Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 26 марта 2019 г. N 06АП-947/19

г. Хабаровск

26 марта 2019 г.

А73-10351/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 марта 2019 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Козловой Т.Д.

судей Гричановской Е.В., Жолондзь Ж.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Степаненко Т.В.

при участии в заседании:

от ФНС России: Лобанова В.А., представитель, доверенность от 03.04.2018 N 18-16/04401;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего публичного акционерного общества "Страховая компания "ХОСКА" - Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов"

на определение от 23.01.2019

по делу N А73-10351/2018

Арбитражного суда Хабаровского края

вынесенное судьей Лесниковой О.Н.

по возражениям конкурсного управляющего публичного акционерного общества "Страховая компания "ХОСКА" - Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов"

в отношении требований Федеральной налоговой службы

о включении в реестр требований кредиторов публичного акционерного общества "Страховая компания "ХОСКА"

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Хабаровского края от 02.07.2018 возбуждено производство по делу о банкротстве публичного акционерного общества "Страховая компания "ХОСКА" (ИНН 2702030634 ОГРН 1022700920406, далее - ПАО "СК "ХОСКА", Компания, должник).

Решением суда от 27.07.2018 ПАО "СК "ХОСКА" признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство. Обязанности конкурсного управляющего должником возложены на Государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" (далее - ГК "АСВ", конкурсный управляющий).

Конкурсный управляющий ПАО "СК "ХОСКА" - ГК "АСВ" обратился в арбитражный суд с возражениями относительно требований Федеральной налоговой службы (далее - кредитор, ФНС России) о включении в реестр требований кредиторов должника 15 306 169 руб. 55 коп.

Определением суда от 23.01.2019 в реестр требований кредиторов должника включены требования в размере 15 306 169 руб. 55 коп., в том числе:

- во вторую очередь реестра требований кредиторов задолженность в размере основного долга 1 969 510 руб. 39 коп. (страховые взносы на ОПС и НДФЛ);

- в третью очередь реестра требований кредиторов задолженность в размере 13 335 659 руб. 16 коп., в том числе: налог - 913 906 руб. 07 коп., пени - 28 753 руб. 09 коп., штраф - 12 393 000 руб.

В апелляционной жалобе конкурсный управляющий - ГК "АСВ" просит изменить определение суда от 23.01.2019 и принять новый судебный акт о включении требований ФНС России в следующем порядке:

- в первую подочередь второй очереди реестра требований кредиторов задолженность в размере 1 889 593,39 руб., в том числе: 575 776,50 руб. (по НДФЛ) и 1 313 816,89 руб. (по страховым, взносам па обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ),

- в пятую подочередь третьей очереди реестра требований кредиторов: 459 924,07 руб., (недоимка но страховым взносам на обязательное медицинское страхование); 453 982 руб. (недоимка по налогу па имущество организаций), 79 917 рублей (недоимка по НДФЛ на основании договоров подряда);

- в пятую подочередь третьей очереди реестра требований кредиторов, подлежащей удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов, 12 393 100 руб. (штраф).

В обоснование жалобы заявитель ссылается на нарушение судом первой инстанции норм процессуального права, неправильное применение норм материального права. Приводит доводы о том, что недоимка по НДФЛ, удержанная по договору подряда на сумму 79 917 руб., подлежит учету в составе не второй очереди реестра кредиторов, а пятой подочереди третьей очереди реестра требований кредиторов. Ссылается на неподтверждение уполномоченным органом расчета по пени на сумму 28 753,09 руб. Указывает, что судом не учтены положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) (далее - Закон о банкротстве), касающиеся необходимости раздельного учета основного долга и штрафов (пеней) внутри каждой очереди. Приводит доводы о неуказании в мотивированном судебном акте сведений о том, что после перерыва в судебном заседании 16.01.2019 принимал участие представитель ГК "АСВ" Тё А.А.

ФНС России в отзыве на апелляционную жалобу выразила несогласие с доводами жалобы, просила оставить обжалуемый судебный акт без изменения как законный и обоснованный.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель ФНС России поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, дав по ним пояснения.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в суд апелляционной инстанции не обеспечили.

Изучив материалы дела, с учетом доводов апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителя ФНС России в судебном заседании, Шестой арбитражный апелляционный суд пришел к следующему.

В силу статьи 180 Закона о банкротстве страховая организация, которой является должник, относится к финансовым организациям.

Особенности банкротства финансовых организаций установлены параграфом 4 главы IX Закона о банкротстве и носят специальный характер по отношению к общим нормам Закона о банкротстве.

Так, положениями статьи 183.26 Закона о банкротстве предусмотрены особенности установления требований кредиторов в деле о банкротстве финансовой организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 183.26 Закона о банкротстве в целях участия в деле о банкротстве финансовой организации кредиторы вправе заявить свои требования к финансовой организации:

- в ходе наблюдения в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения;

- в ходе конкурсного производства в течение двух месяцев с даты опубликования сведений о признании финансовой организации банкротом.

В силу пункта 3 статьи 183.26 Закона арбитражный управляющий включает поступившие требования в реестр заявленных требований кредиторов, который ведется в порядке, установленном статьей 16 Закона, с учетом особенностей, установленных статьей 183.26 Закона о банкротстве. Арбитражный управляющий не вправе отказать во включении поступивших требований в реестр заявленных требований кредиторов.

Реестр заявленных требований кредиторов подлежит закрытию по истечении сроков, установленных пунктом 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 183.26 Закона о банкротстве требования кредиторов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, направляются в арбитражный суд, финансовую организацию и арбитражному управляющему с приложением документов, подтверждающих обоснованность этих требований.

Возражения относительно требований кредиторов, включенных в реестр заявленных требований кредиторов, могут быть предъявлены в арбитражный суд финансовой организацией, временным управляющим или конкурсным управляющим, представителем учредителей (участников) финансовой организации, саморегулируемой организацией финансовых организаций, членом которой является финансовая организация, а также кредиторами, предъявившими требования к финансовой организации. Такие возражения предъявляются в течение тридцати дней с даты закрытия реестра заявленных требований кредиторов (пункта 5 статьи 183.26 Закона о банкротстве).

При наличии возражений относительно требований кредиторов, указанных в пункте 1 статьи 183.26 Закона о банкротстве, арбитражный суд проверяет обоснованность указанных требований и наличие оснований для включения указанных требований в реестр требований кредиторов. По результатам рассмотрения указанных требований выносится определение о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов. В определении арбитражного суда о включении требований кредиторов в реестр требований кредиторов указываются размер указанных требований и очередность их удовлетворения (пункт 6 статьи 183.26 Закона о банкротстве).

Сообщение об открытии в отношении ПАО "СК "ХОСКА" конкурсного производства опубликовано в газете "Коммерсант" N 133 (6371) от 28.07.2018, следовательно, реестр требований кредиторов должника закрыт 28.09.2018.

Требование Федеральной налоговой службы направлено конкурсному управляющему в пределах установленного пунктом 1 статьи 183.26 Закона о банкротстве срока для предъявления требований в ходе процедуры конкурсного производства.

В свою очередь, конкурсный управляющий в предусмотренный пунктом 5 статьи 183.26 Закона о банкротстве срок заявил возражения относительно требования кредитора. Согласно почтовому штемпелю на конверте возражения конкурсного управляющего направлены в суд 29.10.2018.

Учитывая, что последний день месячного срока с даты закрытия реестра заявленных требований приходится на воскресенье - 28.10.2018, в силу части 4 статьи 114 АПК РФ днем окончания срока предъявления возражений на требование кредиторов считается 29.10.2018 - первый следующий за 28.10.2018 рабочий день.

Доказательств того, что требование кредитора включено в реестр заявленных требований кредиторов, в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание то, что возражения на требование кредитора заявлено самим конкурсным управляющим, суд исходит из того, что требование кредитора не включено в реестр заявленных требований кредиторов.

В этой связи, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что возражения конкурсного управляющего относительно требования кредитора подлежат рассмотрению по существу.

Федеральной налоговой службой в подтверждение заявленных требований представлены решения Арбитражного суда Хабаровского края с отметкой о вступлении их в законную силу.

Включая в реестр требований кредиторов ПАО "СК "ХОСКА" требования ФНС России в заявленном размере, суд первой инстанции исходил из следующего.

Пунктом 3 статьи 184.10 Закона о банкротстве установлено, что требования кредиторов третьей очереди подлежат удовлетворению в следующем порядке:

1) в первую очередь - требования страхователей, застрахованных лиц или выгодоприобретателей по договорам обязательного страхования, а также требования, связанные с возмещением сумм компенсационных выплат;

2) во вторую очередь - требования застрахованных лиц или выгодоприобретателей, страхователей по договорам страхования жизни и иным видам личного страхования;

3) в третью очередь - требования выгодоприобретателей и страхователей по договорам страхования гражданской ответственности за причинение вреда жизни или здоровью, о выплате компенсации сверх возмещения вреда;

4) в четвертую очередь - требования страхователей и выгодоприобретателей по договорам страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и по договорам страхования имущества;

5) в пятую очередь - требования иных кредиторов, в том числе требования, связанные с возмещением расходов в связи с осуществлением компенсационных выплат по договорам обязательного страхования.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

В постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П и от 10.07.2007 N 9-П отмечается, что такие платежи являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона.

Удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы налога на доходы физических лиц как налоговым агентом (статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации) или членских профсоюзных взносов (пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" и статья 377 Трудового кодекса Российской Федерации) уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом или, соответственно, профсоюзной организацией.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 41.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" требования работников, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, включаются в реестр требований кредиторов в полном размере без вычета подлежащих удержанию сумм налога на доходы физических лиц или членских профсоюзных взносов. В случае осуществления в ходе процедуры банкротства расчетов по таким требованиям удерживаемые должником суммы этого налога или таких взносов уплачиваются в режиме реестровых требований второй очереди.

Требования работников, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, включаются в реестр требований кредиторов в полном размере без вычета подлежащих удержанию сумм налога на доходы физических лиц или членских профсоюзных взносов. В случае осуществления в ходе процедуры банкротства расчетов по таким требованиям удерживаемые должником суммы этого налога или таких взносов уплачиваются в режиме реестровых требований второй очереди.

Согласно пункту 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь реестров с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Если до возбуждения дела о банкротстве налог был удержан при выплате доходов, которые согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве не относятся к первой или второй очереди осуществления расчетов с кредиторами, например при выплате вознаграждения по договору подряда, процентов по займу, такой налог учитывается в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

Вместе с тем, доказательств того, что НДФЛ за апрель-май 2018 года на сумму 79 917 руб. является налогом по договорам подряда, конкурсным управляющим должника не представлялось.

Представленный конкурсным управляющим полный свод начислений, удержаний и выплат за апрель-май 2018 года не может служить надлежащим доказательством, поскольку является внутренним документом должника.

Кроме того, конкурсным управляющим не представлено доказательств того, что договорами подряда не регулировались фактически трудовые отношения с работниками.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

При этом пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, - также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Ставка 13% применяется ко всем доходам налогоплательщиков - резидентов РФ, для которых не установлены специальные ставки (п.1 ст.224 НК РФ. В частности по ставке 13% облагаются как заработная плата, премии и иные выплаты в рамках трудовых отношений, так и вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги по гражданско-правовым договорам.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговый период по НДФЛ -календарный года с 1 января по 31 декабря.

Декларация 2-НДФЛ предоставляется по итогам налогового периода - календарного года не позднее 30 апреля следующего года (ст.216, п.1 ст.229 НК РФ).

На дату рассмотрения обособленного спора судом первой инстанции и апелляционным судом декларации по НДФЛ за 2018 год в налоговый орган не представлены.

В этой связи, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что требование ФНС России в размере 1 969 510 руб. 39 коп. (страховые взносы на ОПС и НДФЛ) подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника в полном объеме.

При таких обстоятельствах, отклоняется довод жалобы о том, что недоимка по НДФЛ, удержанная по договору подряда на сумму 79 917 руб., подлежит учету в составе не второй очереди реестра кредиторов, а пятой подочереди третьей очереди реестра требований кредиторов.

Признавая обоснованными требования ФНС России о включении в третью очередь реестра требований кредиторов пени в размере 28 752 руб. 09 коп., суд первой инстанции исходил из того, что данные требования подтверждены надлежащими доказательствами (требованиями об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.09.2018 N N 10617, 13196).

Довод жалобы о том, что в данных требованиях указано на наличие задолженности по пени в размере 152 238 руб. 34 коп., судом апелляционной инстанции во внимание не принимается, учитывая, что к включению в реестр заявлен меньший размере.

Согласно пояснениям ФНС России, в реестр требований кредиторов просили включить пени, начисленные на размер задолженности, включенной в реестр.

В соответствии со ст. 75 НК РФ на неуплаченные суммы были начислены пени, которые по состоянию на 22.07.2018 составили 28 753,09 рублей.

Письмом N 05-13/18890 от 20.09.2018 требования уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов ПАО "СК "ХОСКА" направлены в арбитражный суд, ПАО "СК "ХОСКА" и конкурсному управляющему с приложением документов, подтверждающих обоснованность этих требований.

Так, уполномоченным органом была предъявлена недоимка по НДФЛ в размере 655 693,50 руб. за 6 мес. 2018 года.

На неуплаченную задолженность начислены пени в размере 9 214,29 руб. (требование N 13196 от 06.09.2018):

- 01.06.2018 -7 050,97 руб.;

- 01.07.2018 - 2 163,32 руб.

На недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 304 566,66 руб. за 6 мес. 2018 года начислены пени в размере 3 353,24 руб. (требование N 10617 от 06.09.2018):

- 01.06.2018 -781,92 руб.;

- 01.07.2018 - 2 571,32 руб.

На недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 155 357,41 руб. за 6 мес. 2018 года начислены пени в размере 1 720,68 руб. (требование N 10617 от 06.09.2018):

- 01.06.2018 - 403,28 руб.;

- 01.07.2018 - 1 317,40 руб.

На страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 313 816,89 руб. за 6 мес. 2018 года начислены пени в размере 14 464,88 руб. (требование N 10617 от 06.09.2018):

- 01.06.2018 - 3 372,96 руб.;

- 01.07.2018 - 11 091,92 руб.

Таким образом, общая сумма задолженности по пени, подлежащая включению в реестр требований кредиторов ПАО "СК "ХОСКА", составила 28 753,09 руб.

Довод жалобы о том, что необходимо ведение раздельного учета основного долга и штрафов внутри каждой очереди с разбивкой их по подочередям, судом апелляционной инстанции во внимание не принимается в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона о банкротстве реестр требований кредиторов ведет арбитражный управляющий или реестродержатель.

Согласно пункту 7 статьи 16 Закона о банкротстве в реестре требований кредиторов указываются сведения о каждом кредиторе, о размере его требований к должнику, об очередности удовлетворения каждого требования кредиторов, а также основания возникновения требований кредиторов.

В рассматриваемом случае заявленное требование отнесено судом ко второй и третьей очереди реестра требований кредиторов должника, при этом требование кредитора в части возмещения убытков в форме упущенной выгоды, взыскания неустоек (штрафов, пеней) выделены отдельной суммой и отнесены к третьей очереди.

Таким образом, данное обстоятельство будет иметь значение при определении порядка удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, в случае погашения кредиторской задолженности.

При возникновении разногласий между кредитором и конкурсным управляющим в части нарушения очередности удовлетворения заявленных требований, указанные лица вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением в порядке статьи 60 Закона о банкротстве.

Довод жалобы о не указании в мотивированном судебном акте сведений о том, что после перерыва в судебном заседании 16.01.2019 принимал участие представитель ГК "АСВ" Тё А.А., судом апелляционной инстанции во внимание не принимается, поскольку это является технической ошибкой, не повлекшей принятие неправильного по существу судебного акта. Кроме того, на участие этого представителя указано в протоколе судебного заседания.

Нарушений норм процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах, основания для отмены или изменения определения суда от 23.01.2019 и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 258, 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Хабаровского края от 23.01.2019 по делу N А73-10351/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение одного месяца со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Т.Д. Козлова

Судьи

Е.В. Гричановская Ж.В. Жолондзь