Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2019 г. N 18АП-396/19

г. Челябинск

18 февраля 2019 г.

Дело N А47-6782/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 февраля 2019 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Ивановой Н.А., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой Е.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27.11.2018 по делу N А47-6782/2018 (судья Хижняя Е.Ю.).

В заседании приняли участие представители:

закрытого акционерного общества "Орский Бекон" - Новокрещенов Д.Н. (доверенность от 11.02.2019),

инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орску Оренбурсгкой области - Сборец Э.Ю. (доверенность от 15.01.2019), Холомеев И.П. (доверенность от 08.12.2016),

Управления Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области - Сборец Э.Ю. (доверенность от 15.01.2019).

Закрытое акционерное общество "Орский бекон" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ЗАО "Орский бекон") обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску Оренбургской области (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик) с участием Управления Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области (далее - Управление) о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 08.02.2016 года по 22.02.2018 года в сумме 18 351 096, 61 рублей.

Решением суда первой инстанции заявленные требования общества удовлетворены, с инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску Оренбургской области в пользу закрытого акционерного общества "Орский бекон" взысканы проценты за несвоевременный возврат НДС за период с 08.02.2016 года по 22.02.2018 года в сумме 18 351 096, 61 руб., судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 114 755 рублей.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Указывает на необходимость применения в данном случае положений пункта 11.1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы НДС, то зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 178 НК РФ.

В представленном отзыве ЗАО "Орский бекон" отклонило доводы апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность судебного акта.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет- сайте, направили уполномоченных представителей в судебное заседание.

Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ЗАО "Орский бекон" 24.04.2015 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2013 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 100 693 435,00 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации заявителю на основании решения от 25.01.2016 N 13-23/1024 отказано в возмещении НДС в указанной сумме.

В рамках досудебного оспаривания решением Управления от 09.06.2016 N 16-15/07079 жалоба ЗАО "Орский бекон" от 25.01.2016 N 13- 23/1024 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с позицией Инспекции и Управления, заявитель обратился в Арбитражный суд Оренбургской области.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 27.07.2017 по делу N А47-6833/2016 заявленные требования ЗАО "Орский бекон" удовлетворены, признано недействительным решение инспекции от 25.01.2016 N 13-23/1024, оставленным без изменения постановлениями Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2017 и Арбитражного суда Уральского округа от 17.04.2018.

08.02.2018 ЗАО "Орский бекон" в Инспекцию представлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 100 693 435,00 рублей на расчетный счет заявителя.

Инспекцией по результатам рассмотрения данного заявления в сроки, установленные статьей 78 НК РФ, приняты решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога от 19.02.2018 N 198726 и возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога от 19.02.2018 N 198727.

Уведомлениями от 19.02.2018 N N 159941 и 159942 налоговый орган сообщил заявителю о произведенном зачете НДС в сумме 2,00 рубля в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций и возврате НДС в сумме 100 693 433 рубля.

Согласно информации, представленной налоговым органом, денежные средства перечислены на расчетный счет ЗАО "Орский бекон" платежными поручениями от 21.02.2018 N 313958 на сумму 58 255 482,30 рубля и от 22.02.2018 N 316708 на сумму 42 437 950,70 рублей.

12.03.2018 налогоплательщиком предъявлено требование инспекции о начислении и выплате в пользу ЗАО "Орский бекон" процентов за несвоевременный возврат НДС за период с 08.02.2016 по 15.02.2016 в сумме 18 351 096,61 рублей.

04.04.2018 в адрес ЗАО "Орский бекон" поступило решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) N 18170 от 21.03.2018 с причиной отказа, что ЗАО "Орский бекон" до момента окончания камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога, заявленного к возмещению, не было подано заявление о возврате налога, то у налогового органа не возникает обязанности возвратить налог и начислить проценты за несвоевременный его возврат в порядке, установленном статьей 176 НК, таким образом, инспекция не должна возвращать проценты с учетом пункта 10 статьи 176 НК.

Удовлетворяя требования ЗАО "Орский бекон" суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ошибочность выводов налогового органа о наличии оснований для отказа в применении налоговых вычетов подтверждена вступившим в законную силу решением арбитражного суда по делу N А47-6833/2016, то положения статьи 176 НК РФ о подаче заявления, предусмотренного в пункте 11.1 статьи 176 НК РФ, относятся только к случаю, когда налоговым органом принято решение о возмещении НДС, а не решение об отказе в возмещении НДС.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по делу, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм (пункт 2 статьи 176 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (пункт 7 статьи 176 НК РФ).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 176 НК РФ).

По результатам рассмотрения такого акта налоговый орган в порядке статьи 101 Кодекса выносит решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и одновременно одно из следующих решений:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 НК РФ, данная статья дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статье 78 НК РФ, при этом положения пунктов 7-11 статьи 176 НК РФ не применяются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона N 248-ФЗ названные изменения вступили в силу с 1 октября 2013 года, а пунктом 6 статьи 6 указанного Закона установлено, что положения статьи 176 НК РФ в новой редакции применяются к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным после 01.10.2013.

В настоящем случае декларация по НДС за 3 квартал 2013 года, где заявлены суммы НДС к возмещению, представлена обществом в Инспекцию после 01.10.2013, поэтому пункт 11.1 статьи 176 НК РФ подлежит применению при рассмотрении настоящего дела.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила, установленные этой статьей, применяются в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 статьи 176 НК РФ.

Таким образом, исходя из установленных статьями 78 и 176 НК РФ сроков и порядка возврата налога на добавленную стоимость в случае, если налогоплательщиком до момента окончания камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога, заявленного к возмещению, не подано заявление о возврате (зачете) налога, то у налогового органа не возникает обязанность возвратить налог и, следовательно, начислить проценты за несвоевременный его возврат в порядке, установленном статьей 176 НК РФ, независимо от того, какое именно решение - решение о возмещении НДС или решение об отказе в возмещении НДС, признанное впоследствии незаконным судом, им было принято.

Обязанность по возврату налога в этом случае возникает у налогового органа в порядке пункта 11.1 статьи 176 и пунктов 6 - 8 статьи 78 НК РФ, только после подачи заявления налогоплательщиком о возврате налога, а обязанность по начислению процентов лишь в случае нарушения срока возврата налога, установленного в пункте 6 статьи 78 НК РФ.

Из материалов дела следует, что общество одновременно с налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2013 года, а также до дня вынесения решения инспекции от 25.01.2016 N 13-23/1024 не подавало заявление о возврате (зачете) суммы возмещения по НДС.

Поскольку заявление о возврате возмещения по НДС в сумме 100693435 руб. представлено обществом после вынесения решения по вопросу о возмещении НДС (08.02.2018), а налоговым органом обществу сумма возмещения НДС возвращена 21.02.2018, в течение одного месяца со дня представления обществом заявления, то оснований для взыскания с налогового органа процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за период с 08.02.2016 по 22.02.2018 в сумме 18351 096,61 рубль в пользу общества у суда первой инстанции не имелось.

Ссылка общества в отзыве на апелляционную жалобу на положение пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" в данном случае несостоятельна, поскольку в указанном пункте не делается вывод применительно к норме, предусмотренной пунктом 11.1. статьи 176 НК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда подлежит отмене на основании пункта 1 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба инспекции -удовлетворению.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27.11.2018 по делу N А47-6782/2018 отменить.

В удовлетворении требования закрытого акционерного общества "Орский бекон" о взыскании с инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску Оренбургской области процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за период с 08.02.2016 по 22.02.2018 в сумме 18 351 096,61 рубль отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.В. Бояршинова

Судьи

Н.А. Иванова А.П. Скобелкин