Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2019 г. N 21АП-2208/19

29 июля 2019 г.

Дело N А83-18405/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 июля 2019 года.

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Градовой О.Г.,

судей Карева А.Ю.,

Малышевой И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Головченко Я.А.,

с участием в судебном заседании:

представителя общества с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная Безопасность" - Кирсановой З.Г.;

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым - Рудницкой М.В.;

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю - Яшлавской Э.Р., Рудницкой М.В., Алиевой Э.Э.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная Безопасность" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 15 мая 2019 года по делу N А83-18405/2018 (судья Кузнякова С.Ю.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная Безопасность" (295047, ул. Узловая, 20, г. Симферополь, Республика Крым; адрес для корреспонденции: 350000, ул. Карасунская, д. 65, оф. 4, г. Краснодар, Краснодарский край) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (295053, ул. Мате Залки, д. 1/9, г. Симферополь, Республика Крым), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым (295006, ул. Александра Невского, 29, г. Симферополь, Республика Крым) о признании незаконным и отмене решения,

установил:

Общество c ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная Безопасность" (ОГРН 1022393383794 - л.д. 54-66 т. 1, далее - ООО "Агентство "Ртутная Безопасность", налогоплательщик или заявитель) предъявило требования о признании недействительным принятого 20.09.2018 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (ОГРН 1147746392090 - л.д. 67-69 т. 1, далее - ИФНС по г. Симферополю или налоговый орган) решения N 22559 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 1.190.411,68 руб., пени - 136.038,86 руб., штрафа - 2.760,27 руб. (л.д. 6-14 т. 1).

Требования обоснованы тем, что заявитель, как участник свободной экономической зоны в Республике Крым, вправе применять пониженный тариф по страховым взносам, в том числе по хозяйственным операциям, хотя и совершенным за пределами Республики Крым, но связанным с осуществляемой в Республике Крым инвестиционной деятельностью, в частности по утилизации и обезвреживанию отходов I- IV классов опасности.

Решением суда первой инстанции отказано в удовлетворении заявленных требований по тем мотивам, что по выплаченным доходам работников по хозяйственным операциям, совершенным за пределами Республики Крым, налогоплательщик не вправе применять пониженный тариф по страховым взносам, так как такая деятельность совершена не на территории СЭЗ (л.д. 150-162 т.10).

ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" подана апелляционная жалоба, в которой этот участник просит отменить решение суда и удовлетворить заявленные требования по тем основаниям, что судебный акт принят с нарушением норм материального права. В апелляционной жалобе указано на то, что осуществленная за пределами СЭЗ Республики Крым хозяйственная деятельность по утилизации и обезвреживанию отходов I- IV классов опасности является частью инвестиционной деятельности по созданию участка по утилизации отходов (л.д. 6-10 т. 11).

Из отзыва на апелляционную жалобу следует, что ИФНС по г. Симферополю и Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН 1147746357153, далее - УФНС Крыма) не согласны с ее доводами по тем основаниям, что применение особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ возможно только по отношению к хозяйственным операциям, которые были совершены на территории Республики Крым (л.д. 111-116 т. 3).

В судебном заседании (с перерывом с 18.06.2019 по 25.06.2019) представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представители ИФНС по г. Симферополю и УФНС Крыма не согласились с доводами апелляционной жалобы по мотивам, приведенным в отзыве на апелляционную жалобу.

В соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (далее - суд апелляционной инстанции) установил следующие обстоятельства, подтвержденные совокупностью доказательств.

20.09.2018 заместителем Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Симферополю Сагура Ю.Н. на основании акта проверки N 25870 от 02.08.2018 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 22559, которым налогоплательщику ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" предложено уплатить:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) на выплату страховой пенсии, срок уплаты которых настал 15.05.2017 - 290.174,42 руб., 15.06.2017 -290.813,87 руб., 15.07.2017 - 269.305,75 руб., а также пени на 20.09.2018 - 96.376,94 руб. штраф в размерах 7.254,36 руб., 7.270,35 руб., 6.732,64 руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС), срок уплаты которых настал 15.05.2017 - 90.679,52 руб., 15.06.2017 - 90.879,34 руб., 15.07.2017 - 84.158,05 руб., а также пени на 20.09.2018 - 32.324,60 руб. и штрафа в размерах 2.266,98 руб., 2.271,98 руб., 2.103,95 руб.,

- страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (ОСНМ), срок уплаты которых настал 15.05.2017 - 25.390,27 руб., 15.06.2017 - 25.446,21 руб., 15.07.2017 - 23.564,25 руб., а также пени на 20.09.2018 - 7.337,32 руб. и штраф в размерах 634,76 руб., 636,15 руб., 589,10 руб.,

итого недоимку в сумме 1.190.411,68 руб. пени - 136.038,86 руб., штраф - 29.760,27 руб. (л.д. 39-48 т. 1).

08.11.2018 УФНС Крыма по жалобе налогоплательщика принято решение N 07-22/15759@, которым решение ИФНС по г. Симферополю N 22559 от 20.09.2018 в части применения штрафа в сумме 29.760,27 руб. отменено, в остальной части жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (л.д. 49-53 т. 1).

По состоянию на 16.11.2018 ИФНС по г. Симферополю на имя ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" сформировано требование N 23450, которым налогоплательщик поставлен в известность о необходимости в срок до 07.12.2018 уплатить недоимку и пени, начисленные по решению N 22559 от 20.09.2018 (л.д. 22-23 т. 1).

Из оспариваемого решения ИФНС по г. Симферополю и акта проверки N 25870 от 02.08.2018 (л.д. 34-38 т. 1) следует, что к выводу о недоимке по страховым взносам налоговой орган пришел на том основании, что налогоплательщик необоснованно, не в связи с осуществлённой на территории СЭЗ Республики Крым предпринимательской деятельностью, применил пониженный тариф по страховым взносам по доходам наемных работников.

При проведении налогового контроля установлено, что в проверяемом периоде к заработной плате 152 работников заявителем применены пониженные тарифы страховых взносов, из них 94 физических лиц (т.е. более 61% от общего количества застрахованных лиц) осуществляли свою деятельность за пределами территории, на которой действует особый режим налогообложения.

14.01.2016 ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" на основании заключенного 25.12.2015 с Советом министров Республики Крым договора N 285/15 об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым включено под регистрационным N 82А2016000283 в Реестр участников свободной экономической зоны (СЭЗ) (л.д. 100-109 т. 1).

По условиям названного договора ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" и инвестиционной декларации (л.д. 104-115 т. 10) для создания участка по утилизации отходов резинотехнических изделий, полимерных материалов, не подлежащих рециклингу, и медицинских отходов методом низкотемпературного пиролиза на территории Республики Крым обязался осуществлять предпринимательскую деятельность по видам КВЭД: оптовая торговля отходами и ломом (код 51.57), организация перевозок грузов (код 63.40), обработка отходов и лома пластмасс (код 37.20.2), производство прочих основных неорганических химических веществ (код 24.13), работы по мониторинг состояния и загрязнения окружающей природной среды (код 74.20.55), обработка отходов резины (код 37.20.1), с общим размером вложений не менее 9.200.000 руб.

Подпунктом 2.4.1 договора участнику СЭЗ предоставлено право при осуществлении названной выше деятельности применять особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" не оспаривает того факта, что хозяйственная деятельность по утилизации и обезвреживанию отходов I-IV классов опасности была осуществлена его работниками за пределами Республики Крым, страховые взносы с доходов работников по этим операциям рассчитаны с пониженным тарифом. Как пояснил в судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя, операции по утилизации и обезвреживанию отходов I-IV классов опасности осуществлены его работниками за пределами Республики Крым, так как законодательно на территории Республики Крым запрещена такая деятельность.

Данные обстоятельства подтверждены письменными доказательствам, в частности расчетами по страховым взносам, трудовыми договорами, должностными инструкциями, заключенными в 2017 году ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" с разными контрагентами, расположенными в Республике Крым, договорами на поставку тары для хранения и транспортировки ртутьсодержащих ламп и оказание услуг по обезвреживанию и размещению опасных для окружающей среды отходов, по сбору, транспортировке, обработке утилизации, обезвреживанию отходов I-IV классов опасности, а также товаро-транспортными накладными об отгрузке отходов от грузоотправителя ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" г. Симферополь в адрес грузополучателя - ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" с. Холмская (л.д. 24-32 т.1, 6-172 т. 2, 25-172 т. 3, 1-147 т. 4, 1-159 т. 5, 1-151 т. 6, 1-153 т. 7, 1-142 т. 8, 1-24, 73-158 т. 9, 1-90 т. 10).

В соответствии подпунктом 11 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018, далее - НК РФ) для организаций, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя", предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса.

Пунктом 10 названной статьи установлено, что такие участники СЭЗ вправе применять пониженный тариф страховых взносов в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Согласно части 19 статьи 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ (ред. от 25.12.2018) "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон N 377-ФЗ) лицо приобретает статус участника свободной экономической зоны со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны.

Частями 20-21 названной статьи предусмотрено право участника СЭЗ реализовывать инвестиционный проект в экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны; и обязанность - реализовывать инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне.

Частью 22 статьи 13 Закона N 377-ФЗ установлено, что хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в СЭЗ, может осуществляться участниками СЭЗ без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Как установлено, ООО "Агентство "Ртутная Безопасность" деятельность по утилизации и обезвреживанию отходов I- IV классов опасности осуществляло не на территории СЭЗ Республика Крым, такой вид деятельности не был задекларирован инвестиционной декларацией и выходит за пределы заявленной инвестиционной деятельности; в связи с чем, у заявителя не было оснований для применения пониженного тарифа страховых взносов, рассчитанных с доходов работников, которые осуществляли такие операции.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации 20.11.2015 N 17-3/В-565, оснований для переоценки таких выводов нет.

На основании изложенного, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что судом первой инстанции решение принято без нарушений норм материального права, иных оснований (в том числе безусловных) для отмены судебного акта не установлено. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 333.21 НК РФ по рассматриваемым арбитражными судами делам о признании решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными государственная пошлина для юридических лиц уплачивается в размере 3000 рублей.

Пункт 12 части 1 статьи 333.21 НК РФ устанавливает, что при подаче апелляционной жалобы на решения арбитражного суда государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

Общество с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная Безопасность" обратилось с жалобой в суд апелляционной инстанции, оплатив государственную пошлину в размере 3.000 руб.

Учитывая изложенное, излишне уплаченная при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Крым от 15 мая 2019 года по делу N А83-18405/2018 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная Безопасность" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Агентство "Ртутная Безопасность" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500,00 рублей (одна тысяча пятьсот руб. 00 коп.), перечисленную платежным поручением N 4987 от 05.06.2019 через Коммерческий Банк "Кубань Кредит".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия. Днем принятия постановления считается изготовление постановления в полном объеме. Постановление может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня его принятия в полномочный арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

О.Г. Градова

Судьи

И.А. Малышева А.Ю. Карев