Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2019 г. N 20АП-1535/19

г. Тула

26 апреля 2019 г.

Дело N А68-2347/2014

20АП-1535/2019 Резолютивная часть постановления объявлена 22.04.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.04.2019.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тучковой О.Г., судей Волошиной Н.А., Сентюриной И.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем Беляткиной К.А., при участии от конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Родина" Терехова В.И.- Маухина А.А. (доверенность от 17.04.2019), от Федеральной налоговой службы России в лице Федеральной налоговой службы по Тульской области - Кореневой А.В. (доверенность от 12.04.2019), от акционерного общества "Российский Сельскохозяйственный банк" - Суховой Д.В. (доверенность от 09.11.2018 N 229/9), в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы России на определение Арбитражного суда Тульской области от 08.02.2019 по делу N А68-2347/2014 (судья Девонина И.В.),

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Тульской области от 07.05.2015 в отношении общества с ограниченной ответственностью "Родина" (ОГРН 1047101673750, ИНН 7116036190) введена процедура внешнего управления сроком на 18 месяцев. Внешним управляющим утвержден Терехов Валерий Иванович.

Решением арбитражного суда Тульской области от 17.11.2016 ООО "Родина" признано несостоятельным (банкротом). Открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев. Конкурсным управляющим утвержден Терехов В.И.

Конкурсный управляющий ООО "Родина" Терехов В.И. обратился 22.10.2018 в арбитражный суд с ходатайством об урегулировании разногласий и установлении порядка распределения денежных средств должника, полученных от реализации предмета залога. Просил определить выплату задолженности на обязательное пенсионное страхование физических лиц, обеспечивающих сохранность залогового имущества ООО "Родина", из средств, предусмотренных п. 2 ст. 138 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и оставшиеся от суммы, вырученной от реализации предмета залога (20%) (с учетом уточнения).

Определением суда от 08.02.2019 ходатайство удовлетворено.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Федеральная налоговая служба РФ в лице Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в котором просит указанное определение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, Двадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Частью 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным данным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными настоящим Федеральным законом.

В силу пункта 10 статьи 16 Закона о банкротстве разногласия, возникающие между конкурсными кредиторами, уполномоченными органами и арбитражным управляющим, о составе, о размере и об очередности удовлетворения требований кредиторов по денежным обязательствам или об уплате обязательных платежей, рассматриваются арбитражным судом в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Статьей 60 Закона о банкротстве установлен порядок разрешения заявлений, ходатайств арбитражного управляющего, в том числе о разногласиях, возникших между ним и кредиторами.

По смыслу статьи 60 Закона о банкротстве рассмотрению судом подлежит не любое заявление по делу о банкротстве, а только то, которое подано лицом, имеющим право обращаться в суд в рамках дела о банкротстве, влекущее наличие фактических разногласий, требующих соответствующего разрешения судом в целях устранения препятствий для дальнейшего ведения процедуры банкротства.

Положения пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве устанавливают очередность погашения требований кредиторов по текущим платежам.

Статьей 134 Закона о банкротстве предусмотрено, что требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий;

в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам);

в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Согласно пункту 2 статьи 138 Закона о банкротстве в случае, если залогом имущества должника обеспечиваются требования конкурсного кредитора по кредитному договору, из средств, вырученных от реализации предмета залога, восемьдесят процентов направляется на погашение требований конкурсного кредитора по кредитному договору, обеспеченному залогом имущества должника, но не более чем основная сумма задолженности по обеспеченному залогом обязательству и причитающихся процентов.

Оставшиеся средства от суммы, вырученной от реализации предмета залога, вносятся на специальный банковский счет должника в следующем порядке:

пятнадцать процентов от суммы, вырученной от реализации предмета залога, - для погашения требований кредиторов первой и второй очереди в случае недостаточности иного имущества должника в целях погашения указанных требований;

оставшиеся денежные средства - для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей.

Как разъяснено в пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 58 "О некоторых вопросах, связанных с удовлетворением требований залогодержателя при банкротстве залогодателя", в соответствии с пунктом 1 статьи 138 Закона о банкротстве из средств, вырученных от реализации предмета залога, 70 % направляется на погашение требований кредитора по обязательству, обеспеченному залогом имущества должника, но не более чем основная сумма задолженности по обеспеченному залогом обязательству и причитающихся процентов (платы за пользование деньгами). Оставшиеся 30 % вносятся на специальный банковский счет должника.

С данного счета до 20 % направляется на погашение требований кредиторов первой и второй очереди (независимо от даты возникновения указанных требований), а также на погашение аналогичных требований, возникших после возбуждения дела о банкротстве. Остальные средства направляются на погашение названных в законе видов текущих платежей - судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей. Судам необходимо учитывать, что в число судебных расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 59 Закона о банкротстве включаются также расходы на опубликование сведений в порядке, установленном статьей 28 Закона о банкротстве. По смыслу Закона к этой категории текущих платежей относятся также расходы, связанные с продажей заложенного имущества (оплата издержек и вознаграждения организатора торгов и т.п.).

В рассматриваемом случае, учитывая, что обязательства возникли из кредитных договоров, то приведенный в абз. 1, 2 п. 15 постановления Пленума от 23.07.2009 N 58 порядок распределения денежных средств применяется в соотношении 80% и 20% (с учетом разъяснений, данных в п. 16 постановления Пленума от 23.07.2009 N 58).

Вместе с тем в соответствии с пунктом 6 статьи 138 Закона о банкротстве расходы на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах покрываются за счет средств, поступивших от реализации предмета залога до расходования этих средств в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи.

Судом установлено и не отрицается сторонами, что по итогам мероприятий, направленных на реализацию имущества должника, общая сумма реализации охраняемого имущества ООО "Родина" составила 10 670 447 руб. 40 коп., из них сумма реализации залогового имущества - 9 160 587 руб. 35 коп. (85,8501%); сумма реализации незалогового имущества - 1 509 860 руб. 05 коп. (14.1499%).

Общая сумма расходов по обеспечению сохранности залогового и незалогового имущества должника, за период проведения процедуры банкротства ООО "Родина" (заработная плата физических лиц в рамках трудовых отношений), составила 3 697 977 руб. 53 коп. (без учета налоговых сборов), из них сумма расходов по обеспечению сохранности залогового имущества 3 174 716 руб. 57 коп. (85,8501%), сумма расходов по обеспечению сохранности незалогового имущества 523 260 руб. 96 коп. (14.1499%). Общая задолженность по выплате заработной платы в адрес вышеуказанных физических лиц, являющаяся расходами должника на обеспечение сохранности залогового и незалогового имущества ООО "Родина", составила 1 227 169 руб. 32 коп. (1 053 525,81 -85,8501%).

При этом в ходе судебного разбирательства стороны согласились, что из стоимости залогового имущества в порядке пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве подлежит оплате заработная плата перед лицами, обеспечивающими сохранность залогового имущества должника в размере 1 053 525 руб. 81 коп.

Согласно пункту 5 статьи 134 Закона о банкротстве при оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, подоходный налог, профсоюзные и страховые взносы и другие), платежи, возложенные на работодателя в соответствии с названным Федеральным законом.

По правилам пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, должник является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по удержанию начисленной суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислении в бюджет.

В пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, и дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

При этом конкурсный управляющий должника обязан не только производить исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц, но и его уплату в сроки и в порядке, установленные действующим законодательством.

Поскольку при выплате заработной платы работникам, обеспечивающим охрану залогового имущества, конкурсный управляющий в силу налогового законодательства обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления заработной платы, суд области пришел к верному выводу о том, что 157 423 руб. (начисленный НДФЛ) также подлежат выплате за счет средств, поступивших от реализации предмета залога.

Вместе с тем, по мнению уполномоченного органа, из суммы денежных средств от предмета залога также должны быть выплачены денежные средства на обязательное пенсионное страхование физических лиц, обеспечивающих сохранность залогового имущества.

Как следует из разъяснений, содержащихся в абзаце четвертом пункта 3.1 и пункте 3.2 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2007 N 9-П, право застрахованных лиц, работающих по трудовому договору, на получение трудовой пенсии обеспечивается уплатой страхователями в их пользу страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Такие платежи, как отмечается в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения.

Абзацем первым и пятым пункта 14 Обзора судебной практики от 20.12.2016 изложена правовая позиция, согласно которой требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы. В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона.

Поскольку требование о выплате заработной платы подлежит удовлетворению во вторую очередь как требований кредиторов по текущим платежам, так и реестровых требований кредиторов, постольку требование об уплате основной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, являющееся текущим, также подлежит удовлетворению в составе второй очереди требований кредиторов по текущим платежам.

Данный вывод нашел свое подтверждение в ответе на вопрос 2 раздела: "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017 N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом страховых взносов признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

В материалы дела конкурсным управляющим ООО "Родина" представлен расчет погашения текущей задолженности, из которого следует:

расчет задолженности по заработной плате, НДФЛ, ПФР:

общая сумма задолженности (с учетом НДФЛ) перед лицами, обеспечивавших сохранность залогового имущества ООО "Родина" (85,8501%) - 1 210 948 руб. 81 коп., из них: сумма задолженности по основному долгу - 1 053 525 руб. 81 коп., сумма задолженности по НДФЛ - 157 423 руб., сумма задолженности на обязательное пенсионное страхование, перед лицами, обеспечивавших сохранность залогового имущества ООО "Родина" (85,8501%) - 266 322 руб. 57 коп.;

расчет порядка распределения денежных средств:

1. Общая сумма денежных средств, вырученных от реализации предмета залога и находящихся на залоговом счете ООО "Родина": 2 974 283 руб.

2. Общая сумма денежных средств, за минусом расходов на обеспечение сохранности залогового имущества ООО "Родина": 2 974 283 - 1 053 525,81 - 157 423 = 1 763 334,19 руб., из них к распределению:

сумма денежных средств на погашение требований залогового кредитора (80%) - 1 410 667 руб. 35 коп.;

сумма денежных средств на погашение текущих обязательств первой и второй очереди (20%) - 352 666 руб. 84 коп., из них: 5% - 88 166 руб. 70 коп., 15% - 264 500 руб. 13 коп.

Из представленного расчета усматривается, что после распределения денежных средств в составе второй очереди имеются денежные средства по покрытие расходов на обязательное пенсионное страхование. В силу статьи 431 НК РФ страховые взносы подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Кроме того, за указанный период возможны поступления денежных средств от реализации иного имущества должника, не находящегося в залоге.

При изложенных обстоятельствах требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, относящиеся ко второй очереди удовлетворения текущих требований, правомерно удовлетворены судом области за счет 20% суммы выручки от продажи имущества должника, являющегося предметом залога (пункт 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

При этом, суд области верно указал, что конкурсный управляющий должника при любых обстоятельствах обязан незамедлительно принять меры по выставлению к расчетному счету должника платежных поручений на уплату страховых взносов.

В апелляционной жалобе Федеральная налоговая служба ссылается на то, что обжалуемый судебный акт нарушает нормы материального права (п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве). По мнению уполномоченного органа правомерным является погашение задолженности ПФР перед лицами, обеспечивающими сохранность залогового имущества должника. ФНС России считает, что погашение должно быть осуществлено в рамках п.6 ст. 138 Закона о банкротстве, т.е. до расходования поступивших денежных средств от реализации залогового имущества в соответствии с п.2 ст. 138 Закона о банкротстве. Полагает, что задолженность по основному долгу на обязательное пенсионное страхование подлежит погашению в режиме второй очереди текущих платежей вместе с задолженностью по заработной плате и по налогам на доходы физических лиц.

Указанные доводы жалобы апелляционной коллегией не принимаются по следующим основаниям.

Страховые взносы на пенсионное страхование в ПФР и иные взносы, не могут быть отнесены к расходам на обеспечение сохранности предмета залога согласно п.6 ст. 138 Закона о банкротстве, так как плательщиком данных взносов является организация, выплачивающая заработную плату. Аналогичный правовой подход усматривается из постановления АС Поволжского округа от 06.06.2017 N Ф06-19788/2017.

Согласно пунктам 40, 41.1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", ко второй очереди текущих обязательств (абзац третий пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве) относится, в частности, заработная плата работников (независимо от того, за период какой процедуры она начислена и продолжает ли лицо оставаться на момент выплаты работником).

Удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы налога на доходы физических лиц как налоговым агентом (статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации) или членских профсоюзных взносов (пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" и статья 377 Трудового кодекса Российской Федерации), уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей.

Исчисленные в связи с начислением текущей заработной платы суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, уплачиваются в четвертой очереди текущих платежей.

В рассматриваемом деле работники приняты на работу в ходе конкурсного производства. В данном случае, конкурсный управляющий обязан производить исчисление, удержание сумм налога на доходы физических лиц, а также его уплату в сроки и в порядке, установленные действующим законодательством Российской Федерации, т.е. уплата НДФЛ должна быть произведена не позднее дня перечисления заработной платы.

Право застрахованных лиц, работающих по трудовому договору, на получение трудовой пенсии обеспечивается уплатой страхователями в их пользу страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, такие платежи, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения.

Поскольку требование о выплате заработной платы подлежит удовлетворению во вторую очередь как требований кредиторов по текущим платежам, так и реестровых требований кредиторов, требование об уплате основной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, являющееся текущим, также подлежит удовлетворению в составе второй очереди требований кредиторов по текущим платежам.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к иной, чем у суда, трактовке обстоятельств и норм права и не опровергают правомерности и обоснованности выводов арбитражного суда первой инстанции.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, не подтверждают неправильное применение судом норм материального и процессуального права, в связи с этим не могут служить основанием для отмены судебного акта.

Руководствуясь статьями 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Тульской области от 08.02.2019 по делу N А68-2347/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Г. Тучкова

Судьи

Н.А. Волошина И.Г. Сентюрина