Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2019 г. N 01АП-6043/19

г. Владимир

29 июля 2019 г.

Дело N А79-2832/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 25.07.2019.

В полном объеме постановление изготовлено 29.07.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б.,

судей Гущиной А.М., Протасова Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 27.05.2019 по делу N А79-2832/2019, принятое судьей Ильмент Н.И. по заявлению индивидуального предпринимателя Панкратовой Татьяны Алексеевны (ИНН 212800680819, ОГРНИП 304212819600270) о признании недействительным письма Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 29.12.2018 N 11-54/057977.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - Васина Н.Ю. по доверенности от 29.12.2018 N 05-1-10/14 сроком действия до 31.12.2019, Журавлева С.З. по доверенности от 25.06.2019 N 117.

Индивидуальный предприниматель Панкратова Татьяна Алексеевна, надлежащим образом извещенная о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явилась.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Панкратова Татьяна Алексеевна (далее - ИП Панкратова Т.А., Предприниматель) в 2017 году являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Согласно налоговой декларации по УСН за 2017 год, представленной предпринимателем в налоговый орган 09.04.2018, доход составил 14 485 222 рублей, расходы составили 13 721 336 рублей.

За 2017 год Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган, заявитель) ИП Панкратовой Т.А. начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб., и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 141 852 руб. 22 коп.

Требованием от 06.07.2018 N 32529 Инспекция предложила Предпринимателю в срок до 27.07.2018 уплатить страховые взносы в сумме 141 852 руб. 22 коп.

В связи с неисполнением указанного требования в установленный срок, налоговый орган принял решение от 03.08.2018 N 39621 о взыскании страховых взносов в сумме 141 852 руб. 22 коп. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

По инкассовому поручению от 03.08.2018 N 200423 указанная сумма списана банком 07.08.2018 с расчетного счета ИП Панкратовой Т.А.

Предприниматель 29.11.2018 обратился в налоговый орган с заявлением, в котором просил произвести перерасчет страховых взносов за 2017 год и возвратить излишне взысканную сумму.

Письмом от 29.12.2018 N 11-54/057977 Инспекция сообщила Предпринимателю об отсутствии оснований для перерасчета и возврата сумм страховых взносов за 2017 год.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 25.02.2018 N 32 жалоба Предпринимателя на письмо Инспекции от 29.12.2018 N 11-54/057977 оставлена без удовлетворения.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным письма Инспекции от 29.12.2018 N 11-54/057977 и об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 27.05.2019 заявленное требование удовлетворено.

При этом, руководствуясь статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, суд пришел к выводу о том, что расчет страховых взносов, произведенный Инспекцией не соответствует действительной обязанности Предпринимателя по уплате страховых взносов.

Не согласившись с указанным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Заявитель жалобы настаивает на том, что произведенный им расчет страховых взносов соответствует законодательству.

По мнению Инспекции, в целях определения размера страхового взноса по обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода без учета расходов.

Инспекция считает, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П в данном случае, применению не подлежит.

Подробно позиция Инспекции изложена в апелляционной жалобе и поддержана представителями в судебном заседании.

Предприниматель отзыв на апелляционную жалобу не представил.

В силу части 3 статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие ИП Панкратовой Т.А.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве, заслушав в судебном заседании представителей Инспекции, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, индивидуальные предприниматели (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (в 2017 году - это 23 400 руб.);

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (в 2017 году - 187 200 руб.).

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по УСН установлен статьей 346.15 НК РФ.

Статья 346.16 НК РФ содержит перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Налоговым органом страховые взносы исчислены без учета произведенных Предпринимателем расходов.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, такой порядок расчета страховых взносов, подлежащих уплате, противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ) для плательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Судом установлено, что размер страховых взносов за 2017 год, подлежащих уплате Предпринимателем от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., составляет 4 638 руб. 86 коп. исходя из расчета: (14 485 222 руб. (доходы) - 13 721 336 руб. (расходы)) - 300 000 руб.) х 1 %.

Следовательно, налоговый орган неправомерно исчислил и взыскал с ИП Панкратовой Т.А. страховые взносы за 2017 год в размере 137 213 руб. 36 коп.

С учетом вышеприведенных правовых норм и изложенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные Предпринимателем требования.

Судом дана надлежащая правовая оценка доводу Инспекции о необходимости применения в рассматриваемом случае позиции, изложенной в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369.

Как обоснованно указал суд, ссылаясь на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, в силу требований статьи 13 АПК РФ указанное письмо не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел.

С учетом изложенного апелляционная жалоба Инспекции по приведенным в ней доводам удовлетворению не подлежит.

Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Инспекция от уплаты государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы освобождена.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 27.05.2019 по делу N А79-2832/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.Б. Белышкова

Судьи

А.М. Гущина Ю.В. Протасов