Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2019 г. N 19АП-1889/19

г. Воронеж

19 апреля 2019 г.

Дело N А08-10738/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 апреля 2019 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Миронцевой Н.Д.

судей Семенюта Е.А.

Донцова П.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малюгиным П.А.,

при участии:

от Государственного учреждения - Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от общества с ограниченной ответственностью "Пивстар": представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

рассмотрев апелляционную жалобу Государственного учреждения - Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Белгородской области от 06.02.2019 по делу N А08-10738/2018 (судья Линченко И. В.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Пивстар" (ИНН 3128045000, ОГРН 1033109215215) к Государственному учреждению - Белгородскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 3125004310, ОГРН 1023101638097) о признании недействительным решения N 240 от 20.07.2018,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Пивстар" (далее - ООО "Пивстар", Общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения- Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд социального страхования, Фонд) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 240 от 20.07.2018.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 06.02.2019 заявленные требования удовлетворены.

Решение Государственного учреждения - Белгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации N 240 от 20.07.2018 признано недействительным.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд социального страхования обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой и просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Считает, что спорные выплаты подлежат включению в состав облагаемой базы при исчислении страховых взносов, поскольку они не поименованы в пункте 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. Решение Фонда социального страхования является законным.

Лица, участвующие в деле, явку своих представителей не обеспечили, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Дело рассматривалось в отсутствие указанных лиц в порядке ст. ст. 156, 266 АПК РФ.

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

Государственным учреждением - Белгородским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная документальная проверка в отношении ООО "Пивстар" за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

В ходе проведения проверки были выявлены нарушения, которые нашли свое отражение в акте выездной проверки от 28.06.2018 N 240 (л.д. 42-44).

Заявитель, не согласившись со страховщиком, обратился к нему с возражениями на акт выездной проверки N 240 от 28.06.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки, с учетом представленных обществом возражений, отделением фонда вынесено решение от N 240 от 20.07.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (л.д.45-47), в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 1589,45 руб. и ему начислены пени в сумме 208, 38 руб. Также Обществу было предложено уплатить недоимку сумме 7947, 23 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод отделения фонда о неправомерном занижении обществом базы за период с мая 2017 года по декабрь 2017 года на сумму 3973617 руб. компенсации расходов на питание своим сотрудникам, выплаченной в соответствии с Положением о социальной политике в области персонала от 31.03.2017.

Не согласившись с решением Фонда, Общество обратилось в суд с заявлением.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) установлены правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определен порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных Законом об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний случаях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 20.2. Федерального закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, а также все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы и положений Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ позволяет сделать вывод, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Как указано в статье 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Из приведенных норм следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Как следует из материалов дела, отделением фонда установлено занижение обществом базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования на сумму 3 973 617,00 руб.

Обществом - страхователем на протяжении восьми месяцев - с мая по декабрь 2017 года - включительно, производились выплаты в пользу работников в виде расходов на питание, у которых разъездной характер работы, ненормированный рабочий день, работа в вечернее и ночное время, не позволяет организовать прием пищи в течении рабочей смены.

Выплаты производились на основании утвержденного генеральным директором ООО "ПИВСТАР" 31.03.2017 Положения о социальной политике в области персонала.

Так пунктом 2.6.1 указанного Положения предусмотрено, что компания компенсирует сотрудникам, условия труда которых отклоняются от нормальных (разъездной характер работы, ненормированный рабочий день, работа в вечернее (с 18-00 до 22-00 и ночное время (с 22-00 до 06-00, с учетом того, что работой в ночное время считается смена, не менее 50% которой приходится на ночное время), не позволяющим организовать прием пищи в течение рабочей смены на территории Компании, компенсацию расходов на питание.

Указанные выплаты производились обществом за счет собственных средств, оплачивая расходы своих работников, общество действовало по собственной инициативе безотносительно к качеству, сложности, количеству и условиям выполняемой ими работы, их квалификации и стажа.

Оплата стоимости питания своих сотрудников не зависела от результата работы конкретного сотрудника, носила социальный характер. В данном случае обеспечение сотрудников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников Общества.

Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, и, следовательно, данные выплаты не подпадают под понятие компенсационных выплат, приведенное в статье 164 ТК РФ.

Как разъяснено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. При этом выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя.

Поэтому данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

В связи с изложенным, арбитражный суд верно указал, что предоставляемые Обществом своим работникам материальные блага не могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Спорные выплаты в пользу работников, производимые работодателем на основании внутренних положений организации, не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не относятся к вознаграждению за труд, не носят обязательный характер и зависят от воли работодателя и наличия у него для этого финансовых средств.

Следовательно, данные выплаты не имеют поощрительного или стимулирующего характера, не зависят от личного вклада в работу.

Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

При таких обстоятельствах следует признать, что у Фонда социального страхования не имелось законных оснований для начисления Обществу недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафа.

В связи с чем, заявленные требования Общества обоснованно удовлетворены судом первой инстанции.

Доводы апелляционной жалобы фактически повторяют доводы, изложенные в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой инстанции, не опровергают выводы суда, сделанные с учетом установленных фактических обстоятельств, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены законно принятого судебного акта.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, апелляционная коллегия не усматривает.

Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со ст. 270 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

В связи с чем, оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 269 и статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Белгородской области от 06.02.2019 по делу N А08-10738/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья

Н.Д. Миронцева

Судьи

Е.А. Семенюта П.В. Донцов