Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2019 г. N 15АП-2791/19

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 июля 2019 г. N Ф08-5327/19 настоящее постановление оставлено без изменения

город Ростов-на-Дону

28 марта 2019 г.

дело N А32-3097/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 марта 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Филимоновой С.С.,

судей Гуденица Т.Г., Соловьевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Струкачевой Н.П.,

при участии представителя заявителя Соловьева А.В. по доверенности от 20.02.2017, заинтересованного лица Гришко Н.В. по доверенности от 24.08.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Кубаньтрейдмет" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.01.2019 по делу N А32-3097/2017, принятое судьей Бондаренко И.Н. по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кубаньтрейдмет" к заинтересованному лицу Краснодарской таможне о признании незаконными решений о корректировке таможенной стоимости

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Кубаньтрейдмет" (далее - общество, заявитель, ООО "Кубаньтрейдмет") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Краснодарской таможне (далее - таможенный орган, заинтересованное лицо, таможня) о признании незаконными решений от 29.12.2016 о корректировке таможенной стоимости товара, вывезенного по ДТ N N 10309030/090316/0000262, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/291215/0001613, 10309030/201215/0001546.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 22.01.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просил решение отменить.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к несогласию с выводом суда первой инстанции о преюдициальности судебных актов по делам N А32-3100/2017, А32-3102/2017, и, как следствие, не выяснением обстоятельств, имеющих существенное значение для рассмотрения настоящего дела.

Заинтересованное лицо с доводами жалобы не согласилось по основаниям, изложенным в отзыве, просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции по делу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва таможни, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Кубаньтрейдмет" зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН 1082361000765, ИНН 2361000676, адрес (место нахождения): Краснодарский край, ст. Новощербиновская, ул. Лермонтова, 8/1, является участником внешнеэкономической деятельности.

Согласно контракту от 22.06.2015 N 3-2015, продавец (ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ", Россия, в лице генерального директора Бородина Олега Игоревича) согласился продать, а покупатель ("Norbrook Productions Limited", Британские Виргинские острова) согласился приобрести стальной лом ГОСТа 2787-75 в количестве 15 000 тонн (+/- 10%) по цене 170 долл. США за тонну. Страной назначения при отправке товаров является Турецкая Республика. При этом покупатель товаров зарегистрирован в Британских Виргинских островах. Согласно контракту от 22.06.2015 N 3-2015, стальной лом поставляется на условиях поставки FOB Ейск (Россия) Инкотермс.

Во исполнение указанного контракта, общество экспортировало стальной лом. В таможенном отношении товар оформлен по декларациям на товары N N 10309030/090316/0000262, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/291215/0001613, 10309030/201215/0001546. Таможенная стоимость товара определена по первому методу определения таможенной стоимости (по стоимости сделки с ввозимыми товарами).

Заявленные в графе 20 "Условия поставки" ДТ N N 10309030/090316/0000262, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/291215/0001613, 10309030/201215/0001546 сведения об условиях поставки соответствуют условиям поставки, указанным в контракте от 22.06.2015 N 3-2015. Согласно условиям контракта от 22.06.2015 N 3-2015, общая стоимость контракта не определена.

В подтверждение сведений о заявленной таможенной стоимости товаров в ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, 10309030/220316/0000344, 10309030/010416/0000400 декларантом на этапе таможенного декларирования были заявлены следующие документы:

- ДТС-3;

- уставные и регистрационные документы;

- контракт от 22.06.2015 N 3-2015 с дополнительными соглашениями;

- паспорт сделки от 23.06.2015 N 15060032/1481/0638/1/1;

- инвойсы от 20.12.2015 N 22, от 29.12.2015 N 23, от 26.01.2016 N 1, от 08.02.2016 N 2, от 19.02.2016 N 3, от 29.02.2016 N 4, от 09.03.2016 N 5, от 22.03.2016 N 6, от 01.04.2016 N 7;

- коносаменты от 20.12.2015 N 1, от 29.12.2015 N 1, от 26.01.2016 N 1, от 07.02.2016 N 1, от 19.02.2016 N 1, от 29.02.2016 N 1, от 07.03.2016 N 1, от 22.03.2016 N 1, от 31.03.2016 N 1;

- SWIFT от 23.06.2015, от 07.07.2015, от 22.07.2015, от 29.07.2015, от 09.09.2015;

- калькуляции себестоимости товаров от 20.12.2015 N 463, от 29.12.2015 N 481, от 26.01.2016 N 32, от 08.02.2016 N 61, от 19.02.2016 N 85, от 29.02.2016 N 103, от 09.03.2016 N 111, от 22.03.2016 N 132, от 01.04.2016 N 151 с приложением подтверждающих документов.

Для осуществления валютного контроля финансовых операций по контракту от 22.06.2015 N 3-2015 ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в отделении N 8619 ПАО "Сбербанк России" открыт паспорт сделки от 23.06.2015 N 15060032/1481/0638/1/1.

В дальнейшем паспорт сделки был переоформлен ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ":

- 14.09.2015 в связи с подписанием дополнительного соглашения от 09.09.2015 N 6 к контракту от 22.06.2015 N 3-2015 об увеличении количества товара до 17 000 тонн (+/- 10%);

- 17.12.2015 в связи с подписанием дополнительных соглашений от 10.12.2015 N N 7, 8 к контракту от 22.06.2015 N 3-2015 о продлении срока действия контракта до 31.05.2015, уменьшении цены товаров до 130 долл. США за тонну, а также увеличении количества товара до 22 000 тонн (+/- 10%);

- 25.03.2016 в связи с подписанием дополнительного соглашения от 22.03.2016 N 9 к контракту от 22.06.2015 N 3-2015 о продлении срока действия контракта до 30.04.2016 и увеличении количества товара до 24 000 тонн (+/- 10%).

Согласно условиям контракта от 22.06.2015 N 3-2015, допускается предоплата за груз: 95% фактурной стоимости, за вычетом авансов, оплачивается до отхода судна из порта погрузки банковским переводом после отправленных по факсу или электронной почте копий документов в течение одного банковского дня после даты выдачи коносаментов в зависимости от веса, указанного в отчете осмотра, выданного в порту погрузки; остаток 5% будет выплачиваться в течение 15 банковских дней после завершения выгрузки в порту разгрузки на основании данных в сертификатах по качеству и количеству независимой сюрвейерской компании, согласованной обеими сторонами в порту выгрузки.

Должностными лицами Краснодарской таможни в ходе контроля таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, на этапе таможенного декларирования выявлены признаки, указывающие на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.

По результатам проведенного должностными лицами Краснодарской таможни контроля приняты решения о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленной в ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, по шестому методу таможенной оценки на базе третьего метода.

С 18 февраля 2016 года на основании статьи 131 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее по тексту - ТК ТС) таможенным органом была проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" по вопросу достоверности заявленной таможенной стоимости при декларировании в регионе деятельности Краснодарской таможни в соответствии с таможенной процедурой "экспорт" товара "лом черных металлов_" по декларациям на товары (далее - ДТ) N N 10309030/090215/0000105, 10309030/111114/0001441, 10309030/150615/0000629, 10309030/130415/0000414, 10309030/091014/0001276, 10309030/280515/0000578, 10309030/210515/0000552, 10309030/100515/0000509, 10309030/220914/0001180, 10309030/200114/0000055, 10309030/270214/0000200, 10309030/280314/0000343, 10309030/110714/0000748, 10309030/070814/0000897, 10309030/190814/0000969, 10309030/050914/0001064, 10309030/301014/0001377, 10309030/190115/0000032, 10309030/160315/0000279, 10309030/250615/0000661, 10309030/020715/0000686, 10309030/100715/0000715, 10309030/210715/0000755, 10309030/220715/0000758, 10309030/170815/0000880, 10309030/010915/0000968, 10309030/120915/0001027, 10309030/200915/0001072, 10309030/240915/0001105, 10309030/021015/0001151, 10309030/301015/0001286, 10309030/121215/0001507, 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/220316/0000344, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, 10309030/010416/0000400, 10309030/110416/0000447, 10309030/180416/0000475, 10309030/250416/0000501, 10309030/290416/0000516, 10309030/100516/0000541, 10309030/180516/0000557, 10309030/300516/0000589 (проверяемый период: с 01.01.2014 по 20.07.2016).

Результаты проверки отражены в акте камеральной таможенной проверки от 29.12.2016 N 10309000/210/291216/А0010.

По результатам указанной проверки таможенный орган пришел к выводу о недостоверном заявлении обществом сведений о таможенной стоимости товара, задекларированного по ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, нарушении ООО "Кубаньтрейдмет" требований, установленных пунктом 3 статьи 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" и пункта 4 статьи 65 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Данные обстоятельства послужили основанием для принятия Краснодарской таможней решений от 29.12.2016 о корректировке таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, по шестому методу таможенной оценки на базе третьего метода.

Не согласившись с вышеуказанными решениями о корректировке таможенной стоимости товаров, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее по тексту - ТК ТС, действующий в период таможенного декларирования, документ утратил силу с даты вступления в силу Договора о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11.04.2017 - с 01 января 2018 года), любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства - членов таможенного союза, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются.

В соответствии со статьей 179 Таможенного кодекса Таможенного союза, товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с настоящим Кодексом. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

При помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары, в которой, в соответствии со статьей 181 ТК ТС, в том числе, указываются сведения о заявляемой таможенной процедуре, о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров, наименовании, описании и количестве товара в килограммах и в других единицах измерения.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 65 ТК ТС, декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления в декларации сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация (пункт 1 статьи 183 ТК ТС).

Согласно статье 64 Таможенного кодекса Таможенного союза, стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств-членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 4 статьи 65 ТК ТС).

Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров (пункт 1 статьи 68 ТК ТС).

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 65 Таможенного кодекса Таможенного союза и пунктом 3 статьи 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее по тексту - Соглашение) лицо, декларирующее таможенную стоимость ввозимых товаров, обязано подтвердить соответствие заявленных им сведений действительности (достоверность), представив в таможенный орган количественно определяемую и документально подтвержденную информацию.

Согласно пункту 1 статьи 68 Таможенного кодекса Таможенного союза единственным основанием для принятия таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости является ее недостоверное заявление декларантом, в том числе в связи с использованием сведений, не отвечающих требованиям пункта 4 статьи 65 Кодекса и пункта 3 статьи 2 Соглашения. В связи с этим при разрешении споров о правомерности корректировки таможенной стоимости товара судам следует учитывать, какие признаки недостоверного заявления таможенной стоимости установлены таможенным органом и нашли свое подтверждение в ходе проведения таможенного контроля, в том числе с учетом документов (сведений), собранных таможенным органом и дополнительно представленных декларантом.

Согласно части 2 статьи 112 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон о таможенном регулировании), порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, устанавливает Правительство Российской Федерации.

Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.2012 N 191 (далее - Правила N 191), установлен порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, в том числе особенности применения методов (правил) определения таможенной стоимости товаров, предусмотренных статьями 4, 6, 7, 9 и 10 Соглашения об определении таможенной стоимости, при вывозе товаров из Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 Правил N 191, основными принципами определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров являются принципы, которые установлены в Соглашении об определении таможенной стоимости, с учетом особенностей, установленных настоящими Правилами. Основным методом определения таможенной стоимости Правила N 191 предусматривают метод по цене сделки, который в рассматриваемом случае и применен обществом.

Условия применения метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами (метода 1) определены в пункте 7 Правил N 191, в соответствии с которым таможенной стоимостью оцениваемых (вывозимых) товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации в страну назначения и дополненная в соответствии с пунктом 17 настоящих Правил, при одновременном выполнении следующих условий:

- отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением тех, которые ограничивают географический регион, где товары могут быть перепроданы, или которые существенно не влияют на стоимость товаров;

- продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

- любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в соответствии с пунктами 17 - 22 настоящих Правил могут быть произведены дополнительные начисления;

- покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки с оцениваемыми (вывозимыми) товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 12 настоящих Правил.

Согласно пункту 16 Правил N 191 ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемые (вывозимые) товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 4 статьи 65 ТК ТС).

Согласно пункту 1 Приложения N 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости, утвержденного Решением Комиссии таможенного союза от 20.09.2010 N 376 "О порядке декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости", при декларировании товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с выбранным таможенным режимом, по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены следующие документы: учредительные документы покупателя ввозимых товаров; внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор поставки), действующие приложения, дополнения и изменения к нему; счет-фактура (инвойс); банковские документы (если счет-фактура оплачен в зависимости от условий внешнеторгового контракта), а также другие платежные документы, отражающие стоимость товара; страховые документы в зависимости от установленных договором условий сделки; договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) или документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), - в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, или из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены вычеты расходов по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза; котировки мировых бирж в случае, если ввозится биржевой товар; договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, договор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счета-фактуры (инвойсы), банковские платежные документы за оказание посреднических услуг в зависимости от установленных договором условий сделки; договоры, счета-фактуры (инвойсы), счетапроформы, бухгалтерские документы, таможенные декларации, оформленные таможенными органами государств - членов Таможенного союза на вывоз товаров (если товары поставлялись на вывоз с таможенной территории Таможенного союза), и другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза ввозимых (ввезенных) товаров, если предоставление таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их стоимость не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате; лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым (ввезенным) товарам (если указанные платежи предусмотрены в качестве условия продажи ввозимых товаров); документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о части дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввезенных товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки); договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары, упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в случае, если данные расходы произведены покупателем, но не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки); другие документы и сведения, которые декларант может представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.

В соответствии со статьей 111 ТК ТС, таможенные органы проверяют документы и сведения, представленные при совершении таможенных операций, с целью установления достоверности сведений, подлинности документов и (или) правильности их заполнения и (или) оформления.

Проверка достоверности сведений, представленных таможенным органам при совершении таможенных операций, осуществляется путем их сопоставления с информацией, полученной из других источников, анализа сведений таможенной статистики, обработки сведений с использованием информационных технологий, а также другими способами, не запрещенными таможенным законодательством таможенного союза. При проведении таможенного контроля таможенный орган вправе мотивированно запросить в письменной форме дополнительные документы и сведения с целью проверки информации, содержащейся в таможенных документах. Запрос дополнительных документов и сведений в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи и их проверка не должны препятствовать выпуску товаров, если иное прямо не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 110 ТК ТС, одной из форм таможенного контроля является таможенная проверка. Камеральная таможенная проверка осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений контролирующих государственных органов государств - членов Таможенного союза, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц (пункт 1 статьи 131 ТК ТС).

Пунктом 3 статьи 131 ТК ТС установлено, что камеральные таможенные проверки осуществляются без ограничения периодичности их проведения.

По правилам статьи 174 Закона N 311-ФЗ таможенный контроль осуществляется таможенными органами в формах и порядке, которые установлены, в том числе главой 19 ТК ТС с учетом положений, установленных указанным Законом. В силу пункта 1 части 1 статьи 178 Закона N 311-ФЗ результаты таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки при проведении камеральной таможенной проверки.

Общество указывает, что декларантом при таможенном декларировании представлен полный перечень документов, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным методом определения таможенной стоимости. Расчет стоимости товаров был произведен на основании цены товара, фактически уплаченной продавцу.

Рассмотрев указанные доводы, суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

Статьей 66 ТК ТС таможенному органу в рамках проведения таможенного контроля предоставлено право осуществления контроля таможенной стоимости товаров, по результатам которого, согласно статье 67 ТК ТС, таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

Согласно статье 99 ТК ТС, таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение 3 лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем.

В случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 69 ТК ТС).

Для проведения дополнительной проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения и установить срок для их представления, а декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены (пункт 3 статьи 69 ТК ТС).

Пунктом 1 статьи 68 ТК ТС предусмотрено, что решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение должно содержать обоснование и срок его исполнения.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, основанная на статье VII ГАТТ 1994, исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции. При этом за основу определения действительной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься договорная цена товаров и не должна приниматься фиктивная или произвольная стоимость. С учетом данных положений примененная сторонами внешнеторговой сделки цена ввозимых товаров не может быть отклонена по мотиву одного лишь несогласия таможенного органа с ее более низким уровнем в сравнении с ценами на однородные (идентичные) ввозимые товары или ее отличия от уровня цен, установившегося во внутренней торговле. Вместе с тем судам необходимо учитывать, что одним из правил таможенной оценки является наделение таможенных органов правом убеждаться в достоверности декларирования таможенной стоимости исходя из действительной стоимости ввозимых товаров, которое реализуется при проведении таможенного контроля (статья 17 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994, пункт 5 статьи 2 Соглашения).

Как следует из материалов дела и установлено судом, между ООО "Кубаньтрейдмет" и компанией "Norbrook Productions Limited" (Британские Виргинские острова) заключен контракт от 22.06.2015 N 3-2015 на поставку товара - стальной лом ГОСТа 2787-75 в количестве 15 000 тонн (+/- 10%) по цене 170 долл. США за тонну.

Контракт от 22.06.2015 N 3-2015 составлен на английском и русском языках. Место заключения контракта не указано. Контракт подписан генеральным директором ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" Бородиным О.И. со стороны продавца и неизвестным лицом, имя, фамилия, статус и полномочия которого нигде не обозначены, со стороны покупателя.

Согласно условиям контракта, страной назначения при отправке товаров является Турецкая Республика. При этом покупатель товаров зарегистрирован в Британских Виргинских островах.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 13 ноября 2007 года N 108н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)" Британские Виргинские острова являются офшорной зоной.

В ходе камеральной таможенной проверки по запросу Краснодарской таможни ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" были представлены выписки по счету и платежные документы, подтверждающие оплату товаров иностранным контрагентом (таблица N 23 акта камеральной таможенной проверки).

N п/п	Номер ДТ	Фактурная стоимость, долл. США	Платежный документ	Сумма платежа, долл. США
1	10309030/201215/0001546	364 000	8ШРТ от 23.06.2015	600 000
2	10309030/291215/0001613	357 890	8ШРТ от 07.07.2015	600 000
3	10309030/260116/0000079	382 200	8ШРТ от 09.07.2015	200 000
4	10309030/080216/0000128	378 300	8ШРТ от 22.07.2015	600 000
5	10309030/190216/0000181	533 000	8ШРТ от 29.07.2015	650 000
6	10309030/290216/0000216	338 000	8ШРТ от 30.07.2015	50 000
7	10309030/090316/0000262	361 400	8ШРТ от 09.09.2015	430 000
8	10309030/220316/0000344	338 000	8ШРТ от 23.03.2016	250 000
9	10309030/010416/0000400	364 000	8ШРТ от 26.04.2016	36 790
Итого:		3 416 790		3 416 790

В результате анализа вышеуказанных документов было установлено, что в графе "Информация о денежном переводе" SWIFT от 23.06.2015 имеется ссылка на контракт от 22.06.2015 N 3-2015.

Оплата по SWIFT от 09.07.2015 на сумму 200 000 долл. США, SWIFT от 22.07.2015 на сумму 600 000 долл. США, SWIFT от 29.07.2015 на сумму 650 000 долл. США, SWIFT от 30.07.2015 на сумму 50 000 долл. США, SWIFT от 09.09.2015 на сумму 430 000 долл. США, SWIFT от 23.03.2016 на сумму 250 000 долл. США, SWIFT от 26.04.2016 на сумму 36 790 долл. США осуществлена компанией "Colbert Business Corp." (Белиз) в соответствии с дополнительными соглашениями от 08.07.2015 N 2, от 22.07.2015 N 3, от 29.07.2015 N 4, от 30.07.2015 N 5, от 09.09.2015 N 6, от 22.03.2016 N 9, от 18.04.2016 N 10 к контракту от 22.06.2015 N 3-2015.

Оплата по SWIFT от 07.07.2015 на сумму 600 000 долл. США осуществлена компанией "Impex center limited" (Объединенные Арабские Эмираты) в соответствии с дополнительным соглашением от 07.07.2015 N 1 к контракту от 22.06.2015 N 3-2015.

Оплата произведена на банковский счет ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ", указанный в контракте от 22.06.2015 N 3-2015. На всех SWIFT имеются отметки ПАО "Сбербанк России" о проведении платежей.

Осуществление оплаты за товары также подтверждается выпиской по счету ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" и ведомостью банковского контроля по паспорту сделки от 23.06.2015 N 15060032/1481/0638/1/1, представленным ПАО "Сбербанк России" по запросу Краснодарской таможни.

Ведомости банковского контроля по паспорту сделки от 23.06.2015 N 15060032/1481/0638/1/1, представленные ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" и ПАО "Сбербанк России" по запросам Краснодарской таможни, имеют нулевое сальдо расчетов, то есть сумма поступивших платежей по контракту равна сумме по подтверждающим документам.

Согласно условиям контракта от 22.06.2015 N 3-2015 цена товара установлена в размере 170 долл. США за тонну. Дополнительным соглашением от 10.12.2015 N 7 к контракту от 22.06.2015 N 3-2015 цена товара снижена до 130 долл. США за тонну. Количество товара с учетом дополнительных соглашений к контракту - 24 000 тонн (+/- 10%). В рамках контракта ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в адрес "Norbrook Productions Limited" выставлены инвойсы: от 20.12.2015 N 22 на сумму 364 000 долл. США (2800 тонн * 130 долл. США за тонну); от 29.12.2015 N 23 на сумму 357 890 долл. США (2753 тонн * 130 долл. США за тонну); от 26.01.2016 N 1 на сумму 382 200 долл. США (2940 тонн * 130 долл. США за тонну); от 08.02.2016 N 2 на сумму 378 300 долл. США (2910 тонн * 130 долл. США за тонну); от 19.02.2016 N 3 на сумму 533 000 долл. США (4100 тонн * 130 долл. США за тонну); от 29.02.2016 N 4 на сумму 338 000 долл. США (2600 тонн * 130 долл. США за тонну); от 09.03.2016 N 5 на сумму 361 400 долл. США (2780 тонн * 130 долл. США за тонну); от 22.03.2016 N 6 на сумму 338 000 долл. США (2600 тонн * 130 долл. США за тонну); от 01.04.2016 N 7 на сумму 364 000 долл. США (2800 тонн * 130 долл. США за тонну).

В ходе таможенного декларирования величина таможенной стоимости товаров в ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262 была заявлена ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" путем пересчета фактурной стоимости, указанной в инвойсах, в национальную валюту Российской Федерации по курсу на дату подачи ДТ, без дополнительных начислений в соответствии с п.17 Правил. В ходе таможенного декларирования товаров по ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262 ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в ДТС-3 были заявлены следующие сведения:

1) взаимосвязь между продавцом и покупателем в значении, указанном в п.1 ст.3 Соглашения от 25.01.2008, отсутствует;

2) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров;

3) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

4) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно уплачивает в качестве условия продажи товаров, не предусмотрены;

5) продажа не зависит от соблюдения условия, в силу которого часть дохода от последующих продаж, от распоряжения товарами иным способом или их использования, будет причитаться прямо или косвенно продавцу.

В ходе камеральной таможенной проверки ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" по запросу Краснодарской таможни были представлены калькуляции себестоимости лома и отходов черных металлов (таблица N 24 акта камеральной таможенной проверки). В ходе проверки статей калькуляции таможенным органом установлено следующее.

Основной статьей расходов, которая существенно влияет на себестоимость товаров, является закупка лома черных металлов. При этом основными поставщиками ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" (от 95 до 100% от общего объема закупок в стоимостном выражении) являются ООО "ИМПУЛЬС" (ИНН 2350009317), ООО "НОВАЯ ЗВЕЗДА" (ИНН 2334022656) и индивидуальный предприниматель Бородин Олег Игоревич (ИНН 615500189966).

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц учредителем ООО "ИМПУЛЬС" является Бородин Олег Игоревич (ИНН 615500189966). Также Бородин О.И. являлся директором ООО "ИМПУЛЬС" в 2005-2015 годах.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц в 2014-2016 годах учредителем ООО "НОВАЯ ЗВЕЗДА" являлся Бородин О.И. (ИНН 615500189966). Кроме того, большую часть услуг (сдача в аренду транспортных средств, пресса, нежилого помещения, экскаватора и др.) ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" оказывает индивидуальный предприниматель Бородин Олег Игоревич (ИНН 615500189966).

Таким образом, ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" заключены договоры оказания услуг и поставки товаров с взаимосвязанными лицами, что могло существенно повлиять на цену, фактически уплаченную за товары и услуги.

В результате анализа документов, представленных поставщиками указанных в калькуляции товаров и услуг по запросам Краснодарской таможни, установлено, что заявленные в калькуляции сведения о стоимости товаров и услуг соответствуют сведениям в полученных документах.

Однако, в результате сопоставления документов, полученных от ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" и поставщиков лома в адрес ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ", было установлено следующее.

Согласно представленной ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" калькуляции средняя цена закупки лома составляет: по ДТ N 10309030/201215/0001546 - 6,26 руб. за кг; по ДТ N 10309030/291215/0001613 - 6,56 руб. за кг; по ДТ N 10309030/260116/0000079 - 6,77 руб. за кг; по ДТ N 10309030/080216/0000128 - 6,93 руб. за кг; по ДТ N 10309030/190216/0000181 - 6,86 руб. за кг; по ДТ N 10309030/290216/0000216 - 6,77 руб. за кг; по ДТ N 10309030/090316/0000262 - 6,81 руб. за кг.

Согласно сведениям, заявленным ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в графе 31 "Грузовые места и описание товаров" ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, основную массу экспортируемого лома черных металлов (95-98% от общего количества) составляет:

- стальной промышленный лом с толщиной стенок более 6 мм (81-82% от общего количества), что соответствует марке 3А по Межгосударственному стандарту ГОСТ 2787-75 "Металлы черные вторичные. Общие технические условия";

- стальной промышленный лом с толщиной стенок 4-6 мм (14-16% от общего количества), что соответствует марке 5А по Межгосударственному стандарту ГОСТ 2787-75 "Металлы черные вторичные. Общие технические условия".

В соответствии с приказами ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" от 20.02.2014 N 04/02/1, от 20.03.2014 N 06/03/1, от 31.07.2014 N 05/07, от 30.11.2014 N 15/11, от 01.02.2015 N 01/02, от 01.03.2015 N 01/03/1, от 02.11.2015 N 01/11, от 30.11.2015 N 06/11, от 02.12.2015 N 01/12, от 08.12.2015 N 02/12, от 16.12.2015 N 03/12, от 11.01.2016 N 01/01, от 15.03.2015 N 05/03 закупочные цены лома черных металлов составляли:

- в период с 20.02.2014 по 30.07.2014 - 9,6 руб. за кг лома марки 3А, 8,5 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 31.07.2014 по 30.11.2014 - 9,5 руб. за кг лома марки 3А, 7,5 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 30.11.2014 по 31.01.2015 - 10,5 руб. за кг лома марки 3А (большие партии лома свыше 10 тонн - 12,5 руб. за кг лома), 9,0 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 01.02.2015 по 28.02.2015 - 9,5 руб. за кг лома марки 3А, 8,0 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 01.03.2015 по 01.11.2015 - 9,5 руб. за кг лома марки 3А, 8,5 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 02.11.2015 по 29.11.2015 - 8,5 руб. за кг лома марки 3А, 7,5 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 30.11.2015 по 01.12.2015 - 8,2 руб. за кг лома марки 3А, 7,5 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 02.12.2015 по 07.12.2015 - 7,8 руб. за кг лома марки 3А, 7,2 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 08.12.2015 по 15.12.2015 - 7,7 руб. за кг лома марки 3А, 6,5 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 16.12.2015 по 10.01.2016 - 8,0 руб. за кг лома марки 3А, 6,5 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 11.01.2016 по 14.03.2016 - 8,3 руб. за кг лома марки 3А, 8,0 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 15.03.2016 по 23.03.2016 - 8,5 руб. за кг лома марки 3А, 7,0 руб. за кг лома марки 5А;

- в период с 24.03.2016- 9,0 руб. за кг лома марки 3А, 7,0 руб. за кг лома марки 5А.

Таким образом, сведения о цене закупки лома черных металлов, указанные ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в калькуляции, не соответствуют установленным закупочным ценам.

Согласно документам, представленным основными поставщиками лома черных металлов ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ", средняя цена закупки лома близка к цене его реализации в адрес ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ". При этом согласно условиям договоров поставки вывоз товара осуществляется транспортом ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ", то есть стоимость доставки лома не включена в закупочную цену.

Выявленные обстоятельства указывают на то, что заявленная ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в калькуляции стоимость закупки лома черных металлов не отражает реальной стоимости товаров, так как имеет место взаимосвязь ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" с основными поставщиками лома.

В ходе камеральной таможенной проверки у ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" был запрошен оригинал контракта от 22.06.2015 N 3-2015. В ответ ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" было представлено пояснение от 30.06.2016 N 330 согласно которому оригинал контракта отсутствует, так как в нем прописано, что контракт, подписанный посредством электронной или факсимильной связи, имеет обязательную юридическую силу как для продавца, так и для покупателя.

Краснодарской таможней в адрес компании "Norbrook Productions Limited" (Британские Виргинские острова) был направлен запрос с целью установления факта наличия договорных отношений между данной компанией и ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ". Согласно почтовому уведомлению направленный Краснодарской таможней запрос был вручен адресату, однако по состоянию на день завершения камеральной таможенной проверки ответ от компании "Norbrook Productions Limited" не получен.

Таким образом, факт наличия договорных отношений между ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" и компанией "Norbrook Productions Limited" представлением оригинала контракта либо ответом иностранного контрагента не подтвержден. В ходе рассмотрения дела арбитражным судом оригинал контракта заявителем также не был представлен со ссылками на те же обстоятельства.

Согласно договору уступки прав требования от 20.04.2015, представленному ООО КБ "КУБАНЬ КРЕДИТ" по запросу Краснодарской таможни, представителем компаний "Norbrook Productions Limited" и "Colbert Business Corp.", действующим по доверенности, является Грушевский Сергей Васильевич.

В результате визуального сравнения подписи Грушевского Сергея Васильевича на договоре уступки прав требования от 20.04.2015 с подписью представителя компании "Norbrook Productions Limited" в контракте от 22.06.2015 N 3-2015 установлено, что подписи имеют идентичное написание.

Согласно заключению эксперта федерального бюджетного учреждения Краснодарской лаборатории судебной экспертизы Минюста России от 16.12.2016 N 5199/04-1/3.1 изображения подписей в графах "Цедент" и "Цессионарий", расположенные в копии договора уступки прав требования от 20.04.2015, и изображения подписей в графе "Покупатель/the Buyer", расположенные в копии контракта от 22.06.2015 N 3-2015, являются изображениями одной и той же подписи.

В результате анализа документов, представленных Межрайонной инспекцией ФНС России N 12 по Краснодарскому краю, установлено, что Грушевский Сергей Васильевич (ИНН 615507153302) в 2013-2014 годах являлся работником ООО "ИМПУЛЬС".

В ходе камеральной таможенной проверки таможенному органу, помимо прочих, были представлены следующие документы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий:

- генеральные доверенности компаний "Norbrook Productions Limited" и "Colbert Business Corp." на имя Грушевского С.В.;

- соглашения компаний "Norbrook Productions Limited" и "Colbert Business Corp." о предоставлении Грушевскому С.В. полномочий директора;

- заявления Грушевского С.В. на открытие расчетных счетов "Norbrook Productions Limited" и "Colbert Business Corp." в банке "ABLV Bank" (Латвия);

- подтверждения о получении Грушевским С.В. удаленного управления расчетными счетами компаний "Norbrook Productions Limited" и "Colbert Business Corp." в банке "ABLV Bank" (Латвия), а также заявления на получение интернет-банка;

- справка ООО "ИМПУЛЬС" от 28.10.2014 N 117 о том, что Грушевский С.В. работает в ООО "ИМПУЛЬС" в должности коммерческого директора с 02.08.2005 (приказ от 02.08.2005 N 05/08/2), выданная директором ООО "ИМПУЛЬС" О.И. Бородиным;

- трудовая книжка С.В. Грушевского, подтверждающая его нахождение в должности коммерческого директора ООО "ИМПУЛЬС" с 02.08.2005;

- письмо ООО "ИМПУЛЬС" от 27.01.2015, адресованное банку "ABLV Bank" (Латвия) и подписанное единственным участником ООО "ИМПУЛЬС" Бородиным О.И., согласно которому: "основным видом деятельности российской компании ООО "ИМПУЛЬС" является купля-продажа лома черных металлов на внутреннем рынке в РФ. При этом иностранная компания "Norbrook Productions Limited" была создана для осуществления деятельности на зарубежных рынках и Грушевский С.В. курирует данное направление бизнеса. Имея соответствующий опыт и квалификацию, Грушевский С.В. был назначен поверенным и единственным собственником компании "Norbrook Productions Limited". В то же время Грушевский С.В. остается коммерческим директором российской компании ООО "ИМПУЛЬС", а получаемый доход от деятельности российской компании инвестирует в развитие зарубежного бизнеса".

Таким образом, контракт от 22.06.2015 N 3-2015 заключен между ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в лице генерального директора Бородина Олега Игоревича и "Norbrook Productions Limited" в лице представителя по доверенности Грушевского Сергея Васильевича, который является взаимосвязанным с ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" лицом, что могло существенно повлиять на цену, фактически уплаченную за товары.

Кроме того, данные фактические обстоятельства были установлены в рамках дел N А32-3100/2017 (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 27.06.2018 N 308-КГ18- 8153), N 3102/2017 (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 N 308-КГ18- 21323), судебные акты по которым вступили в законную силу, и имеют преюдициальное значение, что означает отсутствие необходимости повторно доказывать установленные в судебном акте факты.

Судом не приняты представленные юридическим лицом в обоснование правомерности заявленных требований в материалы дела копия трудовой книжки Грушевского С.В. (серия АТ-II 6630569, дата заполнения 12.08.1981) и заключение специалиста N 5590 от 14.05.2018 по комплексному исследованию документов как противоречащие вступившим в законную силу судебным актам по рассматриваемой камеральной проверке.

При этом заключение специалиста N 5590 от 14.05.2018, проведенное по инициативе заявителя ООО "Эксперт" во внесудебном порядке на основании договора N 5590 от 04.05.2018, заключенного с ООО "Кубаньтрейдмет", не принято судом во внимание, поскольку, исходя из его наименования и содержания, является заключением специалиста, а не проведенной в установленном порядке экспертизой, осуществление которой включает, в том числе, предупреждение эксперта в соответствии с законодательством Российской Федерации об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Т.е., данный документ представляет собой мнение отдельного специалиста по поставленным перед ним вопросам.

Доводы заявителя, ссылающегося на показания Ситникова Р.В. (протокол допроса свидетеля от 24.09.2018), Гусаковой И.М. (протокол допроса свидетеля от 07.09.2018), Грушевского С.В. (протокол допроса свидетеля от 27.02.2017) не приняты судом во внимание, уголовное дело, в рамках которого проводились указанные следственные мероприятия, судом не рассмотрено, так как по нему отсутствует вступивший в законную силу судебный акт или иной итоговый процессуальный документ.

В отдел таможенного контроля после выпуска товаров Краснодарской таможни отделом по борьбе с особо опасными видами контрабанды (далее по тексту - ОБООВК) Краснодарской таможни представлены импортные таможенные декларации Турецкой Республики, а также инвойсы, транспортные и иные документы, полученные в рамках оперативно-розыскной деятельности от таможенной службы Республики Турция в рамках Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турции о сотрудничестве и взаимной помощи в таможенных делах (Анкара, 16.09.1997).

В результате сопоставления документов, представленных ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в ходе таможенного декларирования и в ходе камеральной таможенной проверки, с документами, представленными ОБООВК, установлено следующее.

При рассмотрении представленных ОБООВК импортных таможенных деклараций Турецкой Республики, полученных в ходе проведенной оперативно-розыскной деятельности, установлено, что российским экспортным ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262 соответствуют импортные таможенные декларации Турецкой Республики от 26.12.2015 N 15410500IM110413, от 03.01.2016 N 16410500IM000017, от 01.02.2016 N 16410500IM008907, от 15.02.2016 N 16410500IM013568, от 25.02.2016 N 16410500IM017512, от 05.03.2016 N 16410500IM020753, от 22.03.2015 N 16410500IM026563. Сведения, указанные в импортных таможенных декларациях идентифицируются со сведениями, заявленными в российских экспортных ДТ, а именно: по наименованию товара, по весовым характеристикам, морскому судну, номеру и дате коносамента, порту погрузки, порту назначения, получателю товара. При этом стоимость товаров, заявленная ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в российских экспортных ДТ, отлична от стоимости товаров, указанной в импортных таможенных декларациях Турецкой Республики, в меньшую сторону (таблица N 25 акта камеральной таможенной проверки от 29.12.2016 N 10309000/210/291216/А0010).

В комплекте документов к таможенной декларации Турецкой Республики 26.12.2015 N 15410500IM110413 имеется инвойс от 20.12.2015 N 85, выставленный компанией "IMPEX CENTER LIMITED" (ОАЭ) в адрес компании "KROMAN CELIK SAN.A.S." (Турция) на сумму 537 600 долл. США.

В комплекте документов к таможенной декларации Турецкой Республики от 03.01.2016 N 16410500IM000017 имеется инвойс от 29.12.2015 N 90, выставленный компанией "IMPEX CENTER LIMITED" (ОАЭ) в адрес компании "KROMAN CELIK SAN.A.S." (Турция) на сумму 509 305 долл. США.

В комплекте документов к таможенной декларации Турецкой Республики 01.02.2016 N 16410500IM008907 имеется инвойс от 26.01.2016 N 1, выставленный компанией "SCRAP CENTER LIMITED" (ОАЭ) в адрес компании "KROMAN CELIK SAN.A.S." (Турция) на сумму 552 720 долл. США.

В комплекте документов к таможенной декларации Турецкой Республики 15.02.2016 N 16410500IM013568 имеется инвойс от 31.01.2016 N 4, выставленный компанией "SCRAP CENTER LIMITED" (ОАЭ) в адрес компании "KROMAN CELIK SAN.A.S." (Турция) на сумму 547 080 долл. США.

В комплекте документов к таможенной декларации Турецкой Республики от 25.02.2016 N 16410500IM017512 имеется инвойс от 19.02.2016 N 3, выставленный компанией "IMPEX CENTER LIMITED" (ОАЭ) в адрес компании "KROMAN CELIK SAN.A.S." (Турция) на сумму 758 500 долл. США.

В комплекте документов к таможенной декларации Турецкой Республики от 22.03.2015 N 16410500IM026563 имеется инвойс от 05.03.2016 N 8, выставленный компанией "SCRAP CENTER LIMITED" (ОАЭ) в адрес компании "KROMAN CELIK SAN.A.S." (Турция) на сумму 522 640 долл. США.

В результате сопоставления документов таможенным органом установлено, что ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" (Россия) фактически экспортирует лом черных металлов в адрес компании "KROMAN CELIK SAN.A.S." (Турция) минуя третьи страны в рамках контракта, заключенного с оффшорной взаимосвязанной компанией "NORBROOK PRODUCTIONS LIMITED" (Британские Виргинские острова). В случае, если бы контракт на поставку товаров был заключен ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" напрямую с фактическим покупателем товаров, то стоимость товаров значительно бы превысила заявленную ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" в ходе таможенного декларирования.

Таким образом, ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" на этапе таможенного декларирования скрыло от Краснодарской таможни истинную стоимость партий лома и отходов черных металлов, задекларированных по ДТ N N 10309030/201215/0001546,10309030/291215/0001613,10309030/260116/00000 79, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, путем представления коммерческих документов (инвойсы, контракты и другие), содержащих информацию о заниженной цене за одну тонну металлолома.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что информация о таможенной стоимости товаров, указанная при таможенном декларировании по ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, является недостоверной.

Иимеющиеся в деле копии импортных деклараций получены от таможенной службы Республики Турция официальным путем, снабжены переводом на русский язык. Правильность перевода документально не опровергнута.

Таким образом, информация о таможенной стоимости спорного товара, указанная в импортных декларациях, представленных Турецкой Республикой, является достоверной и отвечает признакам допустимого доказательства, подтверждающего позицию таможни о заявлении обществом недостоверных сведений о таможенной стоимости при декларировании товара.

Выявленные в ходе камеральной таможенной проверки обстоятельства и полученные документы свидетельствуют о недостоверном заявлении ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" таможенной стоимости вывозимых товаров по ДТ N N 10309030/201215/0001546,10309030/291215/0001613,10309030/260116/00000 79, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262. Вследствие чего, таможенная стоимость товаров, задекларированных по ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, не может быть определена методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами.

Из пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" следует, что в соответствии с пунктом 4 статьи 65 ТК ТС и пунктом 3 статьи 2 Соглашения лицо, декларирующее таможенную стоимость ввозимых товаров, обязано подтвердить соответствие заявленных им сведений действительности (достоверность), представив в таможенный орган количественно определяемую и документально подтвержденную информацию.

На основании вышеизложенного суд пришел к выводу о верности довода таможни о том, что документы, представленные ООО "Кубаньтрейдмет", не позволяют считать заявленную таможенную стоимость товаров, задекларированных по ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, документально подтвержденной и достоверной.

При этом в силу пункта 9 Постановления Пленума ВС РФ от 12.05.2016 N 18 от лица, ввозящего на таможенную территорию товар по цене, значительно отличающейся от сопоставимых цен идентичных (однородных) товаров, в целях исполнения требований пункта 4 статьи 65 и пункта 3 статьи 69 ТК ТС разумно ожидать поведения, направленного на заблаговременное собирание доказательств, подтверждающих действительное приобретение товара по такой цене, и доступных для получения в условиях внешнеторгового оборота.

Из решений о корректировке таможенной стоимости по ДТ N N 10309030/201215/0001546,10309030/291215/0001613,10309030/260116/00000 79, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262 следует, что таможенным органом при корректировке последовательно применены методы определения таможенной стоимости товаров.

Признаки недостоверности сведений о цене сделки, на основании которой приобретен товар, могут проявляться, в частности, в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов, по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таких сделок - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов (пункт 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства").

Пунктами 8, 9 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.03.2012 N 191 "Об определении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации" определено, что в случае если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами, таможенная стоимость таких товаров определяется с использованием либо метода по стоимости сделки с идентичными товарами, либо метода по стоимости сделки с однородными товарами, либо метода сложения. В случае если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена с использованием вышеуказанных методов, применяется резервный метод.

В ходе исследования возможности использования методов по стоимости сделки с идентичными/однородными товарами не выявлена ценовая информация по идентичным/однородным товарам, проданным для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными из Российской Федерации в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (вывозимые) товары, и соответствующая требованиям Постановления Правительства Российской Федерации от 06.03.2012 N 191 "Об определении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации".

В ходе исследования, проведенного на предмет возможности использования метода сложения, таможенным органом правомерно установлено, что не все компоненты таможенной стоимости, предусмотренные пунктами 32-35 Постановления Правительства Российской Федерации N 191 от 06.03.2012 "Об определении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации", подтверждаются документально.

С учетом изложенного, таможенная стоимость товаров, задекларированных по ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, определена резервным методом на базе ценовой информации, содержащейся в представленных комплектах импортных таможенных деклараций Турецкой Республики от 26.12.2015 N 15410500IM110413, от 03.01.2016 N 16410500IM000017, от 01.02.2016 N 16410500IM008907, от 15.02.2016 N 16410500IM013568, от 25.02.2016 N 16410500IM017512, от 05.03.2016 N 16410500IM020753, от 22.03.2015 N 16410500IM026563, и относящейся к товарам, задекларированным ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ".

Судом не принят довод заявителя о том, что таможенный орган не провел анализ экспортного рынка товара, обладающего идентичными/однородными признаками, и не выявил определенных показателей, искажающих действительную стоимость товара, так как материалами дела подтверждается, что Краснодарской таможней проводился анализ экспортного рынка товаров, обладающего идентичными/однородными признаками, в результате которого установлено отличие ИТС декларируемых ООО "КУБАНЬТРЕЙДМЕТ" товаров в меньшую сторону. Более того, согласно статистической информации Турции, предоставленной ЮТУ, в 2015 году импорт металлолома из Российской Федерации заявлялся с ИТС 0,30 долл. США за кг. В акте камеральной таможенной проверки, а также в оспариваемых решениях о корректировке таможенной стоимости отражена информация о проведенном анализе.

Судом установлено, что сведения, указанные в импортных таможенных декларациях, идентифицируются со сведениями, заявленными ДТ по наименованию товара, по весовым характеристикам, морскому судну, номеру и дате коносамента, порту погрузки, порту назначения, получателю товара. Следовательно, выбранный источник ценовой информации сопоставим по коммерческим, количественным, качественным и техническим характеристикам со сведениями о товарах, заявленных в спорных декларациях.

Таким образом, при определении таможенной стоимости товара, задекларированного по ДТ N N 10309030/201215/0001546, 10309030/291215/0001613, 10309030/260116/0000079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262, таможенным органом правомерно применен резервный метод в соответствии со статьей 10 Соглашения, с использованием в качестве источника ценовой информации сведений о цене товара, указанных в импортных таможенных декларациях Турецкой Республики и полученных в ходе проведения таможенного контроля.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Краснодарской таможней правомерно были приняты решения о корректировке таможенной стоимости товаров по ДТN N 10309030/201215/0001546,10309030/291215/0001613,10309030/260116/000 0079, 10309030/080216/0000128, 10309030/190216/0000181, 10309030/290216/0000216, 10309030/090316/0000262.

Доводы апелляционной жалобы были предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана надлежащая оценка, с которой суд апелляционной инстанции согласен. Фактов, которые могли бы повлиять на законность и обоснованность принятого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит. В связи с этим доводы апеллянта признаются судебной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда, поскольку сводятся только к несогласию с оценкой обстоятельств судом первой инстанции.

Таким образом, выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам, установленным по результатам исследования и оценки доказательств.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.01.2019 по делу N А32-3097/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через Арбитражный суд Краснодарского края в течение двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

С.С. Филимонова

Судьи

Т.Г. Гуденица М.В. Соловьева