Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 января 2019 г. N 18АП-19030/18

г. Челябинск

29 января 2019 г.

Дело N А76-11398/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 января 2019 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Бояршиновой Е.В., Костина В.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Челябинский завод теплоизоляционных изделий" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 16.11.2018 по делу N А76-11398/2018 (судья Костылев И.В.).

В заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Челябинский завод теплоизоляционных изделий" - Букалов И.В. (паспорт, доверенность от 17.01.2019),

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска - Амелин А.С. (удостоверение, доверенность от 09.01.2019), Власов И.И. (удостоверение, доверенность от 09.01.2019).

Общество с ограниченной ответственностью "Челябинский завод теплоизоляционных изделий" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО "ЧЗТИ", общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения от 04.10.2017 N 24920 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 784 388 руб., пени в сумме 98 119 руб. 47 коп., штрафа в сумме 591 897,60 рублей,

В качестве способа восстановления нарушенного права обществом заявлено об обязании заинтересованного лица отменить доначисление НДС, пени, штрафа, принять решение о возмещении из бюджета НДС в сумме 467 457 рублей.

Судом первой инстанции к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью "Уральская производственная теплоизоляционная компания" (далее - ООО "УПТК") и общество с ограниченной ответственностью "Аз Бентонит" (далее - ООО "Аз Бентонит").

Решением суда первой инстанции от 16.11.2018 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик указывал, что производителями товаров, реализованных в адрес ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758), являются заводы ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и ООО "УЗТСМ", которые наряду с "АЗ Бентонит" входят в простое товарищество, а доводы налогового органа сводятся к обоснованию фиктивности и формальности созданного простого товарищества.

Заявитель считает, что налоговым органом не раскрыт предмет и механизм получения необоснованной налоговой выгоды по НДС, создание простого товарищества не привело к созданию налоговой выгоды, поскольку товар, произведенный ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и ООО "УЗТСМ", был реализован в рамках простого товарищества и облагается НДС, несмотря на применение ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и ООО "УЗТСМ" упрощенной системы налогообложения.

В представленном отзыве налоговый орган указал на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившихся лиц.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 12.05.2017 N 57800, проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, и с учетом письменных возражений, вынесены решения от 04.10.2017:

- N 24920 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) ( с учётом переплаты в сумме 304 644 рублей) в виде взыскания штрафа в размере 591 897,60 рублей за неуплату НДС за 4 квартал 2016 года в сумме 1 784 388 рублей в результате неправильного исчисления налога. Кроме того, налогоплательщику отказано в возмещении из бюджета НДС за 4 квартал 2016 года в размере 467 457 рублей и предложено доплатить НДС за 4 квартал 2016 года в сумме 1 784 388 рублей и пени по НДС в размере 98 119,47 рублей;

- N 1112 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому заявителю отказано в возмещении НДС из бюджета в сумме 467 457 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области N 16-07/000143 от 15.01.2018 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решения инспекции утверждены.

Не согласившись с вынесенными решениями, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о доказанности налоговым органом факта получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по делу, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, законодательству о налогах и сборах.

В силу статьи 143 Налогового кодекса общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статье 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 Налогового кодекса; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов, использование их в предпринимательской деятельности.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано на то, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Согласно пункту 9 постановления N 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Под налоговой выгодой для целей данного постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Пунктом 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 171, 172, 252 Налогового кодекса, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о получении ООО "ЧЗТИ" необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО "УПТК" в виду неправомерного предъявления к вычету НДС за 4 квартал 2016 года в размере 2 251 844,52 рублей.

По условиям договора поставки от 30.12.2010 N 1230/1, заключенного между ООО "Челябметаллкокс" (с 19.06.2014 ООО "УПТК"), именуемым поставщиком, и ООО "ЧЗТИ", именуемым покупателем, поставщик обязуется поставить покупателю (ООО "ЧЗТИ") товар, а покупатель принять и оплатить поставленный товар на условиях, согласованных сторонами в приложении к настоящему договору. Поставка товара осуществляется путем выборки товара со склада поставщика, расположенного по адресу: г. Челябинск, Копейское шоссе, 52, транспортом покупателя, если иное не оговорено в приложении.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля и анализа документов, представленных заявителем, налоговым органом установлено, что между ООО "УПТК" (Участник 1), ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) (Участник 2), ООО "УЗТСМ" (Участник 3), ООО "A3 БЕНТОНИТ" (Участник 4) заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества) от 01.06.2014 б/н.

На основании дополнительного соглашения от 20.08.2015 б/н к договору о совместной деятельности (простого товарищества) от 01.06.2014 б/н ООО "A3 БЕНТОНИТ" с 01.09.2015 становится Участником 1 Товарищества, который несет всю полноту ответственности за правильность и своевременность исчисления и осуществления всех платежей от имени Товарищества в адрес третьих лиц, в том числе в бюджет, сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности.

Участник 1 обязан ежеквартально по наступлении срока уплаты обязательных платежей в бюджет, предоставлять остальным участникам Товарищества по акту документы, подтверждающие исполнение налоговых обязательств, связанных с совместной деятельностью.

Согласно п. 1 договора о совместной деятельности от 01.06.2014 Участники Товарищества обязуются внести имущественные взносы для обеспечения деятельности Товарищества. Состав, стоимость, сроки и порядок внесения этих взносов определяются в приложении 1 к указанному договору (акт приема-передачи имущества в совместную деятельность). На основании п. 3 дополнительного соглашения от 20.08.2015 к договору о совместной деятельности Сторона 4 (ООО "A3 БЕНТОНИТ") обязуется внести в качестве вклада в Товарищество денежные средства в размере 10000000 руб. в срок до 31 декабря 2015 года. Денежные средства вносятся частями путем составления актов приема-передачи, подписываемых между Стороной 4 и остальными участниками.

При проведении анализа расчетных счетов ООО "A3 БЕНТОНИТ" за период 01.01.2015-31.12.2016 внесение денежных средств в размере 10 000 000 рублей в качестве вклада в Товарищество не установлено.

Документов, подтверждающих иное внесение вклада в Товарищество, Обществом к проверке не представлено. Согласно акту приема-передачи имущества в совместную деятельность Товарищества участник - ООО "A3 БЕНТОНИТ" не внес собственное имущество или имущество, принадлежащее ему по иным основаниям.

В рамках договора о совместной деятельности Товарищества от 01.06.2014 б/н с учетом дополнительного соглашения от 20.08.2015 ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) (Участник 2), ООО "УЗТСМ" (Участник 3) на основании накладных на передачу готовой продукции в места хранения передают теплоизоляционные изделия ООО "A3 БЕНТОНИТ".

В ходе проведенного допроса директора ООО "A3 БЕНТОНИТ" Резницкого М.В. (протокол допроса свидетеля от 25.04.2017 N 967) свидетель пояснил, что производством товара в рамках Товарищества занимаются ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и ООО "УЗТСМ", которые применяют упрощенную систему налогообложения. Резницкий М.В. указывает, что деятельность ООО "A3 БЕНТОНИТ" заключается в поиске контрагентов и поставщиков, подписании бухгалтерских и налоговых документов. В качестве поставщика Резницкий М.В. называет, только ООО "УПТК". Склад Товарищества находится на заводе ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353), расположенном по адресу: Копейское шоссе, 52, с которого ООО "УПТК" забирает товар. Сотрудники ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) следят за отгрузкой товара. Когда идет поставка товара от 000 "УПТК", то поставка (сырье) идет сразу на завод ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353). Приемка товара осуществляется силами сотрудников ООО "ЧЗТИ", ООО "УЗТСМ".

Также Резницкий М.В. пояснил, что руководителем бизнес-процессов товарищества является ИП Голышев А.В., являющийся учредителем и управляющим в ООО "УПТК" и ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758), ООО "AЗ БЕНТОНИТ" заключило-договор с ИП Голышевым А.В.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что:

- ООО "УПТК" 17.01.2002 зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Челябинской области по юридическому адресу: 456835, Челябинская область, Каслинский район, г. Касли, ул. Советская, д. 68, пом. 2. Единоличным исполнительным органом и учредителем (доля участия 100%) является руководитель Голышев А.В. OOO "УПТК" является плательщиком НДС;

- ООО Группа "ЧЗТИ" (ИНН 7449113725) с 07.06.2013 состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска по юридическому адресу: 454010, г. Челябинск, Копейское шоссе, 52. Учредителем является Коровин Артем Владимирович (доля участия 100%), руководителем является Мерц Дмитрий Анатольевич, с 27.06.2013 по 19.02.2014 руководителем являлся Голышев Андрей Владимирович. Коровин А. В., в частности, получал доходы в 2015 году в ООО Группа "ЧЗТИ", в 2014 году в ООО "УПТК", ООО Группа "ЧЗТИ". Руководитель ООО Группа "ЧЗТИ" Мерц Д.А. доходы получал в 2015 году в ООО Группа "ЧЗТИ", в 2014 году в ООО Группа "ЧЗТИ", ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758). ООО Группа "ЧЗТИ" применяет упрощенную систему налогообложения;

- ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758) 15.12.2010 зарегистрировано в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска по юридическому адресу: 454010, г.Челябинск, Копейское шоссе, 52. Единоличным исполнительным органом и учредителем Общества (доля участия 100%) является руководитель - индивидуальный предприниматель Голышев Андрей Владимирович, - согласно сведениям Федерального информационного ресурса Голышев А.В. также является учредителем и руководителем: ООО "Юридическая компания "Аверс" (доля участия 100%); ООО "ЧЕЛЯБМЕТАЛЛКОКС" (доля участия 80%); ООО "Агрокомплекс "Южноуральский" (доля участия 80%); ООО "Уральская Производственная Теплоизоляционная Компания" (доля участия 100%).

- ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449Ю0758) и ООО "УПТК" ИНН 7409006798 являются аффилированными (взаимозависимыми) лицами и входят в Группу "ЧЗТИ" (www.chzti.ru);

- ООО "A3 БЕНТОНИТ" 24.06.2010 зарегистрировано в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, по юридическому адресу: 454091, г.Челябинск, ул. Васенко, д. 96, кв. 507. Единоличным исполнительным органом и учредителем общества с долей 100% является генеральный директор Резницкий М.В. У ООО "A3 БЕНТОНИТ" отсутствуют складские помещения, а также расходы по расчетному счету в проверяемом периоде, свидетельствующие о ведении контрагентом финансово-хозяйственной деятельности.

В проверяемом периоде учредителем и руководителем ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758) и ООО "УПТК" (ИНН 7409006798) являлся Голышев Андрей Владимирович (доля участия 100%). Также до 27.03.2014 учредителем и руководителем ООО "ЧЗТИ" (ИНН 74Д9100758) являлся Барышев Сергей Валерьевич.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО "УПТК" не является производителем спорного товара, поставляемого в адрес ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758), а приобретает его у ООО "AЗ БЕНТОНИТ".

Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, составила 25 800 229 рублей, налоговые вычеты - 25 268 065 рублей, сумма налога к уплате - 532 164 рублей.

Основная доля вычетов по НДС у ООО "АЗ БЕНТОНИТ" в 4 квартале 2016 года приходится на ООО "Медикофарм" (ИНН 7449101342 - 35%, ООО "УПТК" - 17%, а также восстановление ранее полученных авансов - 37,9%.

ООО "Медикофарм" зарегистрировано 31.01.2011, с 08.08.2016 состоит на учете в ИФНС России по Калининскому району г.Челябинска. Единоличным исполнительным органом и учредителем общества с долей 100% является Агапов А.Б. Основным видом экономической деятельности ООО "Медикофарм" является оптовая торговля фармацевтической продукцией.

По результатам проведенного анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО "Медикофарм" инспекцией установлено, что движение денежных средств носит "транзитный" характер. Обществом "АЗ БЕНТОНИТ" на расчётный счёт ООО "Медикофарм" денежные средства не перечислялись.

По результатам проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "УПТК" за 4 квартал 2016 года инспекцией установлено, что ООО "УПТК" перечислены денежные средства в адрес ООО "AЗ БЕНТОНИТ" в общей сумме 54 758 918,12 рублей (с назначением платежа "Оплата по счету-фактуре за теплоизоляцию", в т.ч. НДС), а также ООО "УПТК" получены денежные средства от ООО "АЗ БЕНТОНИТ" в сумме 70 741 000 рублей (с назначением платежа "оплата по доп.соглашению от 20.08.2015 к договору о совместной деятельности (простого товарищества) от 01.06.2014, оплата по договору от 01.09.2015 N 0109/15-1Б за ТМЦ, за оказание услуг и аренду транспорта, в том числе НДС".

ООО "AЗ БЕНТОНИТ" перечислены денежные средства в адрес ИП Голышева А.В. в размере 7 060 000 руб. с назначением платежа "за услуги по управлению без НДС" (ИП Голышев А.В. применяет упрощённую систему налогообложения); ИП Барышева С.В. в размере 2 835 000 рублей с назначением платежа "за услуги по управлению без НДС" (ИП Барышев С.В. применяет упрощенную систему налогообложения); ИП Шунина Р.В. в размере 2 663 000 рублей с назначением платежа "за услуги по управлению без НДС"; ООО "ЧЗТИ" в размере 7 220 000 рублей с назначением платежа "оплата по договору совместной деятельности без НДС".

При проведении мероприятий налогового контроля Инспекцией направлены запросы в банк об IP-адресах организаций ООО "ЧЗТИ" ИНН 7449100758, ООО "УПТК" ИНН 7409006798, ООО "A3 БЕНТОНИТ" ИНН 7451215989, ООО "ЧЗТИ" ИНН 7449053353.

Согласно представленным ответам ООО "ЧЗТИ" ИНН 7449100758, ООО "УПТК" ИНН 7409006798 и ООО "ЧЗТИ" ИНН 7449053353 имеют одинаковые IP-адреса для входа в систему "Интернет-Банк": 37.113.130.247.

Уполномоченный представитель Общества Гончаренко Татьяна Анатольевна (доверенность от 09.12.2016 N 195) пояснила, что как только товар поступает от поставщика, в этот же день он отгружается покупателю, либо товар привозится транспортом поставщика до покупателя, цена транспортировки уже включена в стоимость товара. Товар принимает на склад лично руководитель. ООО "ЧЗТИ" не является производителем. ООО "УПТК" является основным поставщиком Общества. Группа компаний "ЧЗТИ" ищет покупателей для ООО "ЧЗТИ", самостоятельно ООО "ЧЗТИ" не занимается поиском покупателей. Группа компаний "ЧЗТИ" передает заявку на товар, который необходим покупателю, а дальше руководитель сам рассматривает данные заявки и решает, что делать дальше.

Руководитель ООО "ЧЗТИ" Голышев Андрей Владимирович пояснил, что ООО "ЧЗТИ" не является производителем товара. ООО "УПТК" не является производителем товара, оно приобретает товар у ООО "A3 БЕНТОНИТ". На вопрос: Почему ООО "ЧЗТИ" не может приобретать товар напрямую у ООО "A3 БЕНТОНИТ", свидетель пояснил, что не хотят перезаключать договор, это не нужно. Доставка товара от поставщика не производится, так как ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758) находится на одном адресе с заводом производителем - ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353). ООО "A3 БЕНТОНИТ" делает заявку заводу производителю - ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353), когда товар готов, его перемещают на место, отведенное для ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758). Фактическое разделение склада (стены) отсутствует, но граница склада обозначена. Склад арендуется у собственника ООО "ABC" по адресу: Копейское шоссе, 52. ООО "УПТК" зарегистрировано в 2002 году в г. Касли Челябинской области, но так как клиентам не знакомо название ООО "УПТК", пришлось сделать маркетинговый ход и создать ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758), которые находятся на одном адресе с заводом производителем ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353). Отгрузка товара на экспорт происходила с площадки завода производителя "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353), экспортеры сами приезжают на автомобилях, либо товар отправляется вагонами, у собственника помещения есть подъездные пути к складу.

Свидетель пояснил, что является управляющим по договору Товарищества, поэтому ИП Голышеву А.В. перечисляются денежные средства за управление бизнес-процессами.

По результатам мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) с 26.12.2005 состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска по юридическому адресу: 454010, г. Челябинск, Копейское шоссе, 52. Учредителем является Букалов Иван Владимирович (доля участия 100%), управляющим является Барышев Сергей Валерьевич. Основным видом экономической деятельности ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) является производство стекловолокна. ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) применяет упрощенную систему налогообложения.

В ходе проведенных допросов в качестве свидетелей:

- мастера ПРР ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) Колесникова Александра Юрьевича (протокол допроса свидетеля от 11.01.2017 N 750) Инспекцией установлено, что производителем товара является OOO "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353). ООО "УПТК" свидетелю не знакомо, название ООО "AЗ БЕНТОНИТ" слышал. ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758) является арендатором части склада у ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353). Погрузчиком товар загружается в автомобиль, который приехал, либо нанимаются грузчики или погрузчики, которые загружают товар в автомобиль. Колесников А.Ю. подписывает товаросопроводительные документы (товарно-транспортные накладные) на отгрузку товара в адрес ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758);

- управляющего ООО ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) Барышева СВ. (протокол допроса свидетеля от 25.01.2017 N 793) Инспекцией установлено, что ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) является производителем спорной продукции. ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. ООО "УПТК" свидетелю знакомо, ООО "AЗ БЕНТОНИТ" - юридическое лицо, которое ведет общие дела Товарищества. ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) входит в Товарищество, где взаимоотношения указанных организаций пересекаются. ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758) свидетелю знакомо. ООО "УПТК", ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353), ООО "УЗТСМ" заключен договор о совместной деятельности Товарищества для получения прибыли. Погрузкой товара для ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758) занимается ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) из-за того, что на территории, расположенной по Копейскому шоссе 52, есть склад ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758). Основные материалы для производства - щебень и кокс. Все материалы для производства теплоизоляционных изделий закупает ООО "A3 БЕНТОНИТ". ООО "A3 БЕНТОНИТ" перечисляет денежные средства в адрес ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) в рамках простого товарищества, например, на выплату заработной платы;

- заведующей складом ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) Фаизовой Татьяны Петровны (протокол допроса свидетеля от 03.04.2017 N 914) Инспекцией установлено, что ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758) является арендатором склада, при этом площади в складских помещениях завода-производителя - ООО "ЧЗТИ" (ИНН 744905353) отделены лентой или проводом от складских помещений налогоплательщика. При этом отгрузка товара по контрагентам налогоплательщика идет напрямую с заводов-производителей.

Налоговым органом установлено, что отношения по закупу и реализации товаров в адрес ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758) через цепочку взаимозависимых контрагентов (ООО "УПТК", ООО "A3 БЕНТОНИТ", как участником Товариществом) носят формальный характер. Производителем товаров выступали заводы ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и ООО "УЗТСМ", применяющие упрощенную систему налогообложения.

В рамках допроса Резницкий М.В. указывает, что участникам Товарищества предоставляются акты по закупу товаров, оказанию транспортных расходов, оплате аренды, закупу дополнительных материалов, закупу сырья. Для участников собирается вся документация и показывается им. Отчетность составляет бухгалтер ООО "A3 БЕНТОНИТ". Отчет по совместной деятельности формируется поквартально и предоставляется участникам для ознакомления и утверждения данного отчета. При этом данные документы в рамках налоговой проверки Общества не представлены.

Налоговым органом установлено, что складские помещения ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758) и ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) находятся по одному адресу: г. Челябинск, Копейское шоссе, д. 52. Спорный товар напрямую от завода производителя ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) поставляется на склад ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449100758), минуя ООО "AЗ БЕНТОНИТ" и ООО "УПТК", что также подтверждено в ходе проведенного Инспекцией осмотра (протокол осмотра от 16.01.2017 N 1249).

Согласно пояснениям Барышева С.В. ООО "AЗ БЕНТОНИТ" самостоятельно закупает товар для ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и передает его для производства ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353), которое изготовив товар, передает его обратно ООО "AЗ БЕНТОНИТ" за вознаграждение по договору совместной деятельности без НДС.

Налоговым органом сделан вывод о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде экономии в налоговых обязательствах, возникающей при применении участниками схемы различных налоговых режимов: заявитель, ООО "УПТК" и ООО "АЗ БЕНТОНИТ" находятся на общем режиме налогообложения, тогда как производители товара - ООО "УЗТСМ" и ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) находятся на упрощенной системе налогообложения.

Так, материалами дела подтверждена аффилированность заявителя, ООО "УПТК", ООО "АЗ БЕНТОНИТ", ООО "УЗТСМ", ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353): указанные лица находятся под управлением одного лица Голышева А.В., являющегося также управляющим бизнес-процессами простого товарищества, в который входят иные участники цепочки - посредник ООО "АЗ БЕНТОНИТ" и производители ООО "УЗТСМ" и ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353).

Довод подателя апелляционной жалобы о том, что выводы инспекции направлены на установление фиктивности простого товарищества отклоняется, так как при проведении проверки инспекцией устанавливался факт реального осуществления хозяйственной операции между ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и ООО "УПТК", инспекцией опровергнут факт реального участия ООО "АЗ БЕНТОНИТ" в простом товариществе, так как последний не вносил своего имущества в качестве вклада в совместную деятельность, а формальное составление бухгалтерской и налоговой отчетности товарищества в отсутствие реальной предпринимательской деятельности, указывает на создание условия для возмещения НДС из бюджета.

Заявитель указывает, что создание простого товарищества не привело к получению налоговой выгоды, поскольку товар, произведенный ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и ООО "УЗТСМ", был реализован в рамках простого товарищества и облагается НДС, несмотря на применение ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и ООО "УЗТСМ" упрощенной системы налогообложения.

Данный вывод нельзя признать верным.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса.

Как следует из содержания статьи 174.1 Кодекса, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагается обязанность по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Кодекса. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.

Участник простого товарищества признается плательщиком налога на добавленную стоимость в случае совершения им операций в соответствии с договором о совместной деятельности.

Таким образом, участник товарищества, применяющий упрощенную систему налогообложения, становится обязанным производить исчисление и уплату НДС только в том случае, если таким товариществом реально осуществляются хозяйственные операции, подлежащие налогообложению НДС. В тоже время заключение договора простого товарищества без осуществления предпринимательской деятельности таковым не может свидетельствовать о реализации товара в рамках деятельности простого товарищества.

Довод заявителя о принятии налоговым органом без замечаний налоговых деклараций по НДС ООО "АЗ БЕНТОНИТ" подлежит отклонению, как не относимый к предмету спора.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом инспекции о согласованности действий заявителя по созданию формального документооборота о движении товара через цепочку взаимозависимых лиц (ООО "УПТК" и ООО "АЗ БЕНТОНИТ") по сделкам купли-продажи теплоизоляционных изделий у его производителей ООО "ЧЗТИ" (ИНН 7449053353) и ООО "УЗТСМ", находящихся на упрощенной системе налогообложения и не являющихся плательщиками НДС, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем необоснованного заявления налоговых вычетов и возмещения из бюджета НДС.

В этой связи оспариваемые решения налогового органа являются законными и обоснованными.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.

При подаче апелляционной жалобы обществом излишне уплачена в федеральный бюджет государственная пошлина в сумме 1 500 руб. по платежному поручению от 14.11.2018 N 175, которая в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 16.11.2018 по делу N А76-11398/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Челябинский завод теплоизоляционных изделий"- без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Челябинский завод теплоизоляционных изделий" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб. 00 коп., излишне уплаченную по платёжному поручению N 180 от 10.12.2018.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

А.П. Скобелкин

Судьи

Е.В. Бояршинова В.Ю. Костин