Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июня 2019 г. N 11АП-8107/19

г.Самара

21 июня 2019 г.

Дело N А65-37143/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 июня 2019 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Лихоманенко О.А., Засыпкиной Т.С., при ведении протокола судебного заседания Ахмеджановой Э.М. с участием:

от открытого акционерного общества "Сетевая компания" - представителя Хусаиновой Р.Р. (доверенность от 25.12.2017),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 России по Республике Татарстан - представитель явился, извещена,

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 19 июня 2019 года апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 России по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 марта 2019 года по делу N А65-37143/2018 (судья Хасаншин И.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества "Сетевая компания" (ОГРН 1021602830930, ИНН 1655049111), г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N8 России по Республике Татарстан, г. Зеленодольск, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании незаконным бездействия по возврату из бюджета суммы НДФЛ в размере 27 844 руб. 70 коп. и взыскании процентов в размере 120 674 руб. 31 коп.,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Сетевая компания" (далее - ОАО "Сетевая компания", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 России по Республике Татарстан (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция), с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным бездействия налогового органа по отказу в возврате из бюджета суммы НДФЛ в размере 3 069 руб., о взыскании с ответчика 118 932 руб. 12 коп. процентов.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по Республике Татарстан).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 марта 2019 года заявленные требования удовлетворены частично, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 России по Республике Татарстан в пользу ОАО "Сетевая компания" взыскано 118 932 руб. 12 коп. процентов, 7 568 руб. расходов по госпошлине. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь на то, что заявителем в материалы дела не представлено доказательств того, что суммы налога, на основании которых заявителем были рассчитаны проценты, присужденные судом, были уплачены именно на основании требований налогового органа об уплате налога. Заявителем не представлены в материалы дела ни требования об уплате налога, ни платежные поручения, из которых следовало бы, что уплата указанных сумм налога была произведена во исполнение требований налогового органа. на основании указанных требований (их реквизиты приведены заявителем в дополнительных пояснениях по делу N А65-37143/2018 от 29.01.2019 N 119-16/25), взыскивается сумма налога (НДФЛ налоговых агентов) за 1 квартал 2017 года, а не за 4 квартал 2016 года, как указано в оспариваемом решении суда.

Кроме того, налоговым органом уже был произведен возврат сумм излишне уплаченного (излишне взысканного) налога, пеней, а также процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, пеней и на сумму излишне уплаченного налога, срок возврата которого нарушен налоговым органом.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО "Сетевая компания" просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей налоговых органов, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель ОАО "Сетевая компания" возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела в обжалованной части, выслушав пояснения представителя ОАО "Сетевая компания", арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, обществом был открыт расчетный счет N 40702810504000000272 в ПАО "Татфондбанк". ОАО "Сетевая компания" предъявило 09.12.2016 в ПАО "Татфондбанк" платежные поручения по перечислению налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 4 квартал 2016 года. На дату предъявления указанных платежных поручений к исполнению в банке на расчетном счете заявителя имелись денежные средства в размере, достаточном для уплаты налоговых платежей по предъявленным платежным поручениям. Тем не менее, банком с расчетного счета общества денежные средства по указанным платежным поручениям от 09.12.2016 списаны, но на счета бюджетов не зачислены.

С учетом изложенного налоговым органом обществу направлены 32 требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 07.02.2017, 13.03.2017, 27.04.2017. Основанием для направления спорных требований послужил вывод налогового органа о ненадлежащем исполнении обществом своей обязанности по перечислению НДФЛ за 4 квартал 2016 года платежными поручениями от 09.12.2016 через ПАО "Татфондбанк".

На основании указанных требований налогового органа инкассовыми поручениями с общества в бюджет повторно были взысканы НДФЛ в размере 3 462 195 руб. 38 коп. и пени по налогу 272 637 руб. 07 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.11.2017 по делу А65-19704/2017, оставленным без изменения постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2018 и Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2018, ОАО "Сетевая компания" признано добросовестным налогоплательщиком, своевременно исполнившим налоговую обязанность по уплате НДФЛ, поэтому требования налогового органа, на основании которых было взыскано 3 462 195 руб. 38 коп. НДФЛ и 272 637 руб. 07 коп. пени, были признаны недействительными. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Татарстан устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ОАО "Сетевая компания".

На момент предъявления заявления в суд в рамках настоящего дела решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.11.2017 по делу N А65-19704/2017 налоговым органом в основной части было исполнено, денежные средства налогоплательщику были возвращены, за исключением 27 844 руб. 70 коп. В период рассмотрения дела в суде, налоговый орган дополнительно осуществил возврат спорной денежных средств, за исключением 3069 руб.

С учетом изложенных обстоятельств дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявления общества о признании незаконным бездействия налогового органа по отказу в возврате из бюджета суммы НДФЛ в связи с добровольным удовлетворением этой части требования.

В оставшейся части указанного требования в сумме 3069 руб. суд также считает заявление не подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Как пояснил представитель налогового органа, решением от 27.02.2019 N 20426 и от 27.02.2019 N 20425 Межрайонной ИФНС N 8 по Республике Татарстан было отказано в зачете (возврате) сумм НДФЛ в размере 3017.00 руб. и 52.00 руб. соответственно в части ПС 35 KB Энтуганы Буинский район электрических сетей по причине передачи карточек расчетов с бюджетом по данному обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения ОАО "Сетевая компания" в связи с ликвидацией данного обособленного подразделения и вызванной этим невозможностью налогового органа осуществить возврат (зачет) сумм НДФЛ.

Вместе с тем письмом Межрайонной ИФНС N 8 по Республике Татарстан от 27.02.2019 N 2.11-0-22/01585@ в Межрайонную ИФНС России N 5 по Республике Татарстан (по месту нахождения ОАО "Сетевая компания" было перенаправлено заявление на возврат излишне уплаченных сумм налога в части обособленного подразделения ПС 35 KB Энтуганы, Буинские электрические сети для рассмотрения по существу и решения вопроса возврата (зачета) сумм излишне уплаченного НДФЛ.

Таким образом, в указанной части Межрайонной ИФНС N 8 по Республике Татарстан были совершены все необходимее действия по возврату 3069 руб., однако в связи с ликвидацией обособленного подразделения ОАО "Сетевая компания" решение данного вопроса по существу находится в компетенции Межрайонной ИФНС N 5 по Республике Татарстан.

С учетом изложенного суд первой инстанции посчитал, что вменяемое заявителем налоговому органу правонарушение в оставшейся части неимущественного требования в форме бездействия отсутствует, и в удовлетворении заявления в этой части отказал.

Заявленное обществом требование о взыскании с ответчика 118 932 руб. 12 коп. процентов согласно приложенному к ходатайству расчету суд первой инстанции удовлетворил, исходя из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пунктом 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных, взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа определен статьей 79 НК РФ.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 указанной статьи, процентов на эту сумму (абзац 3 пункта 2 статьи 79 НК РФ).

Согласно позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога, с начисленными на них процентами является обязанностью налоговых органов.

В данном случае решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.11.2017 по делу А65-19704/2017, оставленным без изменения постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2018 и Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2018, повторное взыскание с налогоплательщика 3 462 195 руб. 38 коп. НДФЛ, а также взыскание 272 637 руб. 07 коп. пени признаны неправомерными.

Соответственно требование общества о взыскании с налогового органа 118 932 руб. 12 коп. процентов является обоснованным.

Обществом расчет указанных процентов осуществлен со дня, следующего за днем неправомерного взыскания НДФЛ, по день фактического возврата спорных денежных средств заявителю.

В отзыве налоговый орган указал, что исчисление процентов должно осуществляться по истечении одного месяца с даты представления налогоплательщиком заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога (л.д.109).

Указанные доводы налогового органа суд первой инстанции отклонил, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Таким образом, исходя из данной статьи, подача заявления в налоговый орган является правом общества, а не его обязанностью.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В силу части 2 пункта 5 пунктом 5 статьи 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах на основании пункта 5 статьи 79 НК РФ заявитель правомерно начислил проценты в сумме 118 932 руб. 12 коп. на необоснованно взысканные налоговым органом суммы со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Доводы апелляционной жалобы о том, что заявителем в материалы дела не представлено доказательств того, что суммы налога, на основании которых заявителем были рассчитаны проценты, присужденные судом, были уплачены именно на основании требований налогового органа об уплате налога, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку предметом оспаривания в данном деле требования налогового органа не являются. Заявителем были предъявлены к взысканию проценты, начисленные на суммы налога, которые незаконно были взысканы налоговым органом. При этом суд первой инстанции в удовлетворении заявленного обществом требования о признании незаконным бездействия налогового органа отказал, поскольку не установил со стороны инспекция бездействия. Что касается взысканных судом первой инстанции процентов, они были правомерно заявлены обществом ко взысканию, исходя из того, что инспекция незаконно повторно взыскала с общества налог на доходы физических лиц.

Ссылка в апелляционной жалобе на то, что налоговым органом уже был произведен возврат сумм излишне уплаченного (излишне взысканного) налога, пеней, а также процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, пеней и на сумму излишне уплаченного налога, несостоятельна, так как проценты возвращены инспекцией налогоплательщику не в полном объеме.

Таким образом, приведенные в апелляционной жалобе доводы не являются основанием для отмены или изменения обжалуемого решения арбитражного суда в соответствии со статьёй 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного решение суда от 27 марта 2019 года следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины, госпошлина налоговым органом в федеральный бюджет не уплачивается.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 марта 2019 года по делу N А65-37143/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Филиппова

Судьи

О.А. Лихоманенко Т.С. Засыпкина