Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2019 г. N 17АП-55/19

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 16 мая 2019 г. N Ф09-2193/19 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Пермь

18 февраля 2019 г.

Дело N А71-16187/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 февраля 2019 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И. В.

судей Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Игитовой А.В.,

при участии:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "СВ-Строй" (ИНН 1840010542, ОГРН 1121840005572) - Новиков А.Н., паспорт, доверенность от 05.02.2019 года;

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике (ИНН 1834030163, ОГРН 1041804000105) - Ильясова Г.А., удостоверение, доверенность от 16.05.2018;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя, общества с ограниченной ответственностью "СВ-Строй",

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 16 ноября 2018 года

по делу N А71-16187/2018, принятое судьей Т.С. Коковихиной

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СВ-Строй" (ИНН 1840010542, ОГРН 1121840005572)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике (ИНН 1834030163, ОГРН 1041804000105)

о признании незаконным решения об отказе в переходе на общий режим налогообложения от 13.07.2018 N 09-21/17345,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СВ-Строй" г. Ижевск (далее - общество, заявитель, налогоплательщик ) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) об отказе в переходе на общий режим налогообложения от 13.07.2018 N 09-21/17345.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16 ноября 2018 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование жалобы заявитель приводит доводы о том, что Общество, определяя свои налоговые обязательства перед государством, применяло общую систему налогообложения. Данное обстоятельство подтверждается налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость, представленными Обществом в налоговый орган, в которых все операции отражались в общем порядке. Нарушение Обществом установленного п. 6 ст. 346.13 НК РФ срока направления уведомления не является основанием для признания незаконным применения им общей системы налогообложения, так как отказ от применения УСН носит уведомительный характер.

Налоговым органом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором он возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представителем ООО "СВ-Строй" заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов: копии решения от 24.12.2018 N 09-05/72301 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; копии решения от 24.12.2018 N 09-06/502 о принятии обеспечительных мер; копии требования о представлении пояснений от 04.12.2018 N 96904; копии письма - ответа на требование от 13.12.2018.

Представитель заинтересованного лица оставил разрешение ходатайства на усмотрение суда.

Данное ходатайство рассмотрено в порядке ст. 159 АПК РФ и удовлетворено судом на основании ч. 2 ст. 268 АПК РФ, поскольку суд апелляционной инстанции признал причины невозможности представления доказательств в суд первой инстанции уважительными.

Представитель налогового органа возражал против доводов апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО "СВ-Строй" зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике 26.07.2012, при регистрации Общество подало заявление о возможности применения УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

09.07.2018 ООО "СВ-Строй" по телекоммуникационным каналам связи представило уведомление об отказе от применения упрощенной системе налогообложения, согласно которому, отказ от применения упрощенной системе налогообложения произведен с 01.01.2018.

Письмом от 13.07.2018 N 09-21/17345 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N8 по Удмуртской Республике г. Ижевск сообщила ООО "СВ-Строй" о том, что уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения от 09.07.2018 представлено с нарушением срока, установленного действующим законодательством, и ООО "Св-Строй" не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (л.д.6).

Не согласившись с уведомлением об отказе в переходе на режим налогообложения по общей системе налогообложения, заявитель обжаловал уведомление Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике от 13.07.2018 N09-21/17345 в УФНС России по Удмуртской Республике.

Решением УФНС по Удмуртской Республике от 14.08.2018 N 06-07/16631@ (л.д.7-8) жалоба ООО "СВ-Строй" оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с уведомлением об отказе в переходе на общий режим налогообложения, послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что уведомление Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике от 13.07.2018 N 09-21/17345 "О применении УСН" соответствует Налоговому кодексу РФ, учитывая, что до 15.01.2018 ООО "СВ-Строй" не уведомило налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения, оснований, установленных п.4 ст.346.13 НК РФ, для признания ООО "СВ-Строй" считать утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, не имеется.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как установлено пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ, организациями и индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. При этом пунктом 3 названной статьи установлено, что до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения налогоплательщики не вправе, если иное не установлено данной статьей.

Таким образом, налогоплательщику Кодексом предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим, при обязательном соблюдении условий такого перехода.

Положениями главы 26.2 Кодекса установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления.

Следовательно, направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем определенные статьей 346.13 Кодекса, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.

В целях применения УСН в соответствии со статьей 346.11 Кодекса налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик, своевременно не подавший заявление о применении УСН и не уведомивший налоговый орган в установленный пунктом 6 статьи 346.13 Кодекса срок о переходе с УСН на иной режим налогообложения, признается налогоплательщиком, применяющим УСН, и несет в этой связи обязанности по уплате и исчислению соответствующих налогов в порядке, предусмотренном Кодексом, для этой категории налогоплательщиков.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Письмах Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378, от 03.07.2015 N 03-11-11/38553, от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587 налогоплательщик не вправе применять иной режим налогообложения, если нарушил срок уведомления налогового органа о переходе с УСН, предусмотренный п. 6 ст. 346.13 НК РФ.

Направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем те, которые определены в ст. 346.13 НК РФ, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, поэтому такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.

Налогоплательщик, который не уведомил в установленный НК РФ срок налоговый орган о своем отказе в применении УСН, не вправе применять иной режим налогообложения до окончания налогового периода.

Исходя из несоблюдения налогоплательщиком порядка перехода на общий режим налогообложения, предусмотренного п. 6 ст. 346.13 НК РФ, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии у налогоплательщика права на применение общего режима налогообложения.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда от 14.09.2010 N 4157/10, применяя упрощенную систему налогообложения, предприниматель не вправе был по своему усмотрению без наличия оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, переходить на общий режим налогообложения.

Из материалов дела следует, что заявитель по телекоммуникационным каналам связи 09.07.2018 представлен уведомление об отказе от применения упрощенной системе налогообложения, согласно которому, отказ от применения упрощенной системе налогообложения произведен с 01.01.2018.

В соответствии с п. 6 ст.346.13 НК РФ указанное уведомление должно было быть представлено налогоплательщиком не позднее 15.01.2018, т.е. уведомление представлено с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, в связи с чем, ООО "СВ- Строй" не вправе до окончания налогового периода - 2018 года, перейти на иной режим налогообложения.

ООО "СВ-Строй" в 1 квартале 2018 года являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, следовательно, не вправе до окончания налогового периода в добровольном порядке отказаться от применения УСН.

В соответствии с п. 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Из материалов дела следует, что во 2 квартале 2018 года налогоплательщиком не допущено нарушение условий применения УСН, установленных пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, следовательно, в соответствии пунктом 3 статьи 346.13 Кодекса перейти с УСН на иную систему налогообложения налогоплательщик вправе не ранее окончания налогового периода по УСН, то есть, с 01.01.2019.

Оснований, установленных п.4 ст.346.13 НК РФ, для признания ООО "СВ-Строй" считать утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, не имеется.

Учитывая, что до 15.01.2018 ООО "СВ-Строй" не уведомило налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения, суд приходит к выводу о том, что уведомление Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике от 13.07.2018 N 09-21/17345 "О применении УСН" соответствует Налоговому кодексу РФ.

Данный вывод соответствует позиции Верховного Суда РФ, изложенной в п.3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК", утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 14.09.2010 N 4157/10.

Кроме того, ООО "СВ-Строй" в адрес инспекции 10.01.2019 (в установленный п. 6 ст. 346.13 НК РФ срок) представлено уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2019 г. в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ, что также свидетельствует о том, что до 01.01.2019 года им применялась упрощенная система налогообложения.

С учетом вышеизложенного, доводы ООО "СВ-Строй" о том, что определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении упрощенной системы налогообложения является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, являются необоснованными.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16 ноября 2018 года по делу N А71-16187/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

И.В.Борзенкова

Судьи

В.Г.Голубцов Н.М.Савельева