Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 июля 2019 г. N 19АП-4079/19

город Воронеж

25 июля 2019 г.

Дело N А35-3726/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июля 2019 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малиной Е.В.,

судей: Капишниковой Т.И.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Куличенко И.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 25.04.2019 по делу N А35-3726/2018 (судья Горевой Д.А.), принятого по заявлению индивидуального предпринимателя Зверева Владимира Павловича (ИНН 463210010345, ОГРНИП 305463220300041) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ИНН 4632012456, ОГРН 1044637043692) о признании незаконным решения,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Симоненкова А.Е. - представитель по доверенности от 27.12.2018;

от индивидуального предпринимателя Зверева Владимира Павловича: Сырцов А.А. - представитель по доверенности от 17.05.2018,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Зверев Владимир Павлович (далее - ИП Зверев В.П., предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 04.12.2017 N 21-25/74/560 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления ИП Звереву В.П. суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2013 год в размере 1 694 871 руб., начисления пени по указанному налогу в размере 620 480,54 руб. и штрафа в размере 338 975 руб. за неуплату указанного налога; доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - ЕНВД) за 2014 год на сумму 976 555 руб., за 2015 год на сумму 1 634 147 руб., начисления пени по указанному налогу на сумму 602 586,45 руб. и штрафа на сумму 522 240,40 руб. за неуплату указанного налога; доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1-4 кварталы 2013 года в сумме 794 700 руб. и пени в размере 355 528,48 руб. на указанную сумму налога (с учетом уточнений- т.33 л.д.14,39).

Решением арбитражного суда Курской области от 25.04.2019 заявленные требования удовлетворены в полном объеме, решение инспекции от 04.12.2017 N 21-25/74/560 признано недействительным в оспариваемой предпринимателем части.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части признания недействительным решения о доначислении НДС в размере 794 700 руб., пени по НДС в размере 355 528,48 руб., налоговый орган обратился с апелляционной жалобой на него, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в данной части как принятое с неправильным применением норм материального права и несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование возражений относительно выводов суда области инспекция ссылается на доказанность материалами проверки получения ИП Зверевым В.П. в 2013 году дохода на общую сумму 4 415 000 руб. от продажи 11 объектов незавершенного строительства без исчисления и уплаты НДС, а также без представления соответствующих налоговых деклараций.

При этом инспекция установила отсутствие у предпринимателя право на льготу согласно пп.22 п.3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) в силу положений статей 15-16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс, ЖК РФ) и правовой позиции постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2009 N 14 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума ВС РФ от 02.07.2009 N 14). Как полагает налоговый орган, на дату заключения договоров купли-продажи недвижимости спорные объекты являлись объектами незавершенного строительства, не были введены в эксплуатацию, не были пригодны для проживания, не соответствовали требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, в том числе, Положением о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 N 47 (далее - постановление Правительства от 28.01.2006 N 47).В связи с чем у налогоплательщика отсутствовали объективные обстоятельства, с наличием которых Закон связывает применение льготы.

ИП Зверев В.П. в представленном отзыве возразил против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции от 19.10.2018 законным и обоснованным, в связи с чем просил оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

По мнению налогоплательщика, суд области пришел к правильному выводу как об обязанность по исчислению НДС налоговым органом в сумме полученных доходов, а не сверх указанной суммы, так и о целевом назначении объекта недвижимости - для жилищного строительства. При этом, как полагает предприниматель, закон не связывает наличие у налогоплательщика права на применение льготы со сферой применения и видом реализуемого имущества, для отнесения объекта недвижимости к жилому дому необходимо исходить из его целевого и функционального назначения.

Таким образом, поскольку все реализованные объекты незавершенного строительства являлись жилыми объектами строительства, операции по их реализации освобождаются от обложения НДС, в том числе с учетом их постановки предпринимателем на учет в качестве самостоятельных объектов незавершенного строительства с теми же основными характеристиками и целями назначения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

По сути, доводы апелляционной жалобы касаются только части решения, которой удовлетворены требования налогоплательщика в отношении начисления НДС и соответствующих пеней.

Налогоплательщиком ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения арбитражного суда Курской области от 25.04.2019 лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей инспекции и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции изменению либо отмене не подлежит.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ИП Зверева В.П. по вопросам полноты и своевременности уплаты ряда налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, результаты которой отражены в акте от 20.10.2017 N 21-24/30/494.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки в совокупности с возражениями налогоплательщика и результатами мероприятий дополнительного налогового контроля, исполняющий обязанности начальника инспекции принял решение от 04.12.2017 N 21-25/74/560 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в том числе, налогоплательщику был доначислен НДС за 1-4 кварталы 2013 года в общей сумме 794 700 руб., разбитая по периодам уплаты, а также по состоянию на 04.12.2017 начислены пени по указанному налогу на сумму 355 528,48 руб.- т.1 л.д. 30-187

В привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС, а также по п.1 ст.122 НК РФ за неправомерную неполную уплату сумм указанного налога отказано на основании п.4 ст.109 Налогового кодекса.

Пунктом 3.2 резолютивной части решения ИП Звереву В.П. предложено уплатить указанные суммы налога и пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для доначисления НДС и соответствующих пеней послужили выводы налогового органа относительно отсутствия у предпринимателя права на льготу, установленную пп.22 п.3 ст.149 НК РФ в отношении операций по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. При этом инспекция пришла к выводу о том, что предпринимателем реализовывались иные объекты - объекты незавершенного строительства.

Налогоплательщик обжаловал указанное решение в управление Федеральной налоговой службы по Курской области, которое решением от 16.02.2018 N 60 оставило апелляционную жалобу предпринимателя без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 04.12.2017 N 21-25/74/560 в соответствующей части нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ИП Зверев В.П. обратился в арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части налога на добавленную стоимость, суд первой инстанции исходил из доказанности материалами дела того, что на момент реализации спорных объектов их назначение определялось как объекты жилой застройки, а также из непредставления инспекцией в материалы дела доказательств использования реализованных ИП Зверевым В.П. объектов незавершенного строительства не по их целевому назначению (жилищное строительство).

Оценивая указанные выводы суда области, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статьями 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу п. 1 ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 ст.166 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

При этом статьей 149 Налогового кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В частности, к таким операциям в соответствии с подпунктом 22 пункта 3 названной статьи относятся операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В силу п.1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом в налоговом законодательстве отсутствуют понятия "жилой дом" и "жилое помещение", в связи с чем согласно положениям ст.11 НК РФ указанные термины подлежат определению в соответствии с жилищным законодательством.

В частности, согласно п.2 ст.15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии с п.2 ст.16 ЖК РФ жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения граждан бытовых и иных нужд, связанных с проживанием в таком здании.

Таким образом, в целях применения указанной льготы следует установить целевой характер реализованного объекта и его функциональное назначение, определяемое в соответствии с характеристиками объекта.

Как установлено судом и следует из материалов дела, предпринимателем в адрес физических лиц по договорам купли-продажи реализовывались объекты незавершенного строительства.

Так, предпринимателем на основании договора купли-продажи от 21.09.2011 был приобретен в собственность объект права - земельный участок категории "Земли населенных пунктов - Ж-1 - зона индивидуальной (коттеджной) жилой застройки" с кадастровым номером 46:29:102033:1237 по адресу ул. Льва Кононова, д.1, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись и выдано свидетельство о государственной регистрации права от 04.10.2012 46АНN 012423 (т.6 л.д.78).

Согласно выписке из распоряжения главы Администрации Центрального округа г. Курска от 05.07.2012 N 632-р "О присвоении почтовых адресов домовладениям индивидуальной жилой застройки в районе ул. Верхняя Рябиновая г. Курска" указанному домовладению присвоен соответствующий почтовый адрес (т.6 л.д.79).

Также Администрацией Центрального округа г. Курска ИП Звереву В.П. в отношении указанного объекта было выдано разрешение на строительство от 21.11.2012 N RU 46302000-204 (т.30 л.д.70), что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 13.02.2013, выданным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области, серия 46 АО N 024355, регистрационный номер 46-46-01/019/2013-726.

Впоследствии, а именно 12.11.2013 указанный объект незавершенного строительства был реализован налогоплательщиком в адрес Волкова С.И. и Волковой Н.Ю. по договору купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 3 договора составила 200 000 руб. (т.6 л.д.80). Также по договору купли-продажи в адрес указанных покупателей был реализован земельный участок площадью 1000 кв.м., категория земель "Земли населенных пунктов - Ж-1 - зона индивидуальной (коттеджной) жилой застройки", с кадастровым номером 46:29:102033:1237, расположенный по адресу г. Курск, ул. Льва Кононова, д.1, стоимостью 100 000 руб. (т.6 л.д.81, т.12 л.д.6, 8-9).

Указанный объект незавершенного строительства и земельный участок были приняты покупателями по актам приема-передачи от 12.11.2013 (т.6 л.д.83-84, т.12 л.д.7,10). Право собственности на данные объекты зарегистрировано за покупателями согласно свидетельствам о государственной регистрации права от 26.11.2013, выданным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области (т.6 л.д.85-90).

Денежные средства в общей сумме 300 000 руб. были получены предпринимателем 12.11.2013 согласно расписке (т.6 л.д.82).

Впоследствии возведенный жилой дом, общей площадью 230,90 кв.м., этажность 2, кадастровый номер 46:29:102033:1649, расположенный по адресу г. Курск, ул. Льва Кононова, д.1, были переданы Волкову Д.Н. и Волковой Е.С. по договорам дарения от 14.06.2015 (т.6 л.д.91-94). Право собственности Волкова Д.Н. и Волковой Е.С. на жилой дом и земельный участок зарегистрированы 24.07.2015 согласно свидетельствам о государственной регистрации права (т.6 л.д.95-102). Данное также подтверждается пояснительной запиской Волковой Н.Ю. и выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (т.6 л.д.74-77, 107-110).

Также предпринимателем на основании договора купли-продажи от 21.09.2011 был приобретен в собственность объект права - земельный участок категории "Земли населенных пунктов - Ж-1 - зона индивидуальной (коттеджной) жилой застройки" с кадастровым номером 46:29:102033:1242 по адресу ул. Льва Кононова, д.5, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись и выдано свидетельство о государственной регистрации права от 04.10.2012 46АНN 012426, регистрационный номер 46-46-01/156/2012-597, выданным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области.

Администрацией Центрального округа г. Курска предпринимателю 21.11.2012 было выдано разрешение N RU 46302000-198 на строительство индивидуального жилого дома по адресу г. Курск, ул. Льва Кононова, д.5 (т.30 л.д.80).

Впоследствии, а именно 05.11.2013 находящийся на указанном участке объект незавершенного строительства, зарегистрированные согласно свидетельству о государственной регистрации права от 13.02.2013 46АОN 024352, регистрационный N 46-46-01/019/2013-723, был реализован налогоплательщиком в адрес Зайцевой Е.Д. по договору купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 3 договора составила 100 000 руб. (т.6 л.д.58-59). Также по договору купли-продажи в адрес указанного покупателя был реализован земельный участок площадью 762 кв.м., категория земель "Земли населенных пунктов - Ж-1 - зона индивидуальной (коттеджной) жилой застройки", с кадастровым номером 46:29:102033:1242, расположенный по адресу г. Курск, ул. Льва Кононова, д.5, стоимостью 100 000 руб. (т.6 л.д.56-57, т.12 л.д.1).

Указанный объект незавершенного строительства и земельный участок были приняты покупателем по актам приема-передачи от 05.11.2013 (т.6 л.д.54-55). Право собственности на данные объекты зарегистрировано за покупателем согласно свидетельствам о государственной регистрации права от 22.11.2013, выданным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области (т.6 л.д.52-53).

Впоследствии, а именно в 2014 году, на участке был возведен и зарегистрирован объект - жилой дом, общей площадью 210,8 кв.м., этажностью 2, что подтверждается кадастровым паспортом на объект и пояснениями Зайцевой Е.Д. (т.6 л.д.50-51).

На основании договора купли-продажи от 21.09.2011 предпринимателем был приобретен в собственность объект права - земельный участок категории "Земли населенных пунктов - Ж-1 - зона индивидуальной (коттеджной) жилой застройки" с кадастровым номером 46:29:102033:1241 по адресу ул. Льва Кононова, д.9, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись и выдано свидетельство о государственной регистрации права от 04.10.2012 46АНN 012428.

Также Администрацией Центрального округа г. Курска ИП Звереву В.П. в отношении указанного объекта было выдано разрешение на строительство от 21.11.2012 N RU 46302000-201 (т.30 л.д.52), что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 13.02.2013, выданным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области, серия 46 АО N 024350, регистрационный номер 46-46-01/019/2013-720.

Впоследствии, а именно 09.07.2013 указанный объект незавершенного строительства вместе с земельным участком был реализован налогоплательщиком в адрес Алексейчика А.В. и Алексейчик Е.В. по договору купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 4 договора составила 250 000 руб., стоимость земельного участка - 650 000 руб. (т.6 л.д.65,70, т.11 л.д.113-114).

Указанный объект незавершенного строительства и земельный участок были приняты покупателями по актам приема-передачи от 09.07.2013 (т.6 л.д.63-64,72-73, т.11 л.д.115). Право собственности на данные объекты зарегистрировано за покупателями согласно свидетельствам о государственной регистрации права от 26.07.2013, выданным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области (т.6 л.д.61-62, 68-69).

Денежные средства в общей сумме 900 000 руб. были получены предпринимателем 10.07.2013 согласно распискам (т.6 л.д.66, 71).

В соответствии с пояснениями Алексейчика А.В. на момент реализации дом не был достроен и не имел внутренней отделки (т.6 л.д.60-67).

Предпринимателем на основании договора купли-продажи от 20.06.2002 был приобретен в собственность объект права - земельный участок общей площадью 400 кв.м. по адресу ул. Новая Восточная, д.23, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись и выдано свидетельство о государственной регистрации права от 09.07.2002 серия 46-АВ N 094669, регистрационный номер 46-29-34/2002-488, выданным Курским учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Впоследствии, а именно 28.08.2013 находящийся на указанном участке объект незавершенного строительства - жилой дом с объемом выполненных работ - выполнен фундамент, был реализован налогоплательщиком в адрес Оглу М.А. по договору купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 3 договора составила 15 000 руб. (т.6 л.д.112, т.11 л.д.119). Данный объект был принят покупателем согласно акту приема-передачи от 28.08.2013 (т.8 л.д.45, т.11 л.д.120).

В соответствии с пояснениями Оглу М.А., представленными в налоговый орган в ходе проведения проверки, ИП Зверев В.П. для покупателя строительство не осуществлял (т.6 л.д.111).

Предпринимателем на основании договора купли-продажи от 21.09.2011 был приобретен в собственность объект права - земельный участок категории "Земли населенных пунктов - Ж-1 - зона индивидуальной (коттеджной) жилой застройки" с кадастровым номером 46:29:102033-1238 по адресу ул. Льва Кононова, д.3, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись и выдано свидетельство о государственной регистрации права от 04.10.2012 46АНN 012425, регистрационный номер 46-46-01/156/2012-596, выданным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области.

Администрацией Центрального округа г. Курска предпринимателю 21.11.2012 было выдано разрешение N RU 46302000-199 на строительство индивидуального жилого дома по адресу г. Курск, ул. Льва Кононова, д.3 (т.30 л.д.75).

Впоследствии, а именно 06.09.2013 указанный земельный участок и находящийся на нем объект незавершенного строительства, зарегистрированные согласно свидетельству о государственной регистрации права от 13.02.2013 46АОN 024351, регистрационный N 46-46-01/019/2013-725, был реализован налогоплательщиком в адрес Дроглевой И.В. по договору купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 4 договора составила 200 000 руб., земельного участка - 200 000 руб. (т.5 л.д78-79, т.11 л.д.121-122).

Указанный объект незавершенного строительства и земельный участок были приняты покупателем по акту приема-передачи от 06.09.2013 (т.5 л.д.80, т.11 л.д.123). В соответствии с сопроводительным письмом весь ремонт и улучшения были произведены покупателем собственными средствами после покупки жилья (т.5 л.д.77).

Предпринимателем на основании договоров купли-продажи от 24.10.2012, 31.03.2011, 06.12.2012 был приобретен в собственность объект права - 817/1006 долей земельного участка категории "Земли населенных пунктов - для эксплуатации жилого дома" с кадастровым номером 46:29:102290:53 по адресу ул. Семеновская, д.20, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись.

Администрацией Центрального округа г. Курска предпринимателю 19.07.2013 было выдано разрешение N RU 46302000-36 на строительство индивидуального жилого дома по адресу г. Курск, ул. Семеновская, д.20 (т.30 л.д.62).

Впоследствии, а именно 15.01.2013 указанный земельный участок и находящийся на нем объект незавершенного строительства, зарегистрированный согласно свидетельству о государственной регистрации права от 02.08.2012 46АНN 057832, регистрационный N 46-46-01/108/2012-701, был реализован налогоплательщиком в адрес Черкасс А.И. по договорам купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 3 договоров составила 200 000 руб., земельного участка - 700 000 руб. (т.5 л.д.85, 88, т.11 л.д.59-60, 62-63).

Указанный объект незавершенного строительства и земельный участок были приняты покупателем по актам приема-передачи от 15.01.2013 (т.5 л.д.86, 89, т.11 л.д.61, 64). Право собственности покупателя на них зарегистрировано 21.11.2013 согласно свидетельствам о государственной регистрации права (т.5 л.д.84, 87).

В соответствии с сопроводительным письмом, после приобретения покупателем объекта им были произведены требуемые заключительные и отделочные работы (т.5 л.д.83).

На основании договора купли-продажи от 24.04.2012 предпринимателем был приобретен в собственность объект права - земельный участок категории "для ведения личного подсобного хозяйства" с кадастровым номером 46:11:090303:396 по адресу Курская обл., Курский район, Моковский сельсовет, д.1-я Моква, ул. Загородняя, 1 "г", о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись и выдано свидетельство о государственной регистрации права от 11.03.2013 46АОN 051568.

Также Администрацией Курского района Курской области ИП Звереву В.П. в отношении указанного объекта было выдано разрешение на строительство от 15.10.2012 N RU 511000-610 (т.30 л.д.90), что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 11.03.2013, выданным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области, серия 46 АО N 051569, регистрационный номер 46-46-12/009/2013-436.

Впоследствии, а именно 27.08.2013 указанный объект незавершенного строительства вместе с земельным участком был реализован налогоплательщиком в адрес Зубкова О.М. и Зубковой М.В, по договорам купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 3 договоров составила 2 600 000 руб., стоимость земельного участка - 1 400 000 руб. (т.5 л.д.123, 126).

Указанный объект незавершенного строительства и земельный участок были приняты покупателями по актам приема-передачи от 27.08.2013 (т.5 л.д.124127). Право собственности на данные объекты зарегистрировано за покупателями согласно свидетельствам о государственной регистрации права от 13.09.2013, выданным управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области (т.5 л.д.122, 125).

Денежные средства в общей сумме 4 000 000 руб. были получены предпринимателем 27.08.2013 согласно распискам (т.5 л.д.128).

Предпринимателем на основании договора купли-продажи от 15.02.2013 был приобретен в собственность объект права - земельный участок категории "Земли населенных пунктов - для индивидуального жилищного строительства" с кадастровым номером 46:29:10217353:0128 по адресу проезд. 1-й Заречный, д.12, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись.

Администрацией Железногорского округа г. Курска предпринимателю 19.07.2013 было выдано разрешение N RU 46302000-67 на строительство индивидуального жилого дома по адресу г. Курск, ул. Цюрюпы, д.125 (т.30 л.д.42).

Впоследствии, а именно 12.03.2013 указанный земельный участок и находящийся на нем объект незавершенного строительства был реализован налогоплательщиком в адрес Аракеляна А.А. по договорам купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 3 договоров составила 250 000 руб., земельного участка - 500 000 руб. (т.8 л.д.66, 97, т.11 л.д.82, 84).

Указанный объект незавершенного строительства и земельный участок были приняты покупателем по актам приема-передачи от 12.03.2013 (т.8 л.д.67, 99, т.11 л.д.83,85).

Предпринимателем на основании договора купли-продажи от 18.01.2013 был приобретен в собственность объект права - земельный участок категории "Земли населенных пунктов - для эксплуатации жилого дома" с кадастровым номером 46:29:101015:353 по адресу ул. Цюрюпы, д.125, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись.

Администрацией Железногорского округа г. Курска предпринимателю 19.07.2013 было выдано разрешение N RU 46302000-66 на строительство индивидуального жилого дома по адресу г. Курск, ул. Цюрюпы, д.125 (т.30 л.д.47).

Впоследствии, а именно 06.11.2013 указанный земельный участок и находящийся на нем объект незавершенного строительства был реализован налогоплательщиком в адрес Малыхина А.Н. и Малыхиной Н.В. по договору купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 3 договоров составила руб., земельного участка - 200 000 руб. Данный договор зарегистрирован в управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии 20.11.2013 согласно отметке о регистрации (т.8 л.д.75-76, т.12 л.д.2,4).

Указанный объект незавершенного строительства и земельный участок были приняты покупателем по актам приема-передачи от 06.11.2013 (т.8 л.д.77-78, т.12 л.д.3,5).

Предпринимателем на основании договора купли-продажи от 18.01.2013 был приобретен в собственность объект права - земельный участок категории "Земли населенных пунктов - для эксплуатации жилого дома" с кадастровым номером 46:29:101015:354 по адресу ул. Цюрюпы, д.125Б, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись.

Администрацией Железногорского округа г. Курска предпринимателю 19.07.2013 было выдано разрешение N RU 46302000-67 на строительство индивидуального жилого дома по адресу г. Курск, ул. Цюрюпы, д.125 (т.30 л.д.47).

Впоследствии, а именно 29.10.2013 указанный земельный участок был реализован налогоплательщиком в адрес Алымова В.И. по договору купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 3 договора составила 200 000 руб. (т.8 л.д.79, т.11 л.д.145-146). Также по договору купли-продажи в адрес указанного физического лица был реализован объект незавершенного строительства, стоимость которого также составила 200 000 руб.

Указанный земельный участок и объект незавершенного строительства были приняты покупателем по акту приема-передачи от 29.10.2013 (т.8 л.д.80, т.11 л.д.147).

Предпринимателем на основании договора купли-продажи от 21.09.2011 был приобретен в собственность объект права - земельный участок категории "Земли населенных пунктов - Ж-1 - зона индивидуальной (коттеджной) застройки" с кадастровым номером 46:29:102033:1239 по адресу ул. Льва Кононова, д.11, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана соответствующая запись.

Администрацией Центрального округа г. Курска предпринимателю 19.07.2013 было выдано разрешение N RU 46302000-202 на строительство индивидуального жилого дома по проекту по адресу г. Курск, ул. Кононова, д.11 (т.30 л.д.57).

Впоследствии, а именно 18.06.2013 указанный земельный участок и находящийся на нем объект незавершенного строительства был реализован налогоплательщиком в адрес Карасовского В.В. по договорам купли-продажи. Стоимость объекта в соответствии с пунктом 3 договоров составила 200 000 руб., земельного участка - 200 000 руб. (т.8 л.д.114, 116, т.11 л.д.107,109).

Указанный объект незавершенного строительства и земельный участок были приняты покупателем по актам приема-передачи от 18.06.2013 (т.8 л.д.115, 117, т.11 л.д.108, 110).

Оценив представленные документы по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд апелляционной инстанции приходит к выводу о доказанности материалами дела целевого и функционального назначения реализованных предпринимателем объектов незавершенного строительства как объектов жилой застройки.

Доказательств обратного, включая изменение целевого назначения и характера объектов недвижимости и земельных участков в нарушение положений п.5 ст.200 АПК РФ в отношении распределения бремени доказывания, налоговым органом в материалы дела представлено не было.

Напротив, имеющиеся в материалах дела Выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним свидетельствуют о сохранении за земельными участками, также приобретенными физическими лицами одновременно с объектами незавершенного строительства, целевого назначения, связанного с находящимися на нем жилыми домами. В частности, об указанном свидетельствуют выписки от 24.07.2017 N 46/001/009/2017-67951 и от 24.07.2017 N 46/001/009/2017-67958 в отношении Алымова В.И. (т.13 л.д.101, 114), от 24.07.2017 N 46/001/009/2017-67952 в отношении Малыхиной Н.В. и Малыхина А.Н. (т.13 л.д.103), от 24.07.2017 N 46/001/009/2017-67954 в отношении Волковой Е.С., Волкова Д.С. и Волковой Н.Ю. (т.13 л.д.109-110).

При этом апелляционная коллегия обращает внимание на то, что подпунктом 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации закреплен принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимого имущества. В силу положений статьи 36 Земельного кодекса, статьи 552 ГК РФ граждане и юридические лица, имеющие в собственности строения, сооружения, расположенные на земельных участках одновременно с передачей права собственности на недвижимость приобретают права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Кроме того, в соответствии с положениями Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" договоры, как документы, подтверждающие наличие, возникновение, переход, прекращение права или ограничение права и обременение объекта недвижимости в соответствии с законодательством, действовавшим в месте и на момент возникновения, прекращения, перехода прав, ограничения прав и обременении объектов недвижимости, являются одним из оснований для государственной регистрации совершенной с недвижимым имуществом сделки. При этом основные сведения о недвижимом имуществе подлежат внесению в Единый государственный реестр недвижимого имущества.

Таким образом, представленные управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области договоры купли-продажи спорных земельных участков с отметкой о проведении их государственной регистрации (т.14) также свидетельствуют о фактической реализации налогоплательщиком объектов незавершенного строительства, предназначенных для постройки жилых домов и последующего проживания в них с учетом достройки и сдачи в эксплуатацию. Соответствующие сведения об объектах внесены в Единый государственный реестр недвижимости. При этом налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о принятии в ходе проведения выездной налоговой проверки действий по установлению информации, отраженной в реестре относительно спорных объектов недвижимого имущества, в том числе относительно их целевого назначения.

При указанных обстоятельствах ссылка налогового органа на несоответствие реализованных объектов требованиям жилищного законодательства, в том числе постановления Правительства от 28.01.2006 N 47, не могут быть признаны обоснованными. Тот обстоятельство, что реализованные объекты находились на различных стадиях застройки (от 2% до 52% согласно сведениям договоров и Единого государственного реестра недвижимости), при изложенных фактических обстоятельствах правового значения для разрешения настоящего дела не имеет.

Суд апелляционной инстанции, соглашается с выводом суда области о том, что в целях применения льготы, предусмотренной под.22 п.3 ст. 149 Кодекса, следует исходить из целевого назначения объекта недвижимости, а не из степени его готовности, как полагает налоговый орган.

Таким образом, судом области был обосновано сделан вывод относительно недоказанности инспекцией отсутствия у налогоплательщика права на предусмотренную п.п. 22 п.3 ст. 149 НК РФ льготу и, соответственно, относительно неправомерности доначисления ИП Звереву В.П. налога на добавленную стоимость в общей сумме 794 700 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления НДС, у налогового органа также не имелось оснований и для начисления пеней за несвоевременную уплату указанного налога.

В указанной связи апелляционная коллегия не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства дела установлены судом области верно. Нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении государственной пошлины судом не решается, поскольку в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 25.04.2019 по делу N А35-3726/2018 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.В. Малина

Судьи

Т.И. Капишникова М.Б. Осипова