Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2019 г. N 01АП-3334/19

г. Владимир

17 июля 2019 г.

Дело N А79-8786/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 10.07.2019.

Постановление в полном объеме изготовлено 17.07.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Рубис Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Шатуновой Дарьи Андреевны на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 25.02.2019 по делу N А79-8786/2018, принятое судьей Кузьминой О.С., по заявлению индивидуального предпринимателя Шатуновой Дарьи Андреевны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Чувашской Республики от 29.03.2018 N 14-09/9.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Шатуновой Дарьи Андреевны - Михайлов А.Ю. по доверенности от 09.07.2019 серия 21 АА N 1147818 сроком действия 1 год;

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Чувашской Республики - Филиппов А.В. по доверенности от 29.12.2018 N 05-1-19/29 сроком действия до 31.12.2019, Аликов С.Ю. по доверенности от 29.12.2018 N 05-1-19/07 сроком действия до 31.12.2019.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары Чувашской Республики (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Шатуновой Дарьи Андреевны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 11.12.2017 N 14-09/32 и принято решение от 29.03.2018 N 14-09/9 о привлечении Шатуновой Д.А. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8 472 рублей, пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 12 662 рублей, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 75 рублей. Данным решением Шатуновой Д.А. доначислены налог на добавленную стоимость в размере 58 200 рублей, налог на доходы физических лиц в размере 642 256 рублей, соответствующие пени в общей сумме 64 323 рублей 93 копеек, а также пени по земельному налогу в размере 591 рубль 54 копейки.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 28.06.2018 N 131 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Шатунова Д.А. обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным в части начисления налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 25.02.2019 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Шатунова Д.А. ссылается на нарушение норм материального и процессуального права.

Указывает, что при получении недвижимого имущества в дар не планировала его использовать для извлечения дохода или получения систематической прибыли, а использовала его в личных целях в качестве склада для прочего личного имущества в течении длительного периода более 3 лет и была вынуждена сдавать его в аренду для покрытия затрат на содержание данного имущества.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по указанным налогам в результате неотражения дохода от реализации недвижимого имущества.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Шатунова Д.А. осуществляла деятельность по предоставлению в аренду юридическим лицам части принадлежащего ей на праве собственности нежилого помещения N 2, расположенного по адресу: г. Чебоксары, проезд Базовый, 9.

Инспекцией установлено, что в 2014-2016 годы Шатунова Д.А. не была зарегистрирована в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

В проверяемом периоде Шатуновой Д.А. на праве собственности принадлежало недвижимое имущество в виде здания и земельного участка под ним, расположенных по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, проезд Базовый, дом 9.

Между Головинской Т.А., выступающей в качестве дарителя, Шатуновой Д. А., выступающей в качестве одаряемой, заключен договор дарения от 14.05.2010 б/н, в соответствии с которым даритель передал в дар одаряемой принадлежащее ей на праве собственности нежилое помещение N 2, находящееся по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, проезд Базовый 9, общей площадью 283,80 кв. м.

В соответствии с договором купли-продажи земельного участка от 17.10.2011 N 2639-ЛФ, заключенного между администрацией г. Чебоксары, выступающей в качестве продавца, и индивидуальным предпринимателем Захаровой (Шатуновой) Д.А., выступающей в качестве покупателя, продавец, осуществляя полномочия по распоряжению землями, находящимися в государственной собственности до их разграничения в установленном законом порядке, на основании распоряжения Администрации г. Чебоксары от 02.08.2011 N 1979-р обязуется передать, а покупатель принять в собственность земельный участок с кадастровым номером 21:01:020704:277 в границах кадастрового паспорта от 29.03.2011, площадью 498 кв. м, расположенный в г. Чебоксары, Базовый проезд. 9, относящийся к землям населённых пунктов, для эксплуатации нежилого помещения для производственной деятельности и оплатить его стоимость.

На земельном участке, указанном в договоре, находится объект недвижимости: помещение N 2, принадлежащий покупателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 26.05.2010 N 21 АД 215502.

Согласно пункту 2 вышеуказанного договора продажная цена земельного участка составляет 11 742 руб. 72 коп., передача земельного участка, расположенного по адресу: г. Чебоксары, проезд Базовый, 9, продавцом в адрес покупателя подтверждается актом приема-передачи земельного участка от 17.10.2011 б/н.

В соответствии с представленным БУ "Чуваштехинвентаризация" Минюста Чувашии техническим паспортом на объект недвижимости: помещение N 2, расположенное по адресу: г. Чебоксары, проезд. Базовый, 9, вышеуказанный объект по своим техническим характеристикам представляет собой помещение, расположенное в одноэтажном кирпичном пристрое (лит. Н2) и в нежилом одноэтажном кирпичном здании (лит. Н) с пристроем (лит. HI) общей площадью 283,80 кв. м.

Назначение объекта недвижимости - нежилое.

Согласно договору аренды нежилого помещения N 2 от 19.08.2013 Шатунова Д.А., выступая в качестве арендодателя, предоставляет арендатору обществу с ограниченной ответственностью "КомСнаб" во временное, возмездное владение и пользование (аренду) нежилое помещение для введения коммерческой деятельности общей площадью 103,2 кв.м по адресу: г. Чебоксары, Базовый проезд, д. 9, помещение N 2. Передаваемое в аренду помещение состоит из офисного помещения площадью 13,2 кв.м и помещения под склад площадью 90 кв.м.

Согласно пункту 6.1 вышеуказанного договора аренды за пользование арендуемым помещением арендатор ежемесячно уплачивает арендодателю арендную плату в размере 14 970 рублей, с даты приема помещения по акту приема-передачи. Оплата аренды осуществляется за вычетом налога на доходы физических лиц, удерживаемого организацией в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при фактической выплате арендного платежа.

В соответствии с пунктом 6.2 договора арендная плата вносится арендатором ежемесячно в срок до 15-го числа текущего месяца аренды. Оплата осуществляется арендатором путем выдачи наличной суммы из кассы предприятия путем оформления расходно-кассового ордера. Коммунальные, эксплуатационные, охранные и иные обязательные платежи за пользование электроэнергией, водой, канализацией, отоплением, телефонной связью и т.д. (далее эксплуатационные расходы) арендатор осуществляет за счет своих средств. Арендатор обязуется компенсировать Арендодателю эксплуатационные расходы в течение 3 (трех) рабочих дней с момента представления Арендодателем, заверенных надлежащим образом копий счетов от обслуживающих организаций по вышеуказанным затратам, в соответствии тарифам организаций, представляющих данные услуги (пункт 6.3 договора).

Согласно пункту 7.1 договора аренды нежилого помещения N 2 от 19.08.2013 срок аренды составляет 11 (одиннадцать) месяцев с 19.08.2013 с условием о возможной его пролонгации на такой же срок.

Факт передачи арендодателем во временное пользование арендатору нежилого помещения общей площадью 106,1 кв., расположенного в здании по адресу: г. Чебоксары, проезд Базовый, 9, подтверждается актом приема-передачи от 19.08.2013 б/н.

На основании договора аренды нежилого помещения от 07.12.2015 N 3, Шатунова Д.А., выступая в качестве арендодателя, предоставляет арендатору в лице общества с ограниченной ответственностью "КомСнаб" во временное пользование нежилое помещение общей площадью 106.1 кв.м, по адресу: г. Чебоксары, Базовый проезд, д. 9, помещение N 2.

Передаваемое в аренду помещение расположено на первом этаже, имеет отдельный вход, состоит из офисного помещения, площадью 13,2 кв.м, и помещения под склад площадью 92,9 кв.м. Цель использования арендатором арендуемого помещения - организация офиса для осуществления торговой деятельности.

Согласно пункту 9 вышеуказанного договора аренды размер арендной платы за месяц составляет 14 970 рублей, начисление которой производится с момента подписания сторонами акта приема-передачи и до момента фактического возврата помещения по акту приема - возврата. Оплата аренды осуществляется за вычетом налога на доходы физических лиц, удерживаемого организацией в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при фактической выплате арендного платежа.

В соответствии с пунктом 11 договора арендатор обязан самостоятельно оплачивать арендные платежи в порядке предоплаты не позднее 5 числа каждого оплачиваемого месяца в наличном или безналичном порядке.

Согласно пункту 6 договора аренды нежилого помещения от 07.12.2015 N 3 договор заключен на срок до 07.12.2016 и вступает в силу с момента подписания сторонами акта приема-передачи помещения.

Факт передачи арендодателем во временное пользование арендатору нежилого помещения N 2 общей площадью 106,1 кв. м, расположенного в здании по адресу: г. Чебоксары, проезд Базовый, 9, подтверждается актом приема-передачи от 07.12.2015 б/н.

Шатуновой Д.А. на требование Инспекции о представлении документов от 06.02.2017 N 14-09/32.4 сопроводительным письмом б/н б/д (вх. N 024615 от 19.02.2017) представлен договор аренды от 13.01.2014 б/н, по условиям которого Шатунова Д.А., выступая в качестве арендодателя, предоставляет арендатору обществу с ограниченной ответственностью "ПРФ "Трак" помещение площадью 55 кв.м, находящееся по адресу: г. Чебоксары, Базовый проезд, д. 9.

Согласно пункту 1.2 вышеуказанного договора аренды срок аренды установлен с 14.01.2014 по 31.10.2014 с условием о возможности его автоматической пролонгации на один год до момента письменного уведомления одной стороной договора другую о своем желании расторгнуть данный договор.

В соответствии с пунктом 4.1 договора размер арендной платы составляет 2000 рулей за один месяц. Арендная плата подлежит оплате арендатором в срок не позднее 20 числа каждого оплачиваемого месяца наличными денежными средствами, либо перечислением на банковскую карту. Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до полного выполнения сторонами своих обязательств.

Инспекцией в ходе проверки устанволено, что общая сумма доходов, полученных Шатуновой Д.А. от обществ с ограниченной ответственностью "КомСнаб" и "ПРФ "ТРАК" за предоставленное недвижимое имущество в период с 01.01.2014 по 31.01.2016, составила 394 250 рублей, что подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами (копии расходных кассовых ордеров, платежные поручения), а также сведениями, представленными обществом с ограниченной ответственностью "КомСнаб" в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации по форме 2-НДФЛ о сумме выплаченного Шатуновой Д.А. дохода и удержанного налога на доходы физических лиц за 2014-2016 годы.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу требований пункта 1 статьи 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанности зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 статьи 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из совокупного анализа приведенных правовых предписаний следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут, в частности, свидетельствуют следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

При этом понятие "систематически" исходя из положений Гражданского кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации подразумевает следующее:

регулярно (периодически) в течение всего налогового периода (раз в месяц);

регулярно (периодически) в течение части налогового периода (например, начиная с июня), при этом дата начала выплат не имеет значения, но выплаты не должны прекратиться до окончания налогового периода;

регулярно (периодически) в течение нескольких лет (один раз в год).

Кроме того, получению систематического дохода от предпринимательской деятельности сопутствует несение необходимых расходов на ее осуществление.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии в проверяемом периоде с 01.01.2014 по 31.01.2016 в действиях Шатуновой Д.А. признаков предпринимательской деятельности: устойчивые связи с контрагентами в лице обществ с ограниченной ответственностью "КомСнаб" и "ПРФ "ТРАК" в результате систематического предоставления указанным организациям в проверяемом периоде во временное возмездное пользование на основании заключенных договоров аренды части принадлежащего Шатуновой Д.А. на праве собственности нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Чебоксары, проезд Базовый, 9, нежилое помещение N 2; систематическое получение доходов от сдачи в аренду вышеуказанного нежилого помещения на протяжении длительного периода времени, в том числе, за 2014 год - 199 640 рублей, за 2015 год - 179 640 рублей и за 2016 год (за январь) - 14 970 руб.; взаимосвязанность всех совершенных Шатуновой Д.А. в определенный период времени сделок, о чем свидетельствует тот факт, что по истечении непродолжительного периода времени с момента возникновения у Шатуновой Д.А. права собственности на вышеуказанное нежилое помещение Шатуновой Д.А. приобретен статус индивидуального предпринимателя в связи с имевшей место государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя 31.05.2011 с выбором в качестве основного вида предпринимательской деятельности, соответствующего коду ОКВЭД 70.2 "Сдача внаем собственного недвижимого имущества". В последующем, в рамках осуществлявшейся предпринимательской деятельности Шатуновой Д.А. в статусе индивидуального предпринимателя на основании договора купли-продажи от 17.10.2011 N 2639-ЛФ осуществлено приобретение у Администрации города Чебоксары земельного участка с кадастровым номером 21:01:020704:277 площадью 498 кв.м, расположенного по адресу: г. Чебоксары, Базовый проезд, д. 9, относящегося к землям населенных пунктов с разрешенным использованием "для объектов общественно-делового значения".

Данные обстоятельства в совокупности с результатами, полученными Инспекцией в рамках проведенных мероприятий налогового контроля, характеризуют осуществляемую Шатуновой Д.А. деятельность по сдаче принадлежащего ей на праве собственности недвижимого имущества, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначенного для использования в личных целях физического лица (для личных потребительских нужд), в качестве предпринимательской.

Довод Шатуновой Д.А. о том, что сдача имущества в аренду имела целью минимизацию издержек, связанных с владением нежилым помещением не опровергает выводов налогового органа о том, что полученный доход от сдачи имущества в аренду непосредственно связан с предпринимательской деятельностью.

Из Определения Верховного Суда Российской Федерации от 08.04.2015 N 5 9-КГ 15-2 следует, что физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, целью которой является систематическое получение прибыли, признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Данный вывод согласуется с позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2014 N 304-ЭС14-223.

Таким образом, в нарушение подпункта 4 пункта статьи 23, статей 143, 173, 174 Налогового кодекса Российской Федерации Шатуновой Д.А. не исчислен налог на добавленную стоимость и не представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 -4 кварталы 2014 года, 1 -4 кварталы 2015 года 1 квартал 2016 года в части дохода, полученного в связи с использованием принадлежащего заявителю на праве собственности нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Чебоксары, проезд Базовый, 9, нежилое помещение N 2, в целях получения прибыли путем предоставления его в аренду.

Материалами дела подтверждено, что вид осуществляемой Шатуновой Д.А. деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества носит систематический, длительный характер и направлена на получение дохода, то есть является предпринимательской, соответственно, у Шатуновой Д.А. возникла обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость за 1 -4 кварталы 2014 года, 1 -4 кварталы 2015 года и 1 квартал 2016 года, а также представлению соответствующих налоговых деклараций.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса РФ.

Согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации - в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества (в редакции НК РФ, действовавшей в проверяемый период).

При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности и от реализации ценных бумаг.

Согласно положениям статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В проверяемом периоде Шатуновой Д.А. в целях получения прибыли осуществлялась предпринимательская деятельность по предоставлению в аренду принадлежащего ей на праве собственности нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Чебоксары, проезд Базовый, 9, нежилое помещение N 2.

Осуществление указанной деятельности с использованием спорного помещения, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначенного для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, подтверждено материалами дела.

На основании договора купли-продажи нежилого помещения и земельного участка от 06.05.2016 б/н Шатунова Д.А., выступая в качестве продавца, обязуется передать в собственность покупателя в лице Ивановой Т.А., а покупателя обязуется принять и оплатить принадлежащее продавцу на праве собственности недвижимое имущество: нежилое помещение, расположенное по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, проезд Базовый, д. 9, кадастровый номер 21:01:020704:750, общая площадь 283,8 кв. м, и земельный участок, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, проезд Базовый, 9, кадастровый номер 21:01:020704:277 площадью 498 кв. м.

В соответствии с пунктом 3.1 вышеуказанного договора, сумма договора включает цену помещения в размере 2 000 000 рублей и цену земельного участка в размере 3 000 000 рублей. Оплата по договору производится согласно графику платежей, являющемуся неотъемлемой частью договора купли продажи нежилого помещения и земельного участка от 06.05.2016 б/н.

Инспекцией установлено, что Шатуновой Д.А. в нарушение статей 209 и 210 Налогового кодекса Налогового кодекса Российской Федерации допущена неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 642 256 рублей в результате не исчисления и непредставления в Инспекцию налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в части суммы полученного дохода от реализации недвижимого имущества, использованного в предпринимательской деятельности.

Поскольку Инспекцией правомерно были установлены обстоятельства, свидетельствующие об использовании Шатуновой Д.А. объекта недвижимого имущества, реализованного по договору купли продажи нежилого помещения и земельного участка от 06.05.2016, в предпринимательской деятельности, то вывод налогового органа об отсутствии оснований для применения положений подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Налогового кодекса Российской Федерации в части полученного Шатуновой Д.А. дохода в рамках вышеуказанного договора, является правомерным.

Довод Шатуновой Д.А. о праве претендовать отдельно на имущественный налоговый вычет в части дохода, полученного от реализации земельного участка, так как он не использовался как объект сдачи в аренду, не подлежит удовлетворению, поскольку согласно материалам дела земельный участок с кадастровым номером 21:01:020704:277 площадью 498 кв. м, расположенный по адресу: г. Чебоксары, Базовый проезд, 9 относится к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования "для объектов общественно-делового значения".

Согласно закрепленному в подпункте 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации принципу единства судьбы земельного участка и прочно связанных с ним объектов недвижимости все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Исходя из положений статей 273, 552 Гражданского кодекса Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта 5 пункта 1 статьи 1, пункта 1 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации, несмотря на то, что земельный участок и проданное Шатуновой Д.А. нежилое помещение являлись самостоятельными объектами гражданских прав, на дату заключения договоров аренды нежилого помещения они принадлежали одному лицу и в данном случае в обороте участвовали совместно, вследствие чего отсутствуют основания для применения положений подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Налогового кодекса Российской Федерации применительно к полученному Шатуновой Д.А. доходу в рамках договора купли продажи нежилого помещения и земельного участка от 06.05.2016 в части стоимости земельного участка.

Иные доводы апелляционной жалобы не содержат фактов и доводов, которые бы не были проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, а в апелляционной инстанции могли бы повлиять на законность и обоснованность принятого судебного акта. В связи с этим признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлине подлежат отнесению на Шатунову Д.А.

Шатуновой Д.А. подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 2750 рублей.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 25.02.2019 по делу N А79-8786/2018 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Шатуновой Дарьи Андреевны оставить без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Шатуновой Дарье Андреевне из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 750 рублей, уплаченную по чеку - ордеру от 26.03.2019.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова Е.А. Рубис