Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2019 г. N 12АП-3227/19

г. Саратов

12 апреля 2019 г.

Дело N А57-17956/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 апреля 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поливановой А.А.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области Чернышевой И.А., действующей на основании доверенности от 30.03.2017 N 02-16/01646, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Чернышевой И.А., действующей на основании доверенности от 27.08.2018 N 05-13/71, представителя общества с ограниченной ответственностью "Саратов-Авто" Шапкина В.А., действующего на основании доверенности от 26.09.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 07 февраля 2019 года по делу N А57-17956/2018 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Саратов-Авто" (410037, г. Саратов, ул. Усть-Курдюмская, д. 6, ОГРН 1066450113817, ИНН 6452920597),

заинтересованное лицо: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (410038, г. Саратов, ул. Соколовогорская, д. 8а, ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860)

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Саратов-Авто" (далее - ООО "Саратов-Авто", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 27.03.2018 N 293 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 07 февраля 2019 года заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 27.03.2018 N 293 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, с инспекции в пользу общества взысканы расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление), Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области не согласились с принятым судебным актом и обратились в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просят решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

ООО "Саратов-Авто" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 25.10.2017 ООО "Саратов-Авто" в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) НДС за 3 квартал 2017 года, в которой к возмещению из бюджета заявлен НДС в сумме 8 067 430 руб.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по результатам которой составлен акт от 07.02.2018 N 743.

27.03.2018 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 293 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 255 869,11 руб. Кроме того, данным решением ООО "Саратов-Авто" доначислен НДС в сумме 1 290 347 руб., начислены пени в сумме 58 327,26 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 27.03.2018 N 293, ООО "Саратов-Авто" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Саратовской области.

Решением Управления от 22.05.2018 решение инспекции оставлено без изменения.

ООО "Саратов-Авто", полагая, что решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 27.03.2018 N 293 является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы общества, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции основывался на том, что общество обоснованно заявило вычеты по НДС по операциям приобретения запасных частей к автомобилям, которые использованы при гарантийном ремонте, и у заявителя не возникло обязанности восстанавливать данный НДС либо учитывать при исчислении налога на прибыль.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

Из материалов дела следует, что по договору оказания услуг по гарантийному и техническому обслуживанию от 01.07.2008 N WA0807TS ООО "Саратов-Авто" оказывало ООО "Тойота Мотор" услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию продукции (автомобилей, запасных частей и аксессуаров), которые в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются НДС.

Запасные части, использовавшиеся для гарантийного ремонта автомобилей, поступали налогоплательщику от ООО "Тойота Мотор" вместе с остальными запчастями, не использовавшимися для данной цели. Сумма НДС по всем приобретенным обществом запчастям принята им к вычету в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случаях приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Из абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемые периоды) следует, что налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает не только особенности учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, но и определяет порядок учета сумм "входного" НДС по всем товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции.

Абзац седьмой пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации содержит специальное правило, при котором налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, а воспользоваться правом на заявление вычетов по НДС по таким операциям наравне с операциями, подлежащими обложению указанным налогом.

Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2012 N 2676/2012, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.07.2015 N 305-КГ15-7168.

Судом первой инстанции установлено и не опровергнуто налоговым органом, что налогоплательщик применяет положения абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом периоде (1 квартал 2017 года), в котором доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

При этом в спорном налоговом периоде заявитель осуществлял как облагаемые НДС операции, так и оказывал услуги по гарантийному обслуживанию автомобилей, то есть осуществлял операции, не облагаемые НДС в силу подпункта 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик обязан восстановить НДС в сумме 1 290 347 руб., исчисленный со стоимости запасных частей, используемых при гарантийном ремонте автомобилей, так как указанные операции не подлежат обложению НДС.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил данный довод налогового органа, поскольку в силу прямого указания на то в абзаце седьмом пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации общество обоснованно заявило вычеты по НДС в спорной сумме по операциям приобретения запасных частей к автомобилям, которые использованы при гарантийном ремонте, и у заявителя не возникло обязанности восстанавливать данный НДС либо учитывать при исчислении налога на прибыль.

Апелляционная коллегия также соглашается с выводом суда первой инстанции о необоснованности доводов инспекции о применении правила, предусмотренное абзацем седьмом пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, только в отношении сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), частично используемым в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС и частично используемым в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, а также о том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, НДС, ранее принятый к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) использовались в деятельности, не облагаемой НДС, подлежит восстановлению.

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено право налогоплательщиков в случае незначительности доли необлагаемых НДС операций, принимать к вычету все предъявленные им суммы НДС, а не только суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, указанная норма предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС.

Иное означает лишение их права на вычет в части расходов по необлагаемым операциям, и, соответственно, противоречит действительному смыслу положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих право налогоплательщиков на вычет всех сумм НДС, относящихся к расходам на необлагаемую деятельность, если данные расходы в соответствующем периоде незначительны.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 23 января 2019 года по делу N А57-2775/2018.

Расчет доли расходов ООО "Саратов-Авто" лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования налогоплательщика.

Апелляционная коллегия находит, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы инспекции и Управления не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 07 февраля 2019 года по делу N А57-17956/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев