Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 марта 2019 г. N 12АП-994/19

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 25 июля 2019 г. N Ф06-49015/19 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Саратов

14 марта 2019 г.

Дело N А57-15325/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 марта 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Землянниковой В.В., Смирникова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щербаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мальковой Аиды Александровны

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 25 декабря 2018 года по делу N А57-15325/2018 (Судья Т.И. Викленко)

по заявлению индивидуального предпринимателя Мальковой Аиды Александровны, (Саратовская область, Лысогорский р-н, с. Атаевка)

Заинтересованные лица - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 13 по Саратовской области (ИНН 6438907788, ОГРН 1046403804435), Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),

о признании недействительным решения N 4 от 06.09.2017,

при участии в судебном заседании представителей: МИФНС России N 13 по Саратовской области - Анисимова Л.С. по доверенности от 09.10.2018 N 02-09/006687, Фомина Е.Б. по доверенности от 06.03.2019 N 02-09/001867, УФНС России по Саратовской области - Анисимова Л.С. по доверенности от 08.10.2018 N 05-13/86

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Малькова Аида Александровна (далее- ИП Малькова А.А., предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Саратовской области (далее- Межрайонная ИФНС России N 13 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) от 06.09.2017 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления УСН в размере 106 596 руб., пени по УСН в размере 31669 руб., начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 10659 руб. за неуплату УСН, начисления НДС в сумме 435 527 руб., начисления пени по НДС в размере 117 897 руб., начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 43 552 руб. за неуплату НДС. Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 25 декабря 2018 года по делу N А57-15325/2018 в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения N4 от 06.09.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое Межрайонной ИФНС России N13 по Саратовской области в отношении ИП Мальковой А.А. в части доначисления УСН в размере 106 596 руб., пени по УСН в размере 31669 руб., начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 10659 руб. за неуплату УСН, начисления НДС в сумме 435 527 руб., начисления пени по НДС в размере 117 897 руб., начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 43 552 руб. за неуплату НДС - отказано.

ИП Малькова А.А. обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, просит состоявшийся по делу судебный акт отменить по основаниям, изложенным в жалобе.

Проверив законность обжалуемого судебного акта в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), судебная коллегия установила следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что на основании решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 09.03.2017 N 1 проведена выездная налоговая проверка Мальковой А.А. по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 04.08.2017 N 4, который 04.08.2017, вместе с извещением от 04.08.2017 N05-31/004918 о назначении рассмотрения материалов проверки на 06.09.2017, вручен лично налогоплательщику 04.08.2017.

Акт проверки от 04.08.2017 N 4 и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, 06.09.2017 рассмотрены Инспекцией в отсутствие Мальковой А.А., уведомленной надлежащим образом, что подтверждается протоколом от 06.09.2017.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника Инспекции вынесено Решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 4 от 06.09.2017, которое направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией по почте с сопроводительным письмом N 05 -31/005713 от 06.09.2017. Решение получено адресатом 15.09.2017 года

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области, ИП Малькова А.А. обратилась с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Рассмотрев жалобу заявителя на решение Инспекции, УФНС России по Саратовской области было принято решение от 22.06.2018, которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ИП Малькова А.А. обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа от 06.09.2017 года N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в обжалованной части соответствует законодательству, не нарушает права и охраняемые законом интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Апелляционная коллегия считает выводы суда первой инстанции обоснованными.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст.346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 Н КРФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьями 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в порядке, установленном п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Вместе с тем в силу подпункта I п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", разъяснил, что в подпункте 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Однако, возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, имеют возможность выбора наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: они вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС и, соответственно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС. притом, что эта сумма налога подлежит уплате в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК РФ). Во втором случае у такого лица возникает обязанность по уплате НДС, несмотря на то, что изначально он не признавался плательщиком данного налога (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 07.11.2008 N 1049-О-О и от 13.10.2009 N 1332-0-0).

Из материалов дела следует, что Малькова А.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 06.03.2013 по 19.02.2016. (ОГРНИП 313643806500019), с 11.07.2018 по настоящее время (ОГРНИП 318645100062250).

ИП Малькова А.А. с 06.03.2013 по 19.02.2016 на основании поданного 13.03.2013 заявления (вх.N 00275, рег.N 9008647) применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Уведомление о переходе на иной режим налогообложения в налоговый орган не представлялось.

Основной заявленный вид деятельности - распределение воды для питьевых и промышленных нужд, дополнительный - розничная торговля в неспециализированных магазинах.

За период предпринимательской деятельности Мальковой А.А. в Инспекцию представлялись налоговые декларации по УСН за 2013-2016 годы, по НДС за 1, 3, 4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года. Налоговые декларации по НДФЛ налогоплательщиком не представлялись.

Основанием для привлечения Заявителя к налоговой ответственности послужили выявленные факты выставления в 2015 году, то есть в период применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения, счетов-фактур с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.

При исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН за 2014 год, Мальковой А.А. не учтены денежные средства в размере 19980 руб., поступившие на расчетный счет от ООО "Новопокровское" за оказанные услуги по водоснабжению; за 2015 год Инспекцией установлено занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на сумму на 2 408 338 рублей.

Согласно Решению N 4, в 2015 году Малькова А.А. участвовала в сделках с покупателями строительных материалов и иных ТМЦ не как посредник (агент), а как непосредственно продавец, действующий на основании договоров поставки.

В соответствии с представленными налоговыми декларациями по НДС сумма налога, исчисленная от реализации продукции (работ, услуг) в 2015 году с учетом авансовых платежей, составила всего 393361,0 руб., сумма налоговых вычетов заявлена в общем размере 335363,0 руб., сумма исчисленного НДС - всего 57998,0 рублей.

В представленной налоговой декларации по УСН за 2014 год сумма полученного дохода отражена в размере 407819,0 руб., сумма произведенных расходов - 321525,0 руб., налоговая база - 86294,0 руб., сумма исчисленного налога - 12944,0 рублей.

В представленной налоговой декларации по УСН за 2015 год сумма полученного дохода отражена в размере 46533,0 руб., сумма произведенных расходов - 59 327 руб. По итогам 2015 года налогоплательщиком заявлен убыток в размере 12 794 руб. (46 533 руб. - 59 327 руб.), в результате чего Мальковой А.А. исчислен минимальный налог в размере 465,0 рублей.

Из материалов дела следует, что с целью определения налоговых обязательств Мальковой А.А. по НДС за 2015 год по УСН за 2014, 2015 годы, Инспекцией проанализирована книги продаж, книги учета доходов и расходов, кассовые книги, отчеты фискальной памяти контрольно-кассовой техники, приходные кассовые ордера, счета-фактуры, которые ИП Малькова А.А. выставляла покупателям товаров, сведения по расчетному счету Заявителя и документы, представленные по требованиям налогового органа контрагентами Мальковой А.А.: ООО "Арка Техномонтаж", ЗАО "Экрос Инжиниринг", ООО "Стройматериалы-М" (договоры поставки строительных материалов и инструментов от 21.01.2015 N 1, от 26.02.2015 N 4, 01.06.2015 N5/1, от 20.08.2015 N5, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверок взаимных расчетов, спецификации, книги покупок, оборотно-сальдовые ведомости), а также ООО "Маринтер", ООО "Блюз-Профи", ООО "Касторама РУС". ООО "Гермес". ООО "МК-Промышленность", ООО "Миксопт", ИП Лукьянов B.C., ООО ТПО "Гефест".

При анализе движения денежных средств по расчетному счету Мальковой А.А., открытому в Поволжском банке ПАО Сбербанк, Инспекцией установлено, что на расчетный счет в 2014 году поступали денежные средства от ООО "Новопокровское" в размере 19 980 руб. с назначением платежа "за воду по счету N 1 от 09.06.2014".

По сведениям, представленным ООО "Новопокровское" по требованию налогового органа, в августе 2014 года Мальковой А.А. ООО "Новопокровское" оказаны услуги по подаче воды в объеме 740 куб.м. на сумму 19 980 руб. в рамках договора б/н от 28.06.2013. Оказание услуг по подаче воды на сумму 19 980,0 руб. подтверждено представленным актом на выполненных работ-услуг от 06.08.2014 N 1.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет от ООО "Новопокровское" за оказанные услуги по водоснабжению, при исчислении УСН за 2014 год Мальковой А.А. в составе доходов не учтены.

Согласно материалам дела, Заявителем в 2015 году на сумму реализованной продукции в адреса контрагентов выставлялись счета-фактуры с выделенной суммой НДС:

- ООО "Арка Техномонтаж" на общую сумму 2 743 335.53 руб., в том числе НДС 418 475 руб.;

- ЗАО "Экрос Инжиниринг" на общую сумму 51235,0 руб.. в том числе НДС 7815,0 руб.;

- ООО "Стройматериалы-М" на общую сумму 168768.35 руб., в том числе НДС 25744,54 рублей.

Из материалов дела следует, что во 2 квартале 2015 года ООО "Арка Техмонтаж" в адрес ИП Мальковой А.А. перечислены авансовые платежи в оплату за продукцию в размере 200 000 руб.. в том числе НДС 30 508 рублей.

Кроме того, Мальковой А.А. не учтена выручка от реализации продукции через магазин, которая составила 72 000 руб., в том числе НДС 10982.0 руб. в составе доходов и не отражена в книге учета доходов и расходов. Поступление выручки подтверждается представленной Мальковой А.А. книгой продаж, кассовой книгой за 2015 год. отчетом фискальной памяти контрольно-кассовой техники.

С учетом сумм НДС, подлежащих уплате на основании налоговых деклараций, представленных Мальковой А.А. за 1, 3, 4 кварталы 2015 года (57 998,0 руб.), и сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет по итогам налоговой проверки (493 525,0 руб.), Инспекцией установлен факт неуплаты Мальковой А.А. НДС за 1-4 кварталы 2015 года в общем размере 435527,0 рублей.

При определении суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученного Мальковой А.А. в 2015 году, налоговым органом учтена выручка, подлежащая отражению в кассовой книге, выручка, поступившая на расчетный счет предпринимателя и по актам взаимозачетов всего в размере 2 454 871 руб.:

- выручка от продажи товаров согласно фискальному отчету за 2015 год - 95 539 руб. без учета НДС (112 736 руб. - (112 736 руб.* 18/118%);

- выручка от оказания услуг по подаче воды населению - 46 533 руб. без учета

НДС;

- выручка, поступившая на расчетный счет, и по актам взаимозачетов всего 2 312 799 руб. без учета НДС, в том числе по контрагентам: ООО "Арка Техмонтаж" (2 269 379,0 руб. без учета НДС), ЗАО "Экрос Инжиниринг" (43 420 руб. без учета НДС).

Отгрузка продукции Мальковой А.А. в адрес ООО "Стройматериалы-М" на сумму 168 768 руб. с учетом НДС подтверждена бухгалтерскими документами, представленными контрагентом. С учетом того, что из сведений, содержащихся в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2015 год, по состоянию на 31.12.2015 ООО "Стройматериалы-М" не оплатило продукцию, приобретенную у Мальковой А.А. и задолженность ООО "Стройматериалы-М" в пользу ИП Мальковой А.А. составила 168 768 руб., суммы реализации в адрес данного контрагента Инспекцией не учитывались при определении налоговой базы по УСН за 2015 год.

По итогам выездной налоговой проверки за 2015 год сумма полученных доходов составила 2454871,0 рублей. Сумма дохода, отраженного в налоговой декларации по УСН за 2015 год отражена Мальковой А.А. в размере 46533,0 рублей. Соответственно, при исчислении УСН за 2015 год размер дохода от реализации занижен на 2408338,0 руб. (2 454 871 руб.-46 533 руб.).

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету Заявителя, а также документов (информации), представленных Мальковой А.А. и ее контрагентами, Инспекцией определена сумма понесенных расходов в целях исчисления УСН за 2015 год в размере 1 760 642,0 рублей.

Порядок расчета суммы расходов за 2015 год Заявителем не оспаривается. Какие-либо дополнительные документы, подтверждающие произведенные расходы. Заявителем не представлены.

С учетом уплаченной суммы минимального налога за 2015 год в размере 465.0 руб., Инспекцией установлена неуплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2015 год в размере 103669,0 руб. ((2 454 871 руб. - 1 760 642 руб.)* 15%)-465).

ИП Малькова А.А. в период осуществления предпринимательской деятельности с 06.03.2013 по 19.02.2016 являлась плательщиком налога по УСН, соответственно, довод налогоплательщика о переводе его на общую систему налогообложения является несостоятельным.

Судебная коллегия соглашается, что предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и не являющийся плательщиком НДС, поставив контрагенту товар и оформив необходимые документы, в частности счета-фактуры с выделением НДС, обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ исчислить и уплатить в бюджет налог, выделенный в счетах-фактурах как налоговый агент.

Следовательно, Инспекцией обосновано не приняты налоговые вычеты по НДС, заявленные в налоговых декларациях за 2015 год, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 06.09.2017 года N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления УСН в размере 106 596 руб., пени по УСН в размере 31669 руб., начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 10659 руб. за неуплату УСН, начисления НДС в сумме 435 527 руб., начисления пени по НДС в размере 117 897 руб., начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 43 552 руб. за неуплату НДС.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 25 декабря 2018 года по делу N А57-15325/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд 1-й инстанции, принявший решение.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

В.В. Землянникова А.В. Смирников