Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2019 г. N 10АП-5348/19

г. Москва

27 мая 2019 г.

Дело N А41-50160/18

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 мая 2019 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Иевлева П.А.,

судей: Диаковской Н. В., Марченковой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Алибековой Д.Э.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя по делу - ИП Денисова В.А. - Палкина Н.Ю. по доверенности N 50 АА 9198573 от 05.12.2016,

от заинтересованного лица по делу - МРИФНС России N 5 по МО - Алейник О.В. по доверенности N 04-17/0998@ от 15.11.2018,

от заинтересованного лица по делу - ГУ-ГУПФР N 4 по г. Москве и МО - представитель не явился, извещен,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ГУ-ГУПФР N 4 по г. Москве и МО на решение Арбитражного суда Московской области от 26.02.2019 по делу N А41-50160/18, принятое судьей Захаровой Н.А., по заявлению ИП Денисова В.А. к МРИФНС России N 5 по МО и ГУ-ГУПФР N 4 по г. Москве и МО о признании недействительными требований, решений и аннулировании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Денисов Владимир Александрович (далее - ИП Денисов В.А., заявитель) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области (далее - МРИФНС России N 5 по Московской области, налоговый орган) и Государственному учреждению - Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 4 по г. Москве и Московской области (далее - ГУ-ГУПФР N 4 по г. Москве и Московской области) о признании недействительными требований N 060801170008576 по состоянию на 09.01.2017 г., N 060801170406759 по состоянию на 09.01.2017 г., N 150967 по состоянию на 16.08.2017 г., решений N 21462 от 29.06.2017 г. и N 21463 от 29.06.2017 г., вынесенных МРИФНС России N 5 по Московской области, обязании ГУ-ГУПФР N 4 по г. Москве и Московской области произвести возврат ИП Денисову В.А. излишне взысканных сумм страховых взносов, обязанность по уплате которых возникла до 01.01.2017 г., в размере 21.797 руб. 99 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 26.02.2019 заявленные требования удовлетворены.

ГУ-ГУПФР N 4 по г. Москве и МО не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Дело рассмотрено в соответствии с нормами ст. 153 АПК РФ или ст. 121-123, 153, 156 АПК РФ в отсутствие представителя ГУ-ГУПФР N 4 по г. Москве и МО, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru.

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представитель МРИФНС России N 5 по МО поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт.

Представитель ИП Денисова В.А. в судебном заседании возражал против доводов заявителя апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив апелляционную жалобу, материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 АПК РФ установил следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что 26.11.2014 г. в соответствии со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя 50 N 014207154 заявитель приобрел статус индивидуального предпринимателя.

02.03.2016 г. заявитель прекратил осуществление деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается уведомлением о снятии с учета физического лица в налоговом органе от 02.03.2016 г.

Повторная регистрация заявителя в качестве индивидуального предпринимателя состоялась 31.05.2017 г. по месту жительства - Московская область г. Подольск.

С момента первоначального приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента прекращения деятельности заявителем в полном объеме уплачивались страховые взносы, что подтверждается квитанциями: 2014 год: ОПС страховая часть - 1.684 руб. 71 коп. и ФФОМС - 330 руб. 46 коп.; 2015 год: ОПС страховая часть - 18.610 руб. 80 коп. и ФФОМС - 3.650 руб. 58 коп.; 2016 год: ОПС страховая часть - 3.330 руб. 15 коп., ФФОМС - 653 руб. 22 коп.

Таким образом, свои обязательства по уплате страховых взносов заявителем за 2014, 2015 и 2016 годы исполнены в полном объеме.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно п. 1, п. 2 ст. 4 Федерального закон от 03.07.2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 г. N 243-ФЗ) органы управления Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальных органов обязаны сообщить до 01.02.2017 г. в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов международных организациях, обособленных подразделениях российских организаций, которые наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, медиаторов, патентных поверенных и иных физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, по состоянию на 01.01.2017 г. в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон.

Таким образом, налоговым органам были переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

До 01.01.2017 г. отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212- ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляли контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны были своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производилось в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ.

Согласно п. 3 совместного письма ФПС России N БС-4-11/1304@, ПФ РФ N НП-30-26/947, ФСС РФ N 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017, сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам, а также задолженности по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 г. должно быть передано по утвержденным форматам в электронной форме (от 03.11.2016 г. N ЗН-4-1 /20983@/5И и N ЗН-4-1/20997@/02-11-02/06-4803П) в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации от территориальных органов ПФР и ФСС России в срок до 01.02.2017 г.

Корректировка переданного сальдо по расчетам по страховым взносам, налоговыми органами не допускается, следовательно, при принятии задолженности от органов ПФР и ФСС налоговые органы обязаны предпринять меры по взысканию указанной задолженности в порядке, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с письмом ФНС России от 25.04.2017 г. N ГД-4-8/7829, недоимка по страховым взносам и задолженность по пеням и штрафам, возникшие за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г., подлежат уплате плательщиком или взысканию налоговым органом в соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 г. N 243- ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, на основании п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание за счет денежных средств. В соответствии со ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

На основании полученных от органов пенсионного фонда данных налоговым органов были сформированы требование N 060801170008576 по состоянию на 09.01.2017 г. на сумму 143.466 руб. 01 коп. 130.275 руб. 60 коп. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой части трудовой пенсии, 13.190 руб. 41 коп. - пени) и требование N 060801170406759 по состоянию на 09.01.2017 г. на сумму 29 руб. 21 коп. (24 руб. 42 коп. - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой части трудовой пенсии, 4 руб. 79 коп. - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС до 01.01.2017 г.).

29.06.2017 г. при обработке программными средствами БД ПК ЭОД требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа налоговым органом по налогоплательщику были вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств N 21462 на сумму 140.111 руб. 44 коп. и N 21463 на сумму 17 руб. 51 коп.

Инкассовые поручения от 29.06.2017 г. N 29647 на сумму 126.945 руб. 45 коп., N 29648 на сумму 13.165 руб. 99 коп., N 29649 на сумму 14 руб. 64 коп., а также решения о приостановлении операций по счетам NN 15832, 15833 направлены в электронном виде для исполнения в МОСКОВСКИЙ ФИЛИАЛ АО КБ "МОДУЛЬБАНК".

Согласно принятым 12.07.2017 г. в электронном виде из органов ПФР дополнительных сведений о недоимке по страховым взносам налоговым органом 16.08.2017 г. было сформировано требование N 150967 на общую сумму 12.893 руб. 57 коп.

24.10.2017 г. налоговым органом было сформировано постановление о взыскании недоимки за счет имущества N 12421 на общую сумму 139.961 руб. 92 коп., которое было направлено в электронном виде в Подольский районный отдел судебных приставов.

04.12.2017 г. судебным приставом в отношении ИП Денисова В.А. возбуждено исполнительное производство N 160056243/5032 на сумму 139.961 руб. 92 коп.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, согласно Федеральному закону от 28.12.2017 г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 28.12.2017 г. N 436-ФЗ), статьей 11 вступившей в силу с 29.01.2018 г., налоговым органом было принято решение о списании задолженности кандидатов на списание N 2397 от 24.08.2018 г. на сумму 130.275 руб. 60 коп. (налог) и на сумму 13.393 руб. 01 коп. (пени) по КБК 18210202140060000160 ОКТМО 46760000 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 г.

В связи с произведенным списанием задолженности по ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 г. N 436-ФЗ налоговым органом приняты решения о возобновлении операций по счетам NN 21899, 21900 от 06.09.2018 г., а также сформированы отзывы инкассовых поручений N 1003 на сумму 126.945 руб. 45 коп. (налог), N 1004 на сумму 13.165 руб. 99 коп. (пени) и N 1005 на сумму 14 руб. 64 коп. (пени) по КБК 18210202140060000160 ОКТМО 46760000 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 г., которые направлены для исполнения в электронном виде в МОСКОВСКИЙ ФИЛИАЛ АО КБ "МОДУЛЬБАНК".

Также 06.09.2018 г. сформировано уточнение задолженности к постановлению N 12421 от 24.10.2017 г. на остаток задолженности 0 руб., которое также в электронном виде перенаправлено в Подольский районный отдел судебных приставов для завершения исполнительного производства N 160056243/5032 от 04.12.2017 г.

По состоянию на 19.09.2018 г. судебными приставами по исполнительному производству 125695/17/5032-ИП, возбужденному на основании постановления налогового органа N 12421 от 24.10.2017 г., с Денисова В.А. взысканы денежные средства в размере 21.797 руб. 99 коп.

Являясь страхователем в соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 05.12.2001 г. N 167- ФЗ), до 01.01.2017 г. заявитель обязан был своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ).

Согласно ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признавался календарный год. Отчетными периодами признавались первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В силу частей 4, 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ (действовавшего в спорный период правоотношений) в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ сроки влечет начисление пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212- ФЗ).

В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Суд первой инстанции пришел к обоснованным выводам, что по требованию N 060801170008576 по состоянию на 09.01.2017 г. - налоговым органом не представлено доказательств направления требования заявителю надлежащим образом, не указан период задолженности, в связи с чем указанное требование обоснованно признано судом недействительным;

по требованию N 060801170406759 по состоянию на 09.01.2017 г. - налоговым органом не представлено доказательств направления требования заявителю надлежащим образом, не указан период задолженности и недоимки, от которой рассчитаны пени, в связи с чем указанное требование обоснованно признается судом недействительным;

по требованию N 150967 по состоянию на 16.08.2017 г. - налоговым органом выставлено требование за 4 квартал 2016 года, в котором заявитель не имел статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем указанное требование обоснованно признано судом недействительным;

Решение N 21462 от 29.06.2017 признано судом недействительным, поскольку вынесено на основании требования N 060801170008576 по состоянию на 09.01.2017 г., признанного судом недействительным;

Решение N 21463 от 29.06.2017 признано судом недействительным, поскольку вынесено на основании требования N 060801170406759 по состоянию на 09.01.2017 г., признанного судом недействительным.

На основании оспариваемых ненормативных правовых актов судебными приставами с ИП Денисова В.А. взысканы денежные средства в размере 21.797 руб. 99 коп. на основании платежных поручений N 603132 от 07.08.2018 г. в размере 1.021 руб., N 603127 от 07.08.2018 г. в размере 7 руб. 71 коп., N 603131 от 07.08.2018 г. в размере 18.382 руб. 44 коп., N 603130 от 07.08.2018 г. в размере 1.081 руб., N 603129 от 07.08.2018 г. в размере 1.093 руб. 03 коп., N 603128 от 07.08.2018 г. в размере 203 руб. 79 коп., N 603133 от 07.08.2018 г. в размере 9 руб. 02 коп.

Указанные денежные средства обоснованно признаны судом излишне взысканными, поскольку за указанный период 2014-2016 г.г. налогоплательщиком добровольно были оплачены страховые взносы, о чем свидетельствуют представленные платежные документы, а также судебным приставом- исполнителем произведено повторное списание задолженности.

Повторная регистрация заявителя в качестве индивидуального предпринимателя состоялась 31.05.2017 г. по месту жительства - Московская область г. Подольск.

Таким образом, переплата в размере 21.797 руб. 99 коп. подлежит возврату заявителю органом пенсионного фонда по месту регистрации заявителя в настоящее время в г. Подольске Московской области - ГУ-ГУПФР N 4 по г. Москве и Московской области.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации.

Доводы апелляционной жалобы проверены апелляционным судом и отклонены, поскольку противоречат фактическим обстоятельствам дела, основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства и не могут повлиять на законность и обоснованность принятого решения суда первой инстанции.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка всем имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Из доводов апелляционной жалобы, материалов дела, оснований для отмены решения суда первой инстанции не усматривается.

Руководствуясь статьями 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 26.02.2019 по делу N А41-50160/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

П.А. Иевлев

Судьи

Н.В. Диаковская Н.В. Марченкова