очередь.

Датой направления Электронного документа банка (филиала банка), подразделения Банка России в налоговый орган считается дата, указанная в имени файла Электронного документа, если УО ФНС России банку (филиалу банка), подразделению Банка России направлена квитанция с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения.

В соответствии с пунктом 4.4 Регламента взаимодействия УО ФНС России выполняет в отношении полученных Сводных архивных файлов действия, предусмотренные пунктом 3.15 данного Регламента.

После извлечения Зашифрованного файла УО ФНС России осуществляет его расшифрование, проверку структуры и уникальности наименования, формата Электронного документа банка (филиала банка), подразделения Банка России, соответствия даты направления в имени Архивного файла дате в Электронном документе, после чего формирует квитанцию, снабженную КА на ключе УО ФНС России с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки для последующей передачи через Уполномоченное подразделение Банка России, подразделение информатизации ТУ Банка России, в банк (филиал банка), подразделение Банка России.

Квитанция включается в состав Архивного файла, Архивный файл включается в состав Сводного архивного файла УО ФНС России, после чего Сводный архивный файл направляется в Уполномоченное подразделение Банка России в порядке, предусмотренном пунктом 3 Регламента.

При положительных результатах проверки УО ФНС России пересылает Электронный документ банка (филиала банка), подразделения Банка России в налоговый орган.

Таким образом, исходя из положений Регламента, Электронный документ банка поступает в налоговый орган только при положительных результатах проверки формата сообщения, которые отражаются в квитанции УО ФНС России. Датой направления документа будет считаться дата, указанная в имени файла, если по нему направлена квитанция с положительными результатами проверки формата сообщения.

В соответствии со статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление банком, кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, 09.01.2018 Банком получен по телекоммуникационным каналам связи запрос налогового органа о предоставлении выписок по операциям на счетах лиц, указанных в запросе, следовательно, выписки должны быть представлены в налоговый орган не позднее 12.01.2018. Фактически выписки представлены 15.01.2018, то есть с нарушением установленного срока, в связи с чем Инспекция правомерно привлекала Банк к ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Удовлетворяя заявленное требование, суд первой инстанции согласился с доводами Банка о принятии налоговым органом 10 и 12 января 2018 года электронных файлов без ошибок.

Между тем, в материалах дела не имеется квитанций о получении 10 и 12 января 2018 года электронных файлов без ошибок. Напротив, квитанции от 10 и 13 января 2018 года свидетельствуют об отрицательных результатах контроля по причине несоответствия даты файла дате в имени архива. При этом, поскольку указанные квитанции формирует УО ФНС России, в Инспекцию разархивированные файлы могут поступить только при наличии положительных результатов контроля.

Датой направления электронного документа банка в налоговый орган считается дата, указанная в имени файла электронного документа, если УО ФНС России банку направлена квитанция с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения.

Как указано в квитанциях с информацией о результатах проверки, 09.01.2018 электронные файлы сформированы Банком, а направлены только 10.01.2018 и по этой причине данные файлы не поступили в Инспекцию. Аналогичная ситуация произошла 11.01.2018, когда файл был сформирован, и только 12.01.2018 отправлен.

Таким образом, спорные файлы Банка при проверке ЦИТ не прошли прием, в Инспекцию не поступали (что также указывает на невозможность их использования в мероприятиях налогового контроля независимо от их полноты и достоверности). Вывод суда об обратном не соответствует материалам дела.

При обращении в суд Банк также указывал на отсутствие своей вины в несвоевременном представлении запрошенных документов. Между тем, поскольку формирование файлов с выписками зависит только от действий самого Банка, то именно на нём лежит ответственность за несвоевременное их представление. Следует отметить, что получив 11.01.2018 квитанцию об ошибке, Банк ещё имел возможность в установленный срок направить выписки, однако вновь неверно сформировал файл, что привело к нарушению срока представления затребованных документов.

При таких обстоятельствах оснований для вывода о принятии Банком всех зависящих от него мер для исполнения возложенной на него обязанности в установленный срок не имеется, следовательно, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявленных требований, в связи с чем решение суда подлежит отмене, а требования Банка - отклонению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268, 269, пунктом 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.10.2018 по делу N А43-26839/2018 отменить.

В удовлетворении заявления акционерного коммерческого банка "Российский капитал" (ОГРН 1037739527077, ИНН 7725038124) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району города Нижнего Новгорода от 13.04.2018 N N 9536-9575, 9577 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

Т.В. Москвичева