Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 марта 2019 г. N 20АП-581/19

г. Тула

15 марта 2019 г.

Дело N А62-8535/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 12.03.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 15.03.2019.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Стахановой В.Н., судей Большакова Д.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ратушняк Д.Ю., при участии от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Инвест-Груп" (г. Смоленск, ОГРН 1166733060340, ИНН 6732125520) - Шелеповой Н.В. (приказ от 16.05.2016), от заинтересованного лица - Смоленской таможне (г. Смоленск, ОГРН 1026701425849, ИНН 6729005713) - Сологубовой Е.Г. (по доверенности от 14.02.2019), Варлыгиной Т.В. (по доверенности от 14.02.2019), рассмотрев в судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Смоленской области, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инвест-Груп" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 12.12.2018 по делу N А62-8535/2018 (судья Красильникова В.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Инвест-Груп" (далее - заявитель, общество, ООО "Инвест-Груп") обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Смоленской таможне (далее - заинтересованное лицо, таможенный орган), о признании недействительным решения по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС от 14.06.2018 N РКТ-10113110-18/000574.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 12.12.2018 по делу N А62-8535/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, ООО "Инвест-Груп" обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на то, что выводы суда, изложенные в обжалуемом судебном акте, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом неправильно применены нормы материального права.

Общество считает, что Смоленская таможня не представила достаточных, обоснованных и неопровержимых доказательств, безусловно свидетельствующих о правомерности классификации лекарственного средства для животных Энроколи 10 % в товарной позиции 3004.

По мнению заявителя, доводы Смоленской таможни, основанные на не подлежащем применению Решении Объединенной коллегии таможенных служб государств - членов Таможенного союза от 03.10.2013 N 9/13, должны быть оценены судом как несостоятельные. Однако изложенные обстоятельства не нашли отражения в судебном акте. Общество полагает, что выводы суда по настоящему делу, фактически основанные на документе, не имеющем юридической силы, нельзя признать обоснованными. Считает, что судом неверно трактуются положения инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии N 39 от 26.04.2012 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке заполнения декларации на товары, утвержденную Решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 года N 257". Таким образом, вне зависимости от того, расфасован ли ввезенный товар в формы или упаковки для розничной продажи, либо не расфасован в таковые, Инструкция предусматривает внесение в графу 38 ДТ массы декларируемого товара с учетом первичной упаковки, если эта упаковка не может быть отделена от товара до его потребления. При этом наличие в графе 38 ДТ массы декларируемого товара с учетом первичной упаковки для целей классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС значения не имеет. Данные сведения не являются классифицирующими признаками товаров, декларируемых в товарных позициях 3003 и 3004 ТНВЭД ЕАЭС. Следуя Инструкции, общество в графе 38 ДТ указало вес "нетто" товара, как с упаковкой (канистрой), так и без упаковки - 18304/16640 кг в соответствии с требованиями подпункта 36 пункта 15 Инструкции, так как индивидуальная упаковка декларируемого товара не отделима от товара до его потребления.

Вместе с тем внесение этих сведений в графу 38 ДТ само по себе не означает, что декларируемый товар представлен в упаковке для розничной продажи. Описание товаров, в том числе сведения о расфасовке либо не расфасовке в упаковки для розничной продажи, в соответствии с подпунктом 29 пункта 15 Инструкции вносятся в графу 31 ДТ "Грузовые места и описание товаров". В соответствии с Инструкцией общество в графе 31 ДТ указало, что ввезенный товар не расфасован в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи. Таким образом, факт внесения обществом в графу 38 ДТ сведений о массе "нетто" товара с упаковкой необоснованно рассматривается судом, как одно из доказательств расфасовки декларируемого товара в упаковку для розничной продажи.

ООО "Инвест-Груп" считает, что суд необоснованно отклонил довод общества о том, что товар не расфасован для розничной продажи, так как в представленной упаковке не может использоваться в личных домашних целях.

Также общество полагает, что упаковка спорного товара не содержит необходимой, достаточной информации, которая может рассматриваться в качестве указаний к применению по смыслу Пояснений "б" к товарной позиции 3004 НТ ВЭД ЕАЭС. На спорный товар Россельхознадзором утверждена "Инструкция по применению препарата Энроколи 10% для лечения и профилактики желудочно-кишечных и респираторных заболеваний бактериальной этиологии у сельскохозяйственной птицы и поросят" (далее - инструкция по применению). Однако данная инструкция не является приложением к каждой упаковке с товаром (канистре), также инструкция по применению не вкладывается во вторичную упаковку - картонную коробку, в которую упаковываются четыре канистры. Инструкция по применению (в копии) направлена обществу производителем товара и представляется обществом в таможенные органы при декларировании товара, а также направляется оптовым покупателям. Таким образом, в процессе доставки товара Энроколи 10% от производителя до конечного потребителя инструкция по применению к упаковке товара в виде вкладыша не прикладывается, на этикетку или другое место упаковки с товаром текст инструкции не помещен. При этом этикетка и инструкция по применению отличаются по содержанию, аналогичными и взаимозаменяемыми документами не являются. Каждый из этих документов утвержден Россельхознадзором и выполняет свою функцию.

По мнению заявителя при наличии официально утвержденной инструкции по применению, маркировочную информацию, нанесенную на этикетку, нельзя признать указаниями к применению, так как на этикетке размещена лишь незначительная часть положений инструкции по применению из разделов I и III.

Ссылается на то, что судом не дана надлежащая оценка сведениям о товаре, содержащимся в письме производителя - компании "S.P. VETERINAIRA, S.A.", представленном в таможню в рамках дополнительной проверки сведений по классификации товара по коду ТН ВЭД ЕАЭС. Суд полагает, что указанная в письме информация не имеет значения при определении признаков самого товара в целях классификации по ТН ВЭД ЕАЭС. Однако в целях классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС в товарных позициях 3003 и 3004 равное значение имеют как признаки самого товара, так и признаки его упаковки. Из письма производителя следует, что компания не осуществляет производство препаратов для животных в упаковках для розничной продажи физическим лицам. Поставляемые компанией лекарственные средства предназначены для использования организациями, которые занимаются промышленным разведением, выращиванием и содержанием животных. Препараты упакованы таким образом, что их розничная продажа и использование физическим лицом не возможны. Необходимо расфасовать лекарственные средства для их однократной дозировки (порционный пакетик или ампула). Кроме того, для полного растворения в воде и получения лекарственного раствора установленной концентрации необходимо специальное оборудование, что исключает использование лекарств физическими лицами. Информация производителя о характеристиках спорного товара и его упаковки, о сфере и способах его применения, имеющая существенное значение при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС, при вынесении решения судом необоснованно не учтена. При этом данная информация является одним из доказательств, подтверждающих, что товар Энроколи 10 % не расфасован в упаковки для розничной продажи.

Общество считает необоснованным утверждение суда, что при определении признаков самого товара в целях классификации по ТН ВЭД не имеет значения тот факт, что производимые компанией "S.P.VETERINAIRA, S.A" лекарственные средства предназначены для использования организациями, которые занимаются промышленным разведением, выращиванием и содержанием животных.

Апеллянт ссылается на то, что совокупность представленных в материалы дела доказательств подтверждает, что по своим объективным характеристикам и свойствам ввезенный обществом товар должен быть классифицирован по коду ТН ВЭД ЕАЭС в товарной позиции 3003.

Таможенный орган в отзыве на апелляционную жалобу возражал против ее доводов, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Общество в возражениях на отзыв таможенного органа поддержало свою позицию по делу, возражало против доводов Смоленской таможни.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив доводы жалобы и отзыва на нее, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, общество на Заднепровском таможенном посту Смоленской таможни в соответствии с контрактом от 21.03.2017 N S67/01-17, заключенным с компанией "СП. Ветеринария С.А." (Испания), по процедуре выпуска для внутреннего потребления осуществило таможенное декларирование товара по ДТ N 10113110/190318/035104. В графе 31 ДТ обществом заявлено: "лекарственные средства, состоящие из смеси двух или более компонентов, для использования в терапевтических или профилактических целях, но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи, содержащие прочие антибиотики. Энроколи 10 % (ENROCOLI 10%), раствор для перорального применения, применяется для лечения и профилактики желудочно-кишечных и респираторных заболеваний бактериальной этиологии у с/х птицы и поросят, содержит в 100 мл: энрофлоксацин - 10 г иколистина сульфат - 100 000 000 ме; натрия метабисульфит- 0.10 г, молочную кислоту - 5.30 г, воду дистиллированную до 100 мл. Фасовка по 5л. Изготовитель: S.P. VETERINARIA S.A. товарный знак: S.P. VETERINARIA, марка: ЭНРОКОЛИ 10 % (ENROCOLI 10 %)...", классифицируемый в подсубпозиции 3003 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с имеющимися в распоряжении общества документами, содержащими сведения о свойствах декларируемого товара и его расфасовке, обществом в графе 33 ДТ заявлен код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3003 20 000 0, которому соответствует ставка ввозной таможенной пошлины в размере 0 % и НДС в размере 10 %.

При декларировании товара общество представило в таможню следующие документы на товар: контракт и приложение N 19 к контракту, уведомление N ФС/УВН-04/250327 от 26.01.2018, регистрационное удостоверение N 724-3-36.12-1187 N ПВИ-3-8.6/02103, декларация о соответствии от 28.03.2017 ROCC ES П096.Д24489, выданная органом по сертификации продукции ФГБНУ ВНИИВСГЭ, инструкция по применению, утвержденная Россельхознадзором 06.06.2012,.

22.03.2018 таможенным органом принято решение о проведении дополнительной проверки сведений по классификации товара по коду ТН ВЭД, у общества запрошены дополнительные документы, сведения и пояснения (Запрос документов и сведений N 1 от 22.03.2018). Для выпуска товара обществу необходимо было предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей в размере 266 812 руб. 94 коп.

Общество 22.03.2018 платежным поручением N 32 перечислило Смоленской таможне сумму обеспечения 266 812 руб. 94 коп.

23.03.2018 товар выпущен таможенным органом для внутреннего потребления.

Письмом от 26.03.2018 N 24 (входящий номер таможни 01843 от 26.03.2018) общество представило в таможенный орган документы, сведения и пояснения по запросу от 22.03.2018 N 1.

Таможенным органом вынесено решение от 14.06.2018 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС N РКТ-10113110-18/000574 (далее - Решение 1).

Согласно Решению 1 товару присвоен классификационный код 3004 20 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС (графа 6 Решения 1), которому соответствует ставка ввозной таможенной пошлины в размере 3 % и НДС в размере 10 %. В графе 7 Решения 1 (Сведения о товаре, необходимые для классификации) таможней указано, что товар расфасован в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи.

Таможенным органом вынесено решение от 09.08.2018 об изменении решения по классификации товара N РКТ-10113110-18/000574И (далее - Решение 2).

Пунктом 6 Решения 2 в графу 7 Решения 1 внесены следующие изменения относительно расфасовки товара: "В графе 7 решения вместо "...расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи, содержащие прочие антибиотики...." следует читать "..., но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи, содержащие прочие антибиотики...". При этом изменения относительно кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС в графу 6 Решения 1 не внесены, несмотря на то, что описание расфасовки товара соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС 3003 20 000 0 и не соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС 3004 20 000 2.

Таможенным органом вынесено Решение от 10.08.2018 об изменении решения по классификации товар N РКТ-10113110-18/000574И (далее - Решение 3).

Пунктом 6 Решения 3 в графу 7 Решения 1 внесены изменения относительно расфасовки товара: "В графе 7 решения вместо "...но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи, содержащие прочие антибиотики...." следует читать "... расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи, содержащие прочие антибиотики...".

Считая, что у Смоленской таможни отсутствовали основания для изменения кода ТН ВЭД ЕАЭС с 3003 20 000 0 на 3004 20 0002, так как совокупность характеристик и свойств товара, содержащихся в разрешительных и коммерческих документах на товар, соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС 3003 20 000 0, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс) проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган принимает решение о классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов Таможенного союза.

Согласно Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза, утвержденному Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, классификация товаров осуществляется по Основным правилам интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).

В соответствии с Правилами 1 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД. Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, то в соответствии с положениями Правил 2-6, где это применимо.

Из Правил 6 ОПИ ТН ВЭД следует, что для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей этого правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

При этом классификация товаров осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ТС, являющимися составной частью единого Таможенного тарифа. Положение о порядке применения ЕТН ВЭД утверждено решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 2 Положения о порядке применения ТН ВЭД ТС вышестоящие классификационные группировки делятся в иерархическом порядке на подчиненные классификационные группировки. При этом в состав товарной позиции входят субпозиции, в состав субпозиции входят подсубпозиции.

Пунктом 3 указанного Положения предусмотрено, что субпозиции (подсубпозиции) на одном уровне - субпозиции или подсубпозиции, выделенные в рамках одной непосредственно вышестоящей классификационной группировки и имеющие одинаковое количество дефисов.

Из вышеуказанных норм следует, что классификация товара в ТН ВЭД осуществляется путем последовательного определения в отношении этого товара сначала товарной позиции, затем в рамках этой товарной позиции - субпозиции, после чего в рамках выбранной субпозиции определяется подсубпозиция. При этом сравнению в рамках непосредственно вышестоящей классификационной группировки подлежат лишь субпозиции (подсубпозиции), имеющие одинаковое количество дефисов.

Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) от 27.11.2009 N 18 решением Комиссии таможенного союза от 27.11.2009 N 130 утверждено и введено в действие "Единое таможенно-тарифное регулирование Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации", которое содержит свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС), который содержит основные правила интерпретации.

В свою очередь, одним из классификационных признаков товаров, декларируемых в товарной позиции 3003 и 3004 ТН ВЭД ЕАЭС является вид фасовки (для розничной продажи, в виде дозированных лекарственных форм, не для розничной продажи).

Согласно наименованию товарной позиции 3003 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смеси двух или более компонентов, для использования в терапевтических или профилактических целях, но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи.

Однако расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в упаковки для розничной продажи они включаются в товарную позицию 3004.

В соответствии с пояснениями к товарной позиции 3004 ТН ВЭД ЕАЭС в данную товарную позицию включаются лекарственные средства, состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, при условии, что они:

а) расфасованы в виде дозированных лекарственных форм или в формах, таких как таблетки, ампулы (например, бидистиллированная вода в ампулах емкостью 1,25 - 10 куб. см, находящая применение или для непосредственного лечения некоторых заболеваний, например, алкоголизма, диабетической комы, или в качестве растворителя для приготовления лекарственных растворов для инъекций), капсулы, крахмальные капсулы, капли или пастилки, лекарственные средства в форме трансдермальных систем, или небольшие количества порошка, приготовленные в качестве одноразовой дозы для использования в терапевтических или профилактических целях;

б) в упаковках для розничной продажи для использования в терапевтических или профилактических целях. Это относится к продуктам (например, бикарбонат натрия и порошок тамаринда), которые благодаря своей упаковке и особенно приложенным к ним указаниям к применению (описание заболевания или состояния, при котором их следует использовать, способа применения или использования, описание доз и т.д.) явно предназначены для продажи непосредственно потребителям (частным лицам, больницам и т.д.) для применения в вышеуказанных целях без переупаковки. Эти указания (на любом языке) могут помещаться на этикетке, вкладыше или в другом месте.

Из анализа пояснений следует, что критериями, по которым товар может быть отнесен к представленным в упаковке для розничной продажи, являются: форма и способ упаковки товара, наличие на упаковке информации, необходимой потребителю продукции для целей его использования (наименование, изготовитель, способ применения, условия и сроки хранения, меры предосторожности и т.д.).

При этом упаковка товара является обычной (типичной) упаковкой, которая используется для данного вида продукта. Упаковка попадает вместе с товаром непосредственно потребителю и является неотъемлемой частью товара.

Согласно пояснениям к товарной позиции 3004 ТН ВЭД товары для включения в указанную товарную позицию должны быть предназначены для лечения каких-либо конкретных заболеваний и расфасованы в виде дозированных лекарственных форм либо в упаковки для розничной продажи.

Таким образом, при отнесении товара к товарной позиции 3003 или 3004 ТН ВЭД ТС необходимо определить, расфасованы ли лекарственные средства в дозированные лекарственные формы или в формы или упаковки для розничной продажи. При отнесении упаковки товара к упаковкам для розничной продажи необходимо определить, может ли конечный потребитель использовать эту упаковку (без переупаковки), а также необходимо оценить объем содержащейся на упаковке информации и ее достаточность для возможности выпуска товара в таком виде в свободное розничное обращение.

Из материалов дела следует, что спорный товар не расфасован в виде дозированных лекарственных форм.

Согласно информации, представленной "Инвест-Груп" при декларировании товара, а также в рамках дополнительной проверки, товар "Энроколи 10 % (ENROCOLI 10 %)" поставляется в канистрах по 5 л.

На канистре с товаром имеется информация о наименовании товара, составе, изготовителе, сроке годности, условиях хранения, назначении, способе применения.

Из пояснений общества следует, что каждая единица товара не снабжается инструкцией по применению.

Как указано в тексте Пояснений к товарной позиции 3004 ТН ВЭД ЕАЭС, указания (наименование, изготовитель, способ применения, условия и сроки хранения, меры предосторожности, прочее) (на любом языке) могут помещаться на этикетке, вкладыше или в другом месте. При этом упаковка товара является обычной (типичной) упаковкой, которая используется для данного вида продукта. Упаковка попадает вместе с товаром непосредственно потребителю и является неотъемлемой частью товара. Отсутствие инструкции для каждой единицы товара не исключает декларируемый товар из товарной позиции 3004 ТН ВЭД ЕАЭС - все указания помещены на этикетке, что удовлетворяет требованиям текста Пояснений к вышеуказанной товарной позиции. Таким образом, может быть осуществлена перепродажа товара без переупаковки.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что сам факт указания на этикетке канистр с лекарственными ветеринарными препаратами информации о товаре и его потребительских качеств не свидетельствует о расфасовке данного товара для розничной продажи, поскольку из пункта "б" к товарной позиции 3004 ТН ВЭД ТС следует, что в данную товарную позицию включаются лекарственные средства в упаковках для розничной продажи для использования в терапевтических или профилактических целях, которые благодаря своей упаковке и особенно приложенным к ним указаниям к применению явно предназначены для продажи непосредственно потребителям (частным лицам, больницам и т.д.) для применения в вышеуказанных целях без переупаковки. Эти указания (на любом языке) могут помещаться на этикетке, вкладыше или в другом месте. Товарная позиция 3004 ТН ВЭД ТС распространяется на одноразовые дозы как в крупной упаковке, так и в упаковках для розничной продажи и т.д. (пункта "а" к товарной позиции 3004 ТН ВЭД ТС).

Согласно информации, указанной в товаросопроводительных документах (декларация о соответствии, регистрационное удостоверение лекарственного препарата для ветеринарного применения и т.д.), минимальной упаковкой лекарственных препаратов, подлежащей реализации, является канистра с фасовкой 1 или 5 л. При этом каждая канистра снабжена инструкцией (содержащейся на этикетке), с информацией о наименовании препарата, способом применения и назначения, названия и содержания действующего вещества, условий хранения, фирмы-изготовителя и др.

Как верно указал суд первой инстанции, в данном случае упаковка спорного товара содержит необходимую информацию о товаре, является неотделимой от товара, поставляется потребителю вместе с товаром, не может использоваться повторно и подлежит утилизации после использования товара, является упаковкой для розничной продажи (пункт 19 Инструкции по применению).

В соответствии с инструкцией по применению товар "Энроколи 10 %" применяют орально с водой для поения в следующих дозах: бройлерам, племенной птице, ремонтному молодняку кур и индейкам в суточной дозе 0,5 мл на 1л. в течение 3-5 дней; при сальмонеллезе, смешанных инфекциях, а так же при хронических формах заболеваний - не менее 5 дней; поросятам - 0,3 мл/кг массы животного путем индивидуального выпаивания с водой (в разведении 1:1) один раз в сутки в течение 2-3 дней.....". Следовательно, из одной упаковки может быть изготовлено 10 000 л. лечебного раствора препарата для птицы, и с учетом указанных норм потребления каждая упаковка содержит значительное количество суточных доз в пересчете на одно животное или птицу, что соответствует промышленным масштабам.

При этом срок годности препарата составляет 2 года, что позволяет полностью использовать препарат в фасовке 5 л., потреблением меньшим количеством животных в течение всего указанного срока годности.

Кроме того, анализ Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС, в частности, к товарной позиции 3004 ТН ВЭД ЕАЭС, свидетельствует о том, что при отнесении товара расфасованным в упаковки для розничной продажи необходимо рассматривать норму упаковки, информацию, нанесенную на упаковку или сопровождающую товар, то есть потребителю должен поставляться товар в той упаковке, в которой упакован изготовителем.

В соответствии с подпунктом 36 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 26.04.2012 N 39 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке заполнения декларации на товары, утвержденную Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257", в графе 38 указывается в килограммах масса "нетто" декларируемого товара.

Согласно подпункту 36 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, в графе 38 указывается в килограммах масса "нетто" декларируемого товара: для товара, перемещаемого в упакованном виде: масса декларируемого товара с учетом только первичной упаковки, если в такой упаковке, исходя из потребительских свойств, товары предоставляются для розничной продажи и (или) первичная упаковка, способствующая сохранению товара при его продаже, не может быть отделена от товара до его потребления без нарушения потребительских свойств товаров; масса декларируемого товара без учета какой-либо упаковки в остальных случаях.

Так, для товара N 1 по ДТ N 10113110/190318/0035104 указан вес нетто товара 18304/16640 кг. В 31 графе указано, что товар поставляется на 26 поддонах с упаковкой в канистрах (3328 шт.) (ЗН - канистра). Вес нетто соответствует весу 3328 канистр по 5 л (18304 - указано в CMR от 09.03.2018 N 225103 - документ в графе 44 под кодом "02015").

Основным фактором для внесения в графу 38 декларации на товары сведений о массе "нетто" для товаров, следующих в упаковке, является сама упаковка и требования к ней - товары, исходя из потребительских свойств, должны предоставляться в ней для розничной продажи и первичная упаковка не может быть отделена от товара до его потребления без нарушения потребительских свойств товаров.

При этом согласно концепции жизненного цикла технологических систем товар претерпевает несколько стадий от разработки до конечного потребления.

Так, до реализации конечному потребителю в розничной торговле товары находятся на стадии транспортирования, складирования, хранения, что предполагает наличие транспортной и потребительской тары, которая предохраняет товар от деформации, механических повреждений, а именно ухудшения или утраты его потребительских свойств.

Как верно указал суд первой инстанции, характер упаковки, в частности, маркировка единицы фасовки (канистра 5л.) с указанием производителя, названия, назначения и способа применения, инструкции по применению свидетельствует о том, что спорный товар расфасован в упаковку для розничной продажи.

Довод общества о том, что товар не расфасован для розничной продажи, так как не может использоваться в личных домашних целях, суд первой инстанции правомерно отклонил, поскольку анализ пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС показывает, что критериями, по которым товар может быть отнесен к представленным в упаковке форме "для розничной продажи", могут быть, например, объем контейнера, форма и способ упаковки товара, наличие на упаковке информации, необходимой потребителю продукции для целей его использования (наименование, изготовитель, способ применения, условия и сроки хранения, меры предосторожности и т.д.).

Ссылку общества на тот факт, что производимые компанией "S.P. VETERINAIRA, S.A" лекарственные средства предназначены для использования организациями, которые занимаются промышленным разведением, выращиванием и содержанием животных и с учетом упаковки не может рассматриваться как лекарственное средство, расфасованное в упаковки для розничной продажи, так как при указанной расфасовке реализация его в розницу исключается, суд первой инстанции верно не принял во внимание, поскольку не имеет значение при определении признаков самого товара в целях классификации по ТН ВЭД ЕАЭС.

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, поскольку при классификации лекарственных средств в товарной позиции 3004 ТН ВЭД определяющей является не определение терминов "оптовая" и "розничная" торговля, а характеристики лекарственных средств, а именно наличие упаковки и приложенным к ним указаниям к применению, из которых следует, что лекарственные средства явно предназначены для продажи непосредственно потребителям (частным лицам, больницам, птицефабрикам и т.д.) для применения в вышеуказанных целях без переупаковки.

В свою очередь, гражданское законодательство не имеет строгого разделения товаров по виду сделок, в рамках которых они могут быть реализованы. Один и тот же товар может быть как предметом договора розничной купли-продажи, так и предметом договора поставки (оптовая реализация).

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что классификация таможенным органом спорного товара в товарной субпозиции по коду 3004 20 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС является верной, а решение Смоленской таможни по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС от 14.06.2018 N РКТ-10113110-18/000574 законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя.

Достаточных доказательств обоснованности применения в рассматриваемом случае товарной подсубпозиции 3003 20 000 0 ТН ВЭД обществом не представлено.

Все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, были предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка.

Доводы апелляционной жалобы, с учетом изложенного, подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм права и фактически направлены на переоценку обстоятельств, рассмотренных в рамках данного дела.

Таким образом, судебная коллегия считает, что нормы материального права применены судом первой инстанции правильно, а судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений или неправильного применения норм процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 12.12.2018 по делу N А62-8535/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инвест-Груп" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.Н. Стаханова

Судьи

Д.В. Большаков Е.Н. Тимашкова