Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2019 г. N 10АП-1242/19

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 4 июля 2019 г. N Ф05-4756/18 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Москва

04 марта 2019 г.

Дело N А41-77939/16

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 марта 2019 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бархатова В.Ю.,

судей Боровиковой С.В., Немчиновой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания Русаковым В.О.,

при участии в заседании:

от ООО "Алвико2: Титов А.С., по доверенности от 10.10.2016;

от МРИ ФНС России N 7 по Московской области: Власов Д.М., по доверенности от 24.12.2018, Анчишина М.В., по доверенности от 19.02.2019, Данимав М.Н., по доверенности от 15.02.2019,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Алвико" на решение Арбитражного суда Московской области от 28.11.2018, принятое судьей Кудрявцевой Е.И. по делу N А41-77939/16 по заявлению ООО "Алвико" к МРИ ФНС России N 7 по Московской области о признании незаконным решения от 05.05.2016 N 295,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Алвико" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 7 по Московской области о признании недействительным решения от 05.05.2016 N 295 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 620 847 руб. налога на имущество, 225 332 руб. пеней и 62 085 руб. штрафа, 128 412 руб. штрафа по НДФЛ, доначисления 14 165 320 руб. НДС и начисления соответствующих пеней.

Решением Арбитражного суда Московской области от 24.10.2017 оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2018, требования ООО "Алвико" удовлетворены частично: оспариваемое решение инспекции признано незаконным в части доначисления НДС в сумме 14 131 839 руб. и начисления соответствующих пеней.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 15.06.2018 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены в части признания недействительным решения от 05.05.2016 N 295 по эпизоду доначисления 14 131 839 руб. НДС и соответствующих пеней, дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Направляя дело на новое рассмотрение, Арбитражный суд Московского округа указал, что судами не дана надлежащая оценка доводам налогового органа о представлении налогоплательщиком различных по содержанию книг покупок и продаж, на основании которых произведено исчисление НДС, а также, что имеется несоответствие сумм авансов и сумм реализации применительно к налоговому периоду.

По результатам повторного рассмотрения дела решением Арбитражного суда Московской области от 28.11.2018 решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Московской области от 05.05.2016 N 295 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по эпизоду доначисления 14 131 839 руб. НДС и начисления соответствующих пеней за период 1-3 кварталы 2012 года признано недействительным в части начисления пеней по НДС в сумме 113 043 руб.

В удовлетворении остальной части требований ООО "Алвико" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Московской области от 05.05.2016 N 295 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по эпизоду доначисления 14 131 839 руб. НДС и начисления 5 363 457 руб. пеней за период 1-3 кварталы 2012 года отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "Алвико" подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить в части отказа в признании незаконным решения межрайонной ИФНС России N 7 по Московской области N 295 от 05.05.2016 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 14 131 839 рублей и пени в размере 5 363 457 руб. и признать недействительным решение N 295 от 05.05.2016 о привлечении ООО "Алвико" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 14 131 839 рублей и пени в размере 5 363 457 руб.

Межрайонная Инспекция ФНС России N 7 по Московской области представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены арбитражным апелляционным судом в соответствии со ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

В судебном заседании представитель ООО "Алвико" поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части

Представитель МРИ ФНС России N 7 по Московской области возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

В отсутствие возражений со стороны участвующих в деле лиц апелляционный суд в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, принимая во внимание указания суда кассационной инстанции, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Алвико" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период 2012 - 2014 гг., по результатам которой составлен акт от 20.02.2016 N 8 и вынесено решение от 05.05.2016 N 295 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением обществу, кроме прочего, доначислен НДС за период 1 - 3 кварталы 2012 года в общей сумме 14 131 839 руб., начислены пени.

Решением УФНС России по Московской области от 16.08.2016 N 07-12/55581 решение инспекции по указанному эпизоду оставлено без изменения.

В связи с чем общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, арбитражный апелляционный суд согласен с решением суда первой инстанции о необходимости отказа в признании незаконным решения межрайонной ИФНС России N 7 по Московской области N 295 от 05.05.2016 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 14 131 839 рублей и пени в размере 5 363 457 руб.

В силу ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо

Основанием для доначисления спорных сумм НДС за 1 - 3 кварталы 2012 года послужили следующие обстоятельства.

Из оспариваемого решения следует, что в период 1, 2, 3 кварталы 2012 года обществом были получены авансовые платежи от ООО "Авис" в общей сумме 114 965 757 руб., в том числе: в 1 квартале 2012 года - 44 505 403 руб., во 2 квартале 2012 года - 47 591 587 руб., в 3 квартале 2012 года - 22 868 767 руб.

На основании данных анализа счетов бухгалтерского учета 62.02, 68, 76 инспекцией сделан вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС за указанные периоды (стр. 6-7 решения).

Инспекцией также установлено расхождение данных книг продаж, представленных обществом при проведении налоговой проверки, и данных налоговых деклараций по НДС (стр. 7, 8 решения).

Из решения инспекции (стр. 18 - 20 решения) также следует, что налогоплательщик не оспаривал доначисление НДС за 1 квартал 2012 года, заявив несогласие с доначислением налога только за 2 и 3 кварталы 2012 года.

Согласно оспариваемому решению (стр. 19 решения) налогоплательщик согласился с суммами исчисленного НДС с авансов и НДС с авансов к вычету за 2 и 3 кварталы 2012 года, представил к возражениям новые книги покупок и книги продаж, в которых нашли отражение все суммы, исчисленные налоговым органом в ходе проверки.

Общество включило в новые книги продаж и книги покупок счета - фактуры по контрагенту ООО "Строй - Сервис - С", которые не были отражены в книгах покупок и продаж, представленных обществом в ходе выездной налоговой проверки, и, соответственно, - в декларациях по НДС.

Налогоплательщик просил рассмотреть возможность корректировки НДС, доначисленных по акту проверки, с учетом данного факта.

Отклоняя доводы налогоплательщика, инспекция указала, что само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения суммы налоговых вычетов в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет, то есть необходимо декларирование налоговых вычетов.

Инспекцией установлено, что налоговые вычеты по НДС в размере, превышающим суммы, заявленные в налоговых декларациях по НДС за 2 и 3 кварталы 2012 года, обществом не декларировались, уточненные налоговые декларации по НДС за указанные периоды не подавались.

Возражений относительно доначисления НДС за 1 квартал 2012 года налогоплательщиком не представлено.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией сделан вывод о том, что, получая денежные средства в счет предстоящих поставок товаров, общество необоснованно не исчислило НДС с полученной предоплаты (пункт 2.2.1 решения), равным образом налогоплательщиком не соблюдены требования закона о принятии к вычету НДС в результате отгрузки товаров в счет ранее полученных авансовых платежей (пункт 2.2.3 решения).

Доказательств, опровергающих выводы инспекции, заявителем в материалы дела не представлено.

Арбитражный апелляционный суд считает выводы инспекции обоснованными.

Требования Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) к первичным документам, оформляющим хозяйственные операции, касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности и основано на достоверности представленных первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается, в частности, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передача имущественных прав.

Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Из анализа перечисленных норм права следует, что в случае получения налогоплательщиком предоплаты исчислить и уплатить в бюджет НДС он должен в том налоговом периоде, когда была получена предоплата.

При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

В ходе судебного разбирательства представители инспекции пояснили, что при принятии оспариваемого решения располагали документами, представленными налогоплательщиком по требованию налогового органа.

В материалы дела заявителем представлены документы, отличные от тех, которые были представлены в ходе налоговой проверки, в том числе - разные по содержанию счета - фактуры, книги покупок и продаж.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утверждены формы: счета - фактуры, применяемого при расчетах по НДС, журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, применяемые при расчетах по НДС, и правила их ведения, книги покупок и книги продаж, применяемые при расчетах по НДС, и правила их ведения.

При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты (п. 17 Правил ведения книги продаж).

Налоговый кодекс РФ не предусматривает исключений из правила о выставлении "авансовых" счетов - фактур.

Согласно буквальному смыслу положений п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик выставляет счет - фактуру при получении предоплаты по любой операции, по которой впоследствии будете выставлять "отгрузочный" счет - фактуру.

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик должен выписать в двух экземплярах счет-фактуру и один из них передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры).

Указанная счет - фактура также регистрируется в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж).

Одновременно с регистрацией в книге продаж счета - фактуры, выставленного при отгрузке, в книге покупок регистрируется счет - фактура, выставленный при получении аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок).

В ходе проверки инспекцией установлено, что в нарушение вышеперечисленных норм заявителем при получении сумм предварительной оплаты от ООО "Авис" счета - фактуры не регистрировались в книге продаж за 1, 2 и 3 кварталы 2012 года как при получении сумм предварительной оплаты, так и при фактической отгрузки товара в адрес указанного контрагента, при этом в книге покупок зарегистрированы счета - фактуры, выставленные при получении аванса.

Доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

Составление исправленных книг покупок и книг продаж Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 не предусмотрено.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 предусмотрена и утверждена форма дополнительного листа книги покупок и книги продаж в случаях необходимости корректировки данных указанных документов за конкретный период.

Довод заявителя о том, что оборотно - сальдовые ведомости по счетам 62, 76 не являются обязательными для целей налогообложения и данные документы не несут в себе детальной информации о хозяйственных операциях налогоплательщика, судом отклоняется.

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в форме ведомостей, книг, карточек, журналов и в других формах.

Одной из форм регистров бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета, в которой обобщенная информация об остатках и оборотах по всем используемым организацией синтетическим счетам за определенный период

Согласно статье 10 Закона N 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (ст. 13 Закона N 402-ФЗ ).

Из изложенного следует, что оборотно - сальдовые ведомости по счетам 62, 76, представленные в ходе налоговой проверки обществом, должны были содержать достоверные сведения за отчетный период.

Довод заявителя о том, что допущенные обществом нарушения правил ведения бухгалтерского учета, не повлекли занижение НДС, опровергается материалами дела.

Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (действующим в спорный период) утверждена форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС.

В материалы дела инспекцией представлены налоговые декларации ООО "Алвико" по НДС за период 1 - 3 кварталы 2012 года и расчеты отражения налогоплательщиком сумм НДС по авансовым платежам в соответствии с книгами покупок, продаж и первичных документов общества за указанные периоды (т. 13 л.д. 1 - 53).

В ходе судебного разбирательства на основании документов, представленных заявителем в ходе налоговой проверки, данных налоговых деклараций, пояснений представителей налогового органа, судом установлено, что при заполнении налоговых деклараций по НДС за период 1 - 3 кварталы 2012 года заявителем был нарушен порядок их заполнения, утвержденный приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Допущенные заявителем в налоговой отчетности искажения повлекли занижение налогооблагаемой базы и соответственно суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за период 1- 3 кварталы 2012 года.

Доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено (ст. 65 АПК РФ).

За спорные налоговые периоды уточненные налоговые декларации обществом в ходе налоговой проверки не представлялись.

Представленные в материалы дела обществом расчеты НДС за спорные периоды сделаны без учета требований Приказа Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Кроме того, арбитражный апелляционный суд принимает во внимание, что заявитель не оспаривал доначисленную сумму НДС при обжаловании решения налогового органа по данному эпизоду при подаче апелляционной жалобы в УФНС России по Московской области, общество просило рассмотреть возможность применения ранее не используемых налоговых вычетов по НДС (т.6 л.д. 17-18).

В ходе судебного разбирательства представители заинтересованного лица предлагали представителям заявителя провести сверку расчета доначисленного НДС за спорные периоды исходя из данных, содержащихся в налоговой отчетности общества, которым заявитель не воспользовался.

Ходатайство о проведении бухгалтерской экспертизы при рассмотрении настоящего дела обществом не заявлено.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для признания незаконным оспариваемого решения инспекции в части доначисления НДС в сумме 14 131 839 руб..

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе общества "Алвико", сводящиеся к несогласию с выводами суда первой инстанции, рассмотрены арбитражным апелляционным судом и отклонены, поскольку они противоречат фактическим обстоятельствам дела.

В ходе выездной налоговой проверки ООО "Алвико" налоговым органом установлено, что в период 1, 2, 3 кварталы 2012 года Обществом были получены авансовые платежи от ООО "Авис" в общей сумме 114 965 757 руб., в том числе: в 1 квартале 2012 года - 44 505 403 руб., во 2 квартале 2012 года - 47 591 587 руб., в 3 квартале 2012 года - 22 868 767 руб.

Межрайонная ИФНС РФ N 7 по Московской области представила расчет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с авансов по поступившим ООО "Алвико" платежам от контрагента ООО "Авис".

Первый квартал 2012 года.

Инспекция рассчитывает налоговую базу по поступившим платежам от контрагента ООО "Авис". Сравнивает данные по документам ООО "Авис" и полученные данные инспекции.

По данным инспекции поступили денежные средства на расчетный счет в сумме 44 505 403 руб. Эта же сумма указана как предоплата (авансы) в по сч.62.02 "Расчеты по авансам полученные". НДС к уплате: 44 505 403*18/118 = 6 788 960 руб.

По данным ООО "Алвико".

В книге продаж по контрагенту ООО "Авис" отражена сумма аванса 3 882 482 руб. НДС к уплате: 3 882 482 *18/118 = 592 243 (совпадает с книгой продаж, 76АВ).

Расчет отклонения по НДС с налоговой базы: 6 788 960 - 592 243 = - 6 196 717 руб.

Эту сумму ООО "Алвико" не доплатило.

Расчет отклонение вычетов по НДС.

По данным инспекции

В 1 квартале у ООО "Алвико" отражена сумма зачтенной предоплаты (отгрузка) по сч.62.02 "Расчеты по авансам полученные" в 41 969 506 руб. (совпадает с суммой отгруженной продукции по товарным накладным и эта сумма прошла как реализация и списана на сч.90). НДС к Вычету: 41 969 506 *18/118 = 6 402 128 руб.

По данным ООО "Алвико"

По книге покупок отражена сумма 28 835 418 НДС=4 398 623 руб.

По сч.76АВ отражена сумма 5 168 120 руб. - по этому счету отражается НДС с авансов, и, следовательно, для сравнения была взята эта сумма. Сумма, с которой взят НДС(5 168 120) к вычету - 33 879 898 руб.

Расчет отклонения вычетов по НДС: 6 402 128 - 5 168 120 = + 1 234 008 руб. - в 1 квартале по данным инспекции, ООО Алвико могло принять к вычету эту сумму.

В результате установлена неполная уплата налога: 6 196 717 - 1 234 008 = 4 962 709 руб.

1 способ расчета.

По данным инспекции: 44 505 403 (авансы) - 41 969 506 (отгрузка) = 2 535 897 руб. НДС = 386 832 руб.

По данным ООО "Алвико": 3 882 482 (авансы) - 33 879 898 (отгрузка) = 29 997 416 руб НДС = 4 575 877 руб.

ИТОГО: 4 575 877 + 386 832 = 4 962 709 - неполная уплата НДС.

Второй квартал 2012 года

Сначала рассчитывали налоговую базу по поступившим платежам от контрагента ООО "Авис". Сравнили данные по документам ООО "Авис" и полученные данные инспекции

По данным инспекции поступили денежные средства на расчетный счет в сумме 47 591 587 руб. ъ

Эта же сумма указана как предоплата (авансы) в по сч.62.02 "Расчеты по авансам полученные". НДС к уплате: 47 591 587 * 18/118 = 7 259 734 руб.

По данным ООО "Алвико" в книге продаж по контрагенту ООО "Авис" отражена сумма аванса 9 721 833 руб. НДС к уплате: 9 721 830*18/118 = 1 482 991 (совпадает с книгой продаж, 76АВ).

Инспекция рассчитала отклонение по НДС с налоговой базы: 7 259 734 - 1 482 991 = - 5 776 743 руб. - Эту сумму ООО "Алвико" не доплатило.

Расчет отклонения вычетов по НДС.

По данным инспекции во 2 квартале у ООО "Алвико" отражена сумма зачтенной предоплаты (отгрузка) по сч.62.02 "Расчеты по авансам полученные" в 46 779 829 руб. (совпадает с суммой отгруженной продукции по товарным накладным и эта сумма прошла как реализация и списана на сч.90). НДС к Вычету: 46 779 829 * 18/118 = 7 135 906 руб.

По данным ООО "Алвико" по книге покупок отражена сумма 22 070 798 руб. НДС= 3 366 732 руб.

По сч.76АВ отражена сумма НДС = 5 577 811 руб. - по этому счету отражается НДС с авансов, и, следовательно, для сравнения была взята эта сумма. Сумма, с которой взят НДС (5 577 811 руб.) к вычету - 36 565 650 руб.

Расчет отклонения вычетов по НДС: 7 135 906 - 5 577 811 = + 1 558 095 руб. - во 2 квартале по данным инспекции, ООО Алвико могло принять к вычету эту сумму.

В результате установлена неполная уплата налога: 5 776 743 - 1 558 095 = 4 218 648 руб.

Второй способ расчета.

По данным инспекции: 47 591 587 (авансы) - 46 779 829 (отгрузка)= 811 758 руб. НДС = 123 827 руб.

По данным ООО "Алвико": 9 721 830 (авансы) - 36 565 650 (отгрузка) = 26 843 820 руб. НДС = 4 094 820 руб.

ИТОГО: 123 827 + 4 094 820 = 4 218 648 руб. - неполная уплата НДС 3 квартал 2012 г.

Сначала инспекция рассчитывала налоговую базу по поступившим платежам от контрагента ООО "Авис". Сравнила данные по документам ООО "Авис" и полученные данные инспекции.

По данным инспекции поступили денежные средства на расчетный счет в сумме 22 868 767 руб.

Эта же сумма указана как предоплата (авансы) в по сч.62.02 "Расчеты по авансам полученные". НДС к уплате: 22 868 767*18/118 = 3 488 456 руб.

По данным ООО "Алвико" в книге продаж по контрагенту ООО "Авис" сумма поступившей предоплаты отсутствует. НДС к уплате отсутствует (также отражено в книге продаж и 76АВ).

Инспекция рассчитала отклонение по НДС с налоговой базы: 3 488 456 - 0 = - 3 488 456 руб. - Эту сумму ООО "Алвико" не доплатило.

Инспекция рассчитала отклонение вычетов по НДС.

По данным инспекции в 3 квартале у ООО "Алвико" отражена сумма зачтенной предоплаты (отгрузка) по сч.62.02 "Расчеты по авансам полученные" в 13 015 824 руб. (совпадает с суммой отгруженной продукции по товарным накладным и эта сумма прошла как реализация и списана на сч.90). НДС к Вычету: 13 015 824 * 18/118 = 1 985 465 руб.

По данным ООО "Алвико" по книге покупок отражена сумма 22 600 224,5 руб. НДС= 3 447 492 руб., причем это сумма состоит из следующих поступивших на расчетный счет сумм: 22.06.2012 - поступило 6 390 000 руб., отражена сумма аванса в книге покупок 4 550 421,5 28.06.2012 - поступление и отражение в книге покупок на 1 850 000 руб. 29.06.2012 - поступление и отражение в книге покупок на 5 000 000 руб.

02.07.2012 - поступило 3 460 000 руб., в книге покупок отражена сумма 11 199 803, что противоречит поступлениям на расчетный счет ООО "Алвико" денежных средств.

По сч.76АВ отражена сумма НДС = 3 447 492 руб. - по этому счету отражается НДС с авансов, и, следовательно, для анализа была взята эта сумма. Сумма, с которой взят НДС (3 447 492 руб.) к вычету - 22 600 219 руб.

Инспекция рассчитала отклонение вычетов по НДС: 1 985 465 - 3 447 492 = - 1 462 026 руб. - в 3 квартале по данным инспекции, ООО "Алвико" завысило вычет по НДС в сумме 1 462 026 руб.

В результате установлена неполная уплата налога: 3 488 456 + 1 462 026 = 4 950 482 руб.

Второй способ расчета.

По данным инспекции: 22 868 767 (авансы) - 13 015 824 (отгрузка)= 9 852 943 руб. НДС = 1 502 991 руб.

По данным ООО "Алвико": 0 (авансы)- 22 600 219 (отгрузка)- 22 600 219 руб.

НДС = 3 447 491 руб. ИТОГО: 1 502 991 + 3 447 491 = 4 950 482 руб. - неполная уплата НДС.

Таким образом, суд первой инстанции, проанализировав вышеуказанный расчёт, а также доводы заявителя пришёл к обоснованному выводу, что ООО "Алвико" в 2012-2013 гг. принимало к вычету НДС по поступившим платежам от контрагента ООО "Авис", при этом необоснованно не исчислило НДС с полученной предоплаты.

Суд первой инстанции установил, что организацией не соблюдены требования ст. 171,172 НК РФ, согласно которым вычетам подлежат суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

То есть организация заявляла к вычету суммы НДС с авансов в гораздо большем объеме, чем первоначально исчислила с них НДС.

Это подтверждается произведенными расчетами в акте проверки, (том 3, л. д. 63-83) данными книг продаж (том 9, л. д. 53-92) и покупок, (том 9, л. д. 93-138) и данными бухгалтерского учета: оборотно-сальдовыми ведомостями по сч.62, 76.

Судом также отмечено, что при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового Кодекса РФ), то есть в день получения аванса в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, организации должны исчислить НДС.

Кроме того, при вынесении решения судом указано, что налогоплательщик в ходе проверки согласился с суммами исчисленного НДС с авансов и НДС с авансов к вычету за 2 и 3 кварталы 2012 года, представил к возражениям новые книги покупок и книги продаж, в которых нашли отражение все суммы, исчисленные налоговым органом в ходе проверки.

Общество включило в новые книги продаж и книги покупок счета - фактуры по контрагенту ООО "Строй - Сервис - С", которые не были отражены в книгах покупок и продаж, представленных обществом в ходе выездной налоговой проверки, и, соответственно, в декларациях по НДС.

Налогоплательщик просил рассмотреть возможность корректировки НДС, доначисленных по акту проверки, с учетом данного факта.

Данный довод налогоплательщика Инспекция отклонила, так как в ходе проверки было установлено, что налоговые вычеты по НДС в размере, превышающим суммы, заявленные в налоговых декларациях по НДС за 2 и 3 кварталы 2012 года, обществом не декларировались, уточненные налоговые декларации по НДС за указанные периоды не подавались.

Возражения относительно доначисления НДС за 1 квартал 2012 года налогоплательщиком не представлено.

Судом установлено, что инспекция при принятии решения установила расхождение данных книг продаж, представленных обществом при проведении налоговой проверки, и данных налоговых деклараций по НДС (стр. 7, 8 решения).

В материалы дела заявителем представлены документы, отличающиеся от тех, которые представлены в ходе налоговой проверки, в том числе разные по содержанию счета фактуры, книги покупок и продаж.

Заявителем при получении сумм предварительной оплаты от ООО "Авис" счета - фактуры не регистрировались в книге продаж за 1, 2 и 3 кварталы 2012 года, как при получении сумм предварительной оплаты, так и при фактической отгрузки товара в адрес указанного контрагента, при этом в книге покупок зарегистрированы счета - фактуры, выставленные при получении аванса.

При заполнении налоговых деклараций по НДС за период 1-3 кварталы 2012 года заявителем нарушен порядок их заполнения, утвержденный приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Указанные обстоятельства подтверждают выводы инспекции о том, что допущенные заявителем в налоговой отчетности искажения повлекли занижение налогооблагаемой базы и соответственно суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за период 1-3 кварталы 2012 года

При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ООО "Алвико" и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 28.11.2018 по делу N А41-77939/16 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Ю. Бархатов

Судьи

С.В. Боровикова М.А. Немчинова