Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2019 г. N 15АП-653/19

город Ростов-на-Дону

14 февраля 2019 г.

дело N А32-31395/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Емельянова Д.В., Стрекачёва А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Булатовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 11.12.2018 по делу N А32-31395/2018

по заявлению ИФНС России N 5 по г. Краснодару

к ИП Бадеян Виктории Степановне

(ОГРНИП 313231205100104, ИНН 231299597080)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: УПФ РФ в Карасунском внутригородском округе

о взыскании задолженности по страховым взносам,

принятое в составе судьи Нигоева Р.А.,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару обратилась в арбитражный суд с заявлением к ИП Бадеян Виктории Степановне о взыскании 11 590,55 руб. задолженности по страховым взносам.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.12.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей.

Инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что решение является незаконным и необоснованным, судом первой инстанции необоснованно применен шестимесячный срок обращения в суд, вместо двухлетнего.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Бадеян Виктория Степановна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 313231205100104, ИНН 231299597080, по адресу: 350912 край Краснодарский г Краснодар ул. им Крупской (Пашковский жилой массив тер) д. 138.

31.03.2016 индивидуальному предпринимателю Бадеян В.С. выставлено требование N 033S01160204375 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на сумму 9 838,01 руб. недоимки по страховым взносам и 328,27 руб. пени. Индивидуальному предпринимателю предложено погасить задолженность в срок 11.04.2016.

Ввиду того, что задолженность в срок не погашена, ИФНС N 5 по г. Краснодару принято решение N 033S02160081933 от 18.06.2016 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере неуплаченных страховых взносов 9 838,02 руб. и пеней на сумму 328,27 руб.

22.04.2016 индивидуальному предпринимателю Бадеян В.С. выставлено требование N 033S01160238115 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на сумму 1 291,68 руб. недоимки по страховым взносам и 161,27 руб. пени. Индивидуальному предпринимателю предложено погасить задолженность в срок 04.05.2016.

Ввиду того, что задолженность в срок не погашена, ИФНС N 5 по г. Краснодару принято решение N 033S02160098766 от 20.07.2016 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере неуплаченных страховых взносов 1 291,68 руб. и пеней на сумму 161,27 руб.

Вышеуказанные требования индивидуальным предпринимателем в полном объеме исполнены не были, что и послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 51 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление от 30.07.2013 N 57) при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки (пункт 57 Постановления от 30.07.2013 N 57).

Согласно пункту 31 Постановления от 30.07.2013 N 57, а также с учетом разъяснений, данных в пункте 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В связи с указанным при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для перевода электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании за счет имущества, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный срок по уважительной причине может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном НК РФ. Началом отсчета сроков на взыскание недоимки является момент выявления налоговым органом задолженности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Исходя из содержания вышеназванных норм Налогового кодекса РФ, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога, пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания платежей.

Как следует из материалов дела, налоговый орган выставил в адрес предпринимателя 2 требования, по которым приняты решения о взыскании:

- 31.03.2016 индивидуальному предпринимателю Бадеян В.С. выставлено требование N 033S01160204375 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на сумму 9 838,01 руб. недоимки по страховым взносам и 328,27 руб. пени. Индивидуальному предпринимателю предложено погасить задолженность в срок 11.04.2016. Ввиду того, что задолженность в срок не погашена, ИФНС N 5 по г. Краснодару принято решение N 033S02160081933 от 18.06.2016 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере неуплаченных страховых взносов 9 838,02 руб. и пеней на сумму 328,27 руб.

- 22.04.2016 индивидуальному предпринимателю Бадеян В.С. выставлено требование N 033S01160238115 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на сумму 1 291,68 руб. недоимки по страховым взносам и 161,27 руб. пени. Индивидуальному предпринимателю предложено погасить задолженность в срок 04.05.2016. Ввиду того, что задолженность в срок не погашена, ИФНС N 5 по г. Краснодару принято решение N 033S02160098766 от 20.07.2016 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере неуплаченных страховых взносов 1 291,68 руб. и пеней на сумму 161,27 руб.

Согласно статье 47 НК РФ применение двухлетнего срока исковой давности допускается при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах корпоративного электронного средства платежа.

При этом налоговым органом предпринимаются меры по взысканию задолженности, в частности, выставляются инкассовые поручения, возбуждается исполнительное производство.

Согласно представленным УПФ РФ в Карасунском внутригородском округе сведениям в отношении предпринимателя выставлены следующие инкассовые поручения:

- на основании решения N 033S02160081933 от 18.06.2016 инкассовые поручения N 281632 от 20.07.2016 на сумму 267,39 руб., N 281629 от 20.07.2016 на сумму 60,88 руб., N 281630 от 20.07.2016 на сумму 1 824,43 руб.;

- на основании решения N 033S02160098766 от 20.07.2016 инкассовые поручения N 281417 от 20.07.2016 на сумму 1 291,68 руб., N 281418 от 20.07.2016 на сумму 161,27.

Инспекция обратилась в суд с заявлением 06.08.2018 года, что подтверждается оттиском печати отдела делопроизводства Арбитражного суда Краснодарского края, сведения о более ранних обращениях отсутствуют.

С учетом указанных инспекцией периодов взыскания и предусмотренных Кодексом сроков на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по пене, подача заявления произведена инспекцией по истечении двухлетнего срока, установленного статей 47 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи соответствующего заявления в суд, поскольку по решению N 033S02160081933 от 18.06.2016 срок истек 18.06.2018, а по решению N 033S02160098766 от 20.07.2016 - 20.07.2018.

При таких обстоятельствах, инспекцией пропущен срок на обращение в суд с заявлением о взыскании страховых взносов и пени.

Согласно части 2 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными. При этом при оценке причин пропуска процессуального срока арбитражный суд по общему правилу действует по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска срока.

Материалы дела ходатайства налогового органа о восстановлении пропущенного срока не содержат, что влечет отказ в удовлетворении требований о взыскании задолженности по пене.

В силу статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Нарушение указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

При таких обстоятельствах основания к удовлетворению апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции не усматривает.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.12.2018 по делу N А32-31395/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в месячный срок в порядке, определенном статьей 188 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Емельянов А.Н. Стрекачёв