Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 августа 2019 г. N 15АП-11762/19

город Ростов-на-Дону

06 августа 2019 г.

дело N А53-42678/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 августа 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Сулименко Н.В., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синициной М.Г.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Энергопром": представитель Копейкина М.В. по доверенности от 16.04.2019, представитель Королев А.С. по доверенности от 15.05.2019,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области: представитель Несвит Л.Г. по доверенности от 19.07.2019, представитель Филимонова К.Н. по доверенности от 09.01.2019, представитель Новикова К.С. по доверенности от 11.01.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энергопром" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.05.2019 г. по делу N А53-42678/2018 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГОПРОМ" (ОГРН: 1146182003032, ИНН: 61550708444) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области о признании решения незаконным, принятое в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЭНЕРГОПРОМ" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Ростовской области (далее - инспекция) N 25 от 20.08.2018.

Решением от 27.05.2019 суд отказал в удовлетворении заявленных требований.

Общество с ограниченной ответственностью "Энергопром" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Энергопром" заявил ходатайство о приобщении доказательства направления апелляционной жалобы лицам, участвующим в деле.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить доказательство направления апелляционной жалобы лицам, участвующим в деле к материалам дела.

Суд огласил, что от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "Энергопром" заявил ходатайство об отложении судебного заседания для предоставления дополнений.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области возражал против удовлетворения ходатайства.

Суд отложил рассмотрение ходатайства и определил рассмотреть его в совещательной комнате.

Представители общества с ограниченной ответственностью "Энергопром" поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Ростовской области поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд огласил протокольное определение об отказе в удовлетворении ходатайства общества с ограниченной ответственностью "Энергопром" об отложении судебного заседания.

Представитель ООО "Энергопром" заявил ходатайство об отложении судебного заседание, мотивировав его неполучением отзыва налогового органа.

Рассмотрев ходатайство общества об отложении судебного разбирательства, суд апелляционной инстанции полагает его подлежащим отклонению ввиду следующего.

Согласно части 3 статьи 158 АПК РФ в случае, если лицо, участвующее в деле и извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, заявило ходатайство об отложении судебного разбирательства с обоснованием причины неявки в судебное заседание, арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает причины неявки уважительными.

Из указанной процессуальной нормы следует, что даже в случае наличия уважительных причин неявки в судебное заседание лица, извещенного о времени и месте его проведения, отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда.

Изложенная в ходатайстве общества причина для отложения судебного заседания не может служить безусловным основанием для отложения судебного разбирательства.

Кроме того, отзыв налогового органа поступил в суд апелляционной инстанции заблаговременно - 24.07.2019, в связи с чем общество имело возможность заблаговременно ознакомится с материалами дела.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Энергопром" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, единый налог на вмененный доход), с 28.10.2014 по 31.03.2017 (налог на доходы физических лиц (налоговый агент)).

По результатам проверки составлен акт N 12 от 20.04.2018, который с приложениями 23.04.2018 вручен директору Общества С.С. Лазу.

Налогоплательщик воспользовалась правом, предусмотренным п.6 ст. 100 НК РФ, и 28.05.2018 представил письменные возражения с приложением документов.

29.05.2018 Обществом предоставлены дополнения к возражениям в виде дополнительных документов.

29.05.2018 директору Общества С.С. Лазу вручено извещение N 77 от 29.05.2018 о вызове на рассмотрение материалов проверки и предоставленных возражений на 31.05.2018.

31.05.2018 в присутствии директора Общества С.С. Лазу и уполномоченного представителя Общества по доверенности от 29.01.2018 Копейкиной М.В. состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, представленных возражений от 28.05.2018 (вх. N 19397 от 28.05.2018), копий документов, представленных с письменными возражениями в 7-ми томах, дополнений к письменным возражениям от 29.05.2018 (вх. N 19463) с приложением копий документов в 2-х томах, дополнений к возражениям от 29.05.2018 (вх. N 19632) с приложением копий документов в 2 - х томах (протокол N5677 от 31.05.2018).

По итогам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика 06.06.2018 в соответствии со статьей 101 Кодекса Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области вынесены решения: N 6 о продлении срока рассмотрения материалов проверки, N 6 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которые 06.06.2018 вручены директору Общества С.С. Лазу.

Извещением N 14-16/82 от 05.07.2018, врученным 06.07.2018 директору Общества С.С. Лазу, налогоплательщик уведомлен должным образом о дате, месте и времени рассмотрения материалов проверки, представленных возражений, дополнений, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (дата рассмотрения 24.07.2018, время 11:00).

Налоговым органом 23.07.2018 вынесено решение N 12 о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 09.08.2018.

23.07.2018 директору Общества С.С. Лазу вручено извещение N 14-16/85 от 23.07.2018 о вызове на рассмотрение материалов проверки, предоставленных возражений, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля на 09.08.2018.

Ввиду вручения 25.07.2018 копий документов на 31 листе, подтверждающих выводы, отраженные Инспекцией в справке о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 05.07.2018, директору Общества С.С. Лазу07.08.2018 вручено извещение N 14-16/89 от 07.08.2018 о вызове на рассмотрение материалов проверки, предоставленных возражений, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля на 14.08.2018.

14.08.2018 в присутствии уполномоченного представителя Общества по доверенности от 29.01.2018 М.В. Копейкиной состоялось рассмотрение материалов проверки, предоставленных письменных возражений от 28.05.2018 (вх. N 19397), копий документов, представленных с письменными возражениями в 7-ми томах, дополнений к письменным возражениям от 29.05.2018 (вх. N 19463) с приложением копий документов в 2-х томах, дополнений к возражениям от 29.05.2018 ( вх. N 19632) с приложением копий документов в 2- х томах (протокол N7960 от 14.08.2018).

По итогам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика 20.08.2018 года в соответствии со статьей 101 Кодекса Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области вынесено решение N 25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО "Энергопром" предложено уплатить налог в размере 15 158 140,00 руб., пени в размере 4 812 002,29 руб., штраф в размере 669 057,1 руб.

Указанное решение 23.08.2018 вручено уполномоченному представителю Общества по доверенности от 29.01.2018 М.В. Копейкиной.

Управление ФНС России по Ростовской области решением от N 15 -15/4271 от 29.11.2018 оставило жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления, исходя из следующего.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара (работ, услуг); использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом, документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

При этом, при оценке соблюдения данных требований Налогового кодекса РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Соответственно, на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Налоговая выгода, полученная налогоплательщиком в связи с отражением в целях налогообложения расходов по налогу на прибыль и применением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не может быть признана обоснованной, если налоговым органом будет доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности ООО "Энергопром" выявлены нарушения при исчислении НДС по контрагентам:

ООО "Вектор" ИНН 6155070562 на сумму 58 512 067,49 руб., в т.ч. НДС 8 925 569,29 рублей;

ООО "Актив" ИНН 6167130495 на сумму 27 226 106,31 руб., в т.ч. НДС 4 153 134,83 рублей;

ООО "Медведь" ИНН 6155071990 на сумму 13 631 864,47 руб., в т.ч. НДС 2 079 436,97 рублей.

По взаимоотношениям с ООО "Вектор" установлено следующее.

ООО "Вектор" ИНН 6155070562 зарегистрировано 26.09.2014 Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области по адресу: г. Шахты, ул. Хабарова, д.18А, офис 107, учредитель и руководитель - Еремин К.В. (опросить не представилось возможным ввиду неявки), основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами; земельные участки, имущественные объекты и транспортные средства не зарегистрированы; сведения о численности за 2014 год 1 человек (Еремин К.В.), в 2015 году - не предоставлены.

С 20.05.2015 ООО "Вектор" зарегистрировано ИФНС России N 1 по г. Краснодару в связи с изменением места нахождения по адресу:350000, г. Краснодар, ул. им. Кирова, д. 131/119, офис 321. 14.09.2015 реорганизовано в форме присоединения к ООО "Альфа-Реком" ИНН 2539118920. ООО "Альфа-Реком" с 01.01.2016 состоит на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска. По встречной проверке в отношении ООО "Альфа-Реком" получена следующая информация: истребование документов невозможно, так как ООО "Альфа-Реком" отсутствует по адресу, указанному в ЕГРЮЛ: 680031, г Хабаровск, ул. Кочнева, дом 8, комната 100. Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "Альфа-Реком" является правопреемником 127 организаций, в том числе к ООО "Альфа-Реком" присоединилось 13 организаций-должников, ввиду чего общая задолженность ООО "Альфа-Реком" составляет 185 105 тыс. рублей. Расчетных счетов не имеет. Учредитель - Потребительское Общество Содействия Обороту Консолидированных Имущественных Активов "Промаркет" ИНН 2543077063, лицо, имеющее право действовать без доверенности (управляющая компания) - ООО "Фуксия" ИНН 2543073661.

Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по Ростовской области предоставлен протокол допроса свидетеля Ереминой Галины Викторовны от 10.10.2017, в котором отражено, что Еремина Г.В. является родной матерью Еремина Константина Витальевича 26.02.1982 года рождения, который в настоящее время находится на заработках в г. Москве, работая подсобным рабочим на стройках. Её сын, Еремин К.В., в период 2015-2016, и на протяжении примерно 8-лет работает подсобным рабочим на стройках в г. Москве, все это время ведет аморальный образ жизни, употребляет постоянно алкогольные напитки, не женат. Еремин К.В. с детства знаком с Семеновыми Денисом, Сергеем и Александром, которые зарегистрировали, насколько ей известно, на него ООО "Вектор", где её сын являлся номинальным директором, фактически никакого отношения к ООО "Вектор" он не имел.

В представленных счетах-фактурах указан адрес ООО "Вектор": 346503, г. Шахты, ул. Хабарова, дом N 18А, офис 107, с 20.05.2015 - 350000, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. им. Кирова, дом 131/119, офис 321.

Согласно информационной базе ЭОД Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области, собственником недвижимого имущества, расположенного по адресу: Ростовская область, г. Шахты, ул. Хабарова,18 А, офис 107 является Назарук Наталья Владимировна ИНН 615508954048.

В протоколе допроса свидетеля N 1602 от 19.02.2018 Назарук Н.В. пояснила, что в 2014-2015 годах являлась арендатором помещения по адресу г. Шахты, ул. Хабарова, 18А, офис 107; с ООО "Вектор" знакома, находилась с ООО "Вектор" в договорных отношениях; лично с директором ООО "Вектор" Ереминым К.В. не знакома; как заключался договор субаренды не помнит; помещение по адресу: г. Шахты, ул. Хабарова, 18 А, офис 107 предназначено для офиса; ООО "Вектор" арендовало данное помещение под офис; размер платы составлял 6 545 руб. в месяц, расчеты производились наличными денежными средствами; ООО "Вектор" использовало для своей деятельности только помещение офиса N 107; прием, хранение, отгрузка угля в помещении офиса N 107 по адресу: г. Шахты, ул. Хабарова, 18А не осуществлялось; сдавала для ООО "Вектор" только офисное помещение; договор субаренды расторгнут по инициативе ООО "Вектор", от организации постоянно приезжал и общался представитель ООО "Вектор" ФИО которого не знает.

Из предоставленных транспортных накладных на поставку угля установлены пункты погрузки/разгрузки угольной продукции:

* прием груза по адресам г. Шахты, п/пл ш. им. Чиха; п. Новокадамово, участок отвала пород 2/3 на центральной промплощадке бывшей шахты "Мирная";

* сдача груза г. Шахты, пер. Путиловский, 1А;

* водитель Пудов В.А., Пархомчук М.И., Якушов Р.А., Матвеев А.В., Кохонов В.В., (водители Афониной В.Н.); Воробьев А.В. (идентифицировать невозможно)

- интернационал О112ЕР161, К791УВ161 (тягачи, в ТН не указаны номера прицепов), САМС Е762МН 161 (самосвал) (собственник Афонина В.Н.).

Их путевых листов на поставку угольной продукции:

* погрузка по адресам: г. Шахты, г. Шахты, п/пл ш. им. Чиха; п. Новокадамово, участок отвала пород 2/3 на центральной промплощадке бывшей шахты "Мирная", х.Ягодинка, ул.Степная, 35,

* сдача груза г. Шахты, пер. Путиловский, 1А, п.Каменоломни, ул.Бойко,23, х.Шевченко, ул.Суворова, 125, п.Каменоломни, ул.Народная, 1, п.Залужний, пер.Почтовой, 13, ст.Красюковская, пер.Строительный, 17, п.Керчик Савров, ул. Советская, 4 и ул.Советская, 40, и пер.Буденого,1, х.Киреевка, ул.Клубная, 2а, п.Красный луг, ул.Центральная, 45, п.Красный куб, ул.Чистова, 52, п.Интернационал, ул.Восточная, 62, х.Ягодинка, ул.Школьная, 22, х.Ягодинка, ул.Степная, 35.

Из анализа представленных товаросопроводительных документов установлены пункты погрузки угля: г. Шахты, п/пл ш. им. Чиха; п. Новокадамово, участок отвала пород 2/3 на центральной промплощадке бывшей шахты "Мирная"; х. Ягодинка, ул.Степная, 35.

Для установления юридических лиц, владельцев указанных территориальных участков Инспекцией направлены запросы в Территориальный отдел N 13 филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Ростовской области (N 14-16/22384 от 06.06.2018) и в Администрацию Октябрьского района Ростовской области (N 14-16/22380 от 06.06.2018).

В результате полученных ответов установлено:

* земельный участок по адресу: Ростовская область, Октябрьский район, х. Ягодинка, ул. Степная, 35 находится в аренде у ООО "Гео-Пульс" ИНН 61550555596 и ООО Шахта "Октябрьская Южная" ИНН 6165187400 на основании договора N 2 от 01.01.2016 г., обременение зарегистрировано 06.04.2017 г. (вх. N 24004 от 05.07.2018 г.);

* в районе п. Новокадамово деятельность по разработке породного отвала на земельном участке с кадастровым номером 61:28:0600004:602 осуществляет ООО "Донстройантрацит" ИНН 6155922217 на основании договора аренды N 177 от 17.12.2009 (вх. N 21927 от 19.06.2018 г.).

По встречным проверкам ООО "Донстройантрацит" и ООО "Гео-Пульс" получена следующая информация.

ООО "Гео-Пульс" с ООО "Вектор" заключены договоры подряда N GP/V-11/14 от 28.11.2014 и N GP/V-02/15 от 05.01.2015 на переработку сырья. Согласно п. 1.2. указанных договоров подряда, виды работ, выполняемых Подрядчиком (ООО "Гео-Пульс") - переработка горной массы в сортовую угольную продукцию. Работы производятся из сырья, предоставленного заказчиком. По условиям договора Подрядчик обязуется выполнить в соответствии с заданиями Заказчика (ООО "Вектор") указанные в договоре работы, сдать результаты работы (готовую продукцию). Форма задания Заказчика приведена в приложении N 1 к вышеуказанному договору. Однако представленные ООО "Гео-Пульс" документы не содержат вышеуказанных приложений, более того, представленные документы не отражают сведений о марках угольной продукции, фактически полученной после переработки горной массы. Информацию об осуществлении по адресу расположения промышленной площадки шахты имени М.Чиха реализации, хранения сортового угля, горной массы ООО "Вектор" в 2014-2016 ООО"Гео-Пульс" не представило без объяснения причин. Актов выполненных работ по переработке горной массы ООО "Гео-Пульс" предоставлено не было.

ООО "Донстройантрацит" с ООО "Вектор" заключен договор N 2 возмездного оказания услуг от 15.04.2015. в подтверждение исполнения договора предоставлены: приложения N 1 от 15.04.2015, N 2 от 15.04.2015, N 2 от 10.05.2015; акты на услуги по переработке техногенного сырья для ООО "Вектор"; платежные поручения.

Приложениями N 1 от 15.04.2015, N 2 от 15.04.2015, N 2 от 10.05.2015 к договору N 2 возмездного оказания услуг от 15.04.2015 определен перечень оказываемых услуг: разделение продукции переработки техногенного сырья породного отвала фракции диаметром 0-25 мм на установке по выпуску мытого щебня на классы.

ООО "Энергопром" предоставлены путевые листы и транспортные накладные на отгрузку угля марок АЗ и АС с пункта погрузки: участок отвала пород 2/3 на центральной промплощадке бывшей шахты "Мирная", датированные 15.11.2014, 17.11.2014, 16.11.2014, 18.11.2014, 19.11.2014, 20.11.2014, 21.11.2014, 24.11.2014, 23.11.2014, 25.11.2014 на перевозку угля марок АЗ, АС.

Суд первой инстанции, принимая во внимание, что представленные ИП Афониной В.Н. (перевозчик продукции в интересах ООО "Энергопром") путевые листы не содержат сведений и отметок оттиска печати, подписей грузоотправителя ООО "Вектор", а имеется только лишь сведения о грузоотправителе - ООО "Энергопром", места хранения угольной продукции в интересах ООО "Вектор" не подтверждены, договор на переработку техногенного сырья (щебня) по адресу: п. Новокадамово, участок отвала пород 2/3 на центральной промплощадке бывшей шахты "Мирная" заключен с ООО "Вектор" только в апреле 2015, тогда как поставка по путевым листам и транспортным накладным осуществлялась в ноябре 2014, обоснованно указал, что представленные документы не могут быть приняты в подтверждение реальности поставок угольной продукции от ООО "Вектор" к ООО "Энергопром".

Судом первой инстанции при анализе налоговой отчетности ООО "Вектор" установлено, что в налоговых декларациях по НДС заявлен высокий процент вычетов: за 4 квартал 2014 - 98,5%, выручка от реализации 7 282 тыс. руб., НДС с выручки 1 311 тыс. руб., вычеты 1 667 тыс. руб., к уплате 25 тыс. руб.; за 1 квартал - 99,6%, выручка от реализации 147 008 тыс. руб., НДС с выручки 26 461 тыс. руб., вычеты - 26 359 тыс. руб., к уплате - 102 тыс. руб.; за 2 квартал 2015 года - 99,6%, выручка от реализации 421 276 тыс. руб., НДС с выручки 64 262 тыс. руб., вычеты - 64 154 тыс. руб., к уплате - 108 тыс. руб. Сумма доходов в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций: за 12 месяцев 2014 года -7 282 тыс. руб., сумма расходов - 7 232 тыс. руб.; за 6 месяцев 2015 года доходы - 507 245 487 руб., сумма расходов - 506 552 837 рублей. Удельный вес расходов в доходах в 2014 году 99,3%, в 2015 году - 99,9%. Указанное свидетельствует о максимальной минимизации налоговых обязательств.

В книге покупок к налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 ООО "Вектор", представленной в Межрайонную ИФНС России N 12 по Ростовской области, основными контрагентами указаны: ООО "Астра-Трэвел" ИНН 6155068764, НДС - 18 681 430 руб. (70,87%), ООО "Югспецсервис" ИНН 6155068524, НДС - 3 229 025 руб. (12,25%).

В книге покупок к налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2015 ООО "Вектор", представленной в ИФНС России N 1 по г. Краснодару, основными контрагентами указаны: ООО "Астра-Трэвел" ИНН 6155068764, НДС - 28 005 657,67 руб. (43,65%, налоговая декларация за 2кв.2015 не предоставлена), ООО "Трансагроюг" ИНН 6155068806, НДС - 25 750 043,24 руб. (40,14%, налоговая декларация за 2кв.2015 не предоставлена), ИП Коваленко А.А. ИНН 612504383800, НДС 195 716,44 руб. (0,31%).

ООО "Астра-Трэвел" с 27.01.2014 зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области по адресу: г. Шахты, ул. Текстильная, 15, офис 35. С

01.04.2015 снято с учета в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО "Телепорт" ИНН 2543050424, состоящему на учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю по адресу:690068, г. Владивосток, ул. Магнитогорская, 4, 400 (документы по встречной проверке не предоставлены, в отношении адреса регистрации установлен, что он является "массовым", вывесок, подтверждающих местонахождении организации не установлено, по представленным договорам установлено, что офис 9,3кв.м. сдан в субаренду ООО "ВинСервис", основной арендатор ЗАО "ДВ Стекломонтаж"). Учредитель и руководитель Литвинов Алексей Александрович. Основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами. Имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства не зарегистрированы; численность в 2014 году - 1 человек, сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ за 2014 год представлены только на руководителя. Обособленных подразделений нет. Последняя отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2014 года, с суммой исчисленного налога -29 197 т.р., сумма налоговых вычетов - 29 167 т.р., удельный вес вычетов - 99,9%.

ООО "Югспецсервис" ИНН 6155068524 с 20.12.2013 зарегистрировано Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области по адресу: 346500, Ростовская область, г. Шахты, ул. Рабоче-Крестьянская, 91, 8 (протоколом осмотра N76 от 07.04.2015 адрес регистрации юридического лица не подтвержден, т.к. по указанному адресу расположен капитальный жилой дом, собственник кв.8 - Рыкалова Н.А. указала, что данное помещение не предоставляла для регистрации и расположения организации, на территории квартиры и прилегающей к дому территории места для хранения, склады и ангары отсутствуют). Учредитель и директор - Рыкалов Александр Александрович ИНН 615522157816 в протоколе допросаN1044 от 06.10.2017 указал: ООО "Югспецсервис" зарегистрировал по просьбе знакомого Юрия по адресу своей регистрации: г. Шахты, ул. Рабоче-Крестьянская, 91, кв.8, по которому не осуществлялось никакой деятельности организации. Собственником квартиры является Рыкалова Н. А.(мать). Подписал у нотариуса какие-то документы, потом меня отвозили в банки для подписи документов. Подписал какие-то пустые бланки. Впоследствии никаких документов по деятельности организации и отчетности никогда не подписывал. Работников, и какой деятельностью занималась организация (фактический адрес деятельности, виды деятельности) не знаю, т.к. не занимался. В 2013-2015 работал водителем у ИП Цоя В.Г.). Арендодателя помещений ООО "Югспецсервис" в 2014 г. не знаю, какие товары приобретали в этот период, не знаю). С 20.02.2015 реорганизовано в форме присоединения к ООО "Финтраст" ИНН 2543029831 (состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю по адресу: 690068, Приморский край, г. Владивосток, ул. Магнитогорская, 4, офис 400. Документы по встречной проверке не предоставлены; является правопреемником 89 организаций, учредитель/руководитель "массовый" -Самыко В.Э., который арестован и осужден на 6 лет с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима (вх. N 33371 от 16.08.2016). Недвижимое имущество, земельная собственность и транспортные средства не зарегистрированы. Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта; численность в 2014 году - 1 человек, сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ за 2014 год в налоговый орган не представлены. Последняя отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2014: сумма исчисленного налога - 44 583 т.р., сумма заявленных налоговых вычетов - 44 523 т.р., удельный вес вычетов - 99,9%.

Учитывая, что 83,12% вычетов, заявленных в книге покупок ООО "Вектор" за 1 квартал 2015 года и 83,79% за 2 квартал 2015 не подтверждены (ООО "Астра-Трэвел", ООО "Югспецсервис", ООО "Трансагроюг" налоговые декларации по НДС за 1,2 кварталы 2015 не представлены) налоговым органом сделан вывод, что НДС по спорным сделкам не исчислен и не уплачен.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО"Энергопром" - ООО "Вектор" - ООО "Астра-Тревел", ООО "Югспецсервис" установлено, что оплата за твердое топливо ООО "Энергопром" осуществлялась на расчетный счет ООО "Вектор" N 40702810552090005165, открытый в Ростовском ОСБ N 5221 в сумме 42 724 113 руб., в т.ч. НДС 6 517 237,58 рублей. При этом по показателям книг покупок ООО "Энергопром" сумма сделок с ООО "Вектор" составила 58 512 067,49 руб., тогда как расчеты за твердое топливо произведены в сумме 42 724 113 руб., что указывает на неосуществление реальных затрат по приобретению угля у ООО "Вектор" в сумме 15 787 954,49 рублей.

Из анализа расчетных счетов ООО "Вектор" установлено, что полученные от ООО "Энергопром" денежные средства перечислены в адрес: ООО "Югспецсервис" за уголь в сумме 1 308 тыс. руб., офисную мебель, материалы верхнего строения пути, строительные материалы в сумме 5 299 350 руб. (всего 1,17%); ООО "Астра-Трэвел" ИНН 6155068764 за строительные материалы, твердое топливо (2 261 300 руб.) и уголь (14 962 200 руб.) в сумме 40 882,5 тыс. руб., запасные части, транспортные услуги, выполненные работы (всего 10,5%); ИП Цою В.Г. ИНН 615501239835 за предоставление процентного займа согласно договора займа (2,8%); ЗАО "Киви Банк" ИНН 3123011520 за предоставление услуг связи (10,1%), ИП Калюжину О.Е. ИНН 614805617195 за уголь марки АРШ в сумме 4 963 тыс. руб. (0,8%); ИП Коваленко А.А. ИНН 612504383800 за транспортные услуги в сумме 654,8 тыс. руб., ООО "ГЕО-ПУЛЬС" ИНН 6155055596 за услуги переработки горной массы 10 375 тыс.руб. (1,84%); ООО "Степная Логистическая Компания" ИНН 6153034590 за табачные изделия (4,35%); ООО "Медведь" ИНН 6155071990 за канцтовары (1,43%); ООО "Партнер" ИНН 6155068468 за сельхозпродукцию (1,62%), а также на счета индивидуальных предпринимателей Ростовской области и Краснодарского края за транспортные услуги без НДС.

По расчетным счетам ООО "Югспецсервис" установлены перечисления в адрес: ООО "Астра-Тревел" за стройматериалы 6981 тыс.руб., за уголь 26 402 тыс.руб., Киселева А.В. за автотранспортные услуги без НДС (1,16%); ООО "ВИСМУТ" ИНН 6155070820 за табачные изделия (1,77%); Балашову Данилу Андреевичу ИНН 615526373102 в качестве предоставления процентного займа (0,92%); Федченко Даниилу Алексеевичу ИНН 612506927244 в качестве предоставления процентного займа (2,12%); Долину Виталию Витальевичу ИНН 612505246179 в качестве предоставления процентного займа (1,71%); ИП Цою В. Г. ИНН 615501239835 в качестве предоставления процентного займа (2,19%); ИП Кравченко А. В. ИНН 614199080944 за оказание транспортных услуг (0,91%); кроме того, прослеживается встречная закупка многофункционального измерителя на сумму 1 104,8 тыс. рублей и угля на сумму 1 025 тыс. рублей.

По расчетному счету ООО "Астра-Трэвел" ИНН 6155068764 N 40702810052090000204 в Ростовском ОСБ N 5221 денежные средства, полученные от ООО "Югспецсервис", перечислены с изменением назначения платежа ЗАО "Киви Банк" ИНН 3123011520 за предоставление услуг связи без НДС в размере 115 402 000 рублей (79,9% от общей суммы списаний по расчетному счету); ООО "Диана-Юг" ИНН 2312174912 за табачные изделия (2,77%), ООО "РК "БИЗНЕСВКЛАДБАНК" ИНН 6155066020 за уголь в размере 841 000 рублей.

Указанное свидетельствует, что поступившие на расчетный счет ООО "Астра-Трэвел" денежные средства за уголь от ООО "Югспецсервис" в размере 26 402 тыс.руб., от ООО "Вектор" в размере 14 962 тыс. руб. перечислены на приобретение угля у ООО "РК "БИЗНЕСВКЛАДБАНК" только в размере 841 000 рублей.

Таким образом, происхождение угля марок АС, АО, АМ, АЗ, АС, АКО и реальность движения денежных средств в оплату угля от спорных контрагентов не подтверждена.

Суд первой инстанции обоснованно отметил, что анализ операций по расчетным счетам ООО "Вектор" в целом и по последующей цепочке контрагентов показал, что происходит смена товарности операций: так, на расчетный счет денежные средства поступают за оплату ж/д тарифа, мылорезку, замки, бендикс, закладные детали, клей полимерный, транспортные услуги, услуги по ремонту и ТО транспорта, блок-контейнер, тахометры, уголь, ремонта автомобиля, строительные материалы, металлопрокат, офисную мебель, твердое топливо, в то время как предметом расчетов с поставщиками являются расчеты за мягкую мебель, сельхозпродукцию, транспортные услуги, табачные изделия, а также по предоставлению процентных займов.

По взаимоотношениям с ООО "Актив" судом первой инстанции установлено следующее.

ООО "Актив" с 07.08.2015 зарегистрировано Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Советская, д. 44, литер А, офис 416; уставный капитал 10 000 рублей; учредитель с 07.08.2015 Иванов М. В. ИНН 615523503258, директор: с 07.08.2015 по 05.11.2015 - Иванов М.В., с 06.11.2015 по 19.04.2016 - Воробьев М.В. ИНН 615501645636; директор с 20.04.2016 Плужников Г.В. С 28.03.2016 по 12.04.2016 состояло на учете в ИФНС N1 по г. Краснодару по адресу: ул. им. Бабушкина, 177, помещение 4, г. Краснодар, 350049 (подтвердить или опровергнуть местонахождения организации по указанному адресу не представилось возможным ввиду не представления арендодателем ООО ЮФ "Ваш Консультант" документов по заключенному договору аренды помещения). С 31.05.2016 реорганизовано в форме присоединения к ООО "Чибис" ИНН 6318014888, при этом 24.04.2017 в ЕГРЮЛ внесена запись об отмене решения о реорганизации. Вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами. Численность 1 чел. Движимого и недвижимого имущества в собственности не зарегистрировано.

По встречной проверке ООО "Актив" документы по взаимоотношениям с ООО "Энергопром" не предоставило.

ООО "Энергопром" в подтверждение взаимоотношений с ООО "Актив" предоставило: договор N 07/09-15 от 07.09.2015, счета-фактуры, товарные накладные на общую сумму 27 226 148,2 рублей, в том числе НДС 4 152 050,59 рублей (отражены на листах 32-38 решения).

Договор, счета-фактуры, товарные накладные подписаны от лица руководителя и главного бухгалтера ООО "Актив" в одном лице - Иванова К.В. (в период с 07.08.2015 по 05.11.2015) и Воробьева М.В. (в период с 06.11.2015 по 19.04.2016).

Предмет договора поставки N 07/09-15 от 07.09.2015: ООО "Актив" (Поставщик) передает в собственность ООО "Энергопром" (Покупатель) товар, наименование и количество которого указано в накладных и счетах-фактурах, выставленных поставщиком. Согласно п. 2.3. договора объем поставки и цена продукции определяется спецификациями (приложениями) к договору, являющимися его неотъемлемой частью. Ассортимент и количество определяется в товарных накладных, счетах-фактурах. Согласно п. 4.1 поставка товара осуществляется силами покупателя.

Согласно представленных на проверку счетов-фактур, товарных накладных поставляемой продукцией являлся уголь марок АЗ, АКО, АМ, горная масса, установка по рассеву сыпучих материалов и питатель пластичный. Спецификации к договору с ООО "Актив" налогоплательщиком предоставлены не были. Также налогоплательщиком не предоставлены транспортные накладные или путевые листы, свидетельствующие о транспортировки угля и горной массы.

С возражениями предоставлены: спецификации к договору N 07/09-15 от 07.09.2015, из которых установлено, что адрес поставки: склад поставщика промплощадка Чиха; х. Ягодинка, ул. Степная 35; транспортные накладные, из которых установлено: грузоотправитель ООО "Энергопром"; грузополучатель ООО "Терсь", ООО "Гео-Пульс", ООО "Антр-Актив"; горная масса, уголь марки АШ, АМ, АЗ; прием груза г. Шахты, п/пл ш. им. Чиха; сдача груза х. Ягодинка, ул. Степная, 35; водитель Перминов С.В., Чудинов В.А., Якушов Р.А., Нораев М.А., Деточка С.И., Пидоряченко И.С., Осадчий С.И., Пудов В.А. (водители Афониной В.Н.); интернационал А100УО161 (тягач), полуприцеп самосвал СА 8834 61; В314УН161, Е928УЕ161, Н852УО161, В755ЕО161, О112ЕР161, К791УВ161 с полуприцепом (собственник Афонина В.Н.).

Таким образом, представленные налогоплательщиком с возражениями транспортные накладные подтверждают факт реализации угля от ООО "Энергопром" его покупателям и не могут быть отнесены к закупке угля у ООО "Актив", поскольку грузоотправителем указано ООО "Энергопром". ООО "Актив" не имело имущества, обособленных подразделений, по расчетным счетам не прослеживаются платежи за аренду складских помещений по адресу приемки угля.

Налогоплательщиком не были представлены транспортные накладные к счету-фактуре на перевозку установки по рассеву сыпучих материалов. Также не были предоставлены документы, подтверждающие факт принятия на учет установки по рассеву сыпучих материалов.

В ранее представленных транспортных накладных за ноябрь, декабрь 2015 отсутствовало уточнение в пункте приема груза, т.к. значился адрес: Ростовская область, г. Шахты. при этом во вновь предоставленных транспортных накладных уже указан адрес: пром. площадка шахты им. Чиха. Согласно сведениям федерального информационного ресурса ЗАО "Шахта им.М. Чиха" ИНН 6125023163 снято с учета 18.03.2011, адрес регистрации 346478, Ростовская обл., Октябрьский р-н, х. Ягодинка, ул. Степная, 35. Сведений об иных объектах имущества ЗАО "Шахта им.М. Чиха" в базе данных отсутствуют. По расчетным счетам ООО "Актив" не установлено платежей за аренду складских помещений или услуги хранения.

Для установления юридических лиц, владельцев указанного территориального участка, Инспекцией направлен запрос в Территориальный отдел N 13 филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Ростовской области (N 14-16/22384 от 06.06.2018).

В результате полученного ответа установлено, что земельный участок по адресу: Ростовская область, Октябрьский район, х. Ягодинка, ул. Степная, 35 находится в аренде у ООО "Гео-Пульс" ИНН 61550555596 и ООО Шахта "Октябрьская Южная" ИНН 6165187400 на основании договора N 2 от 01.01.2016, обременение зарегистрировано 06.04.2017 (вх. N 24004 от 05.07.2018);

По встречной проверке с ООО "Гео-Пульс" получена следующая информация.

ООО "Гео-Пульс" с ООО "Актив" заключен договоры подряда N GP/AKTIV-12/15 на переработку сырья. Согласно п. 1.2. указанных договоров подряда, виды работ, выполняемых Подрядчиком (ООО "Гео-Пульс") - переработка горной массы в сортовую угольную продукцию. Работы производятся из сырья, предоставленного заказчиком. По условиям договора Подрядчик обязуется выполнить в соответствии с заданиями Заказчика (ООО "Актив") указанные в договоре работы, сдать результаты работы (готовую продукцию). Форма задания Заказчика приведена в приложении N 1 к вышеуказанному договору. Однако представленные ООО "Гео-Пульс" документы не содержат вышеуказанных приложений, более того, представленные документы не отражают сведений о марках угольной продукции, фактически полученной после переработки горной массы. Информацию об осуществлении по адресу расположения промышленной площадки шахты имени М.Чиха реализации, хранения сортового угля, горной массы ООО "Актив" в 2014-2016 ООО "Гео-Пульс" не представило без объяснения причин. Актов выполненных работ по переработке горной массы ООО "Гео-Пульс" предоставлено не было.

По встречной проверке с ООО "Донстройантрацит" получена информация о заключении с ООО "Актив" договор уступки прав требования от 07.12.2015. в счет требования исполнения обязательств по уплате ООО "ТОРГ" 350 000 рублей. Из представленных документов и анализа расчетных счетов не установлено перечисления денежных средств за какие-либо оказанные услуги ООО "Донстройантрацит" в интересах ООО "Актив".

При анализе налоговой отчетности ООО "Актив" установлено, что в налоговых декларациях по НДС в книгах покупок отражено: в 3 квартале 2015 основной контрагент ООО "Партнер" ИНН 6155068468, НДС - 5 913 237 руб. (99,8%); в 4 квартале 2015 основной контрагент ООО "Партнер" ИНН 6155068468, НДС - 31 697 248 руб. (84,1%); в 1 квартале 2016 основной контрагент ООО "ТОРГ" ИНН 6155073115, НДС - 69 569 535 руб. (98,3%).

ООО "Партнер" ИНН 6155068468 с 12.12.2013 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области по адресу: 346500, Ростовская область, г. Шахты, ул. Садовая, дом 25, офис 4. С29.02.2016 реорганизовано в форме присоединения к ООО "Нота" ИНН 2539116721 (состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю по адресу: 690068, Приморский край, г. Владивосток, ул. Магнитогорская, 4, офис 400). Учредитель и директор - Коваленко Евгений Владимирович ИНН 612504576576. Уставный капитал - 10 000 рублей. Недвижимое имущество, земельная собственность и транспортные средства не зарегистрированы. Основной вид деятельности- деятельность автомобильного грузового транспорта. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2014 представлены на 4 человек, при этом согласно сведений о среднесписочной численности ООО "Партнер" за 2014 год численность составила 1 человек. Согласно сведений бухгалтерского баланса бухгалтерской отчетности за 2014 стоимость основных средств равна 0 рублей. Данные налоговых деклараций ООО "Партнер" по НДС за 3 квартал 2014 года и по налогу на прибыль за 2014 год указывают на минимизацию налоговых обязательств; последняя налоговая декларация по НДС представлена за 2 квартал 2015 года, согласно которой сумма исчисленного налога - 16 407 т.р., сумма заявленных налоговых вычетов - 16 252 т.р., удельный вес вычетов - 99%.

В отношении ООО "Нота" ИНН 2539116721 (как правопреемника ООО "Партнер") установлено, что по адресу, указанному в учредительных документах: 690068, Приморский край, г. Владивосток, ул. Магнитогорская, 4, офис 400 проведен осмотр. В протоколе осмотра N 818 от 08.06.2016 отражено, что по указанному адресу располагается нежилое административное здание, собственник офиса N 400 - ЗАО "Дальневосточный Стекломонтаж"; офис передан в аренду ООО "Вин Сервис" с правом передачи в субаренду; ООО "Вин Сервис" заключило договор субаренды с ООО "Нота"; но, несмотря на наличие договора субаренды, в офисе 400 на момент осмотра информация, косвенно указывающая на организацию работы ООО "Нота" (вывеска с указанием наименования организации, часов работы, рекламная информация) на территории отсутствует; данный адрес является адресом массовой регистрации. По данному адресу, в том же офисе зарегистрировано ООО "Телепорт" ИНН 2543050424, правопреемник ООО "Астра-Трэвел".

ООО "ТОРГ" ИНН 6155073115 с 13.07.2015 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области по адресу: 346527 г. Шахты, ул. Текстильная, дом 15, комната 36. С 18.11.2015 снято с учета ввиду изменения места нахождения и поставлено на учете в ИФНС России N 1 по г. Краснодару по адресу: 350049, Краснодарский Край, г. Краснодар, ул. им. Бабушкина,177, помещение 4 (с 23.03.2016 адрес регистрации ООО "Актив"). Учредитель - Леонов Анатолий Анатольевич ИНН 615527902207, директор - Оверчук Игорь Иванович ИНН 615522157816 (являлся руководителем еще 3 организаций и учредителем 11 организаций). Недвижимое имущество, земельная собственность и транспортные средства не зарегистрированы. Вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2015: сумма исчисленного налога - 3 637 т.р., сумма заявленных налоговых вычетов - 3 619 т.р., удельный вес вычетов - 99,5%. Сведения о выплаченных доходах подавались на Калашникову Галину Сергеевну ИНН 615520232225 (в 2015 году являлась бухгалтером организации ООО "Партнер" ИНН 6155068468).

Учитывая установленные факты не представления ООО "ТОРГ" и ООО "Партнер" налоговых деклараций за спорные налоговые периоды налоговым органом сделан вывод, что вычет НДС, заявленные вычеты по приобретению ТМЦ ООО "Актив" не подтверждены, т.к. НДС контрагентами не исчислен и не уплачен.

По расчетным счетам ООО "Торг" N 40702810226050000468 в филиале "Ростовский" АО "АЛЬФА-БАНК", N 40702810252090008161 в Ростовском ОСБ N 5221 за 2015 год, поступлений денежных средств от ООО "Актив" не установлено, что свидетельствует об отсутствии реальных затрат по приобретению товарно-материальных ценностей по счетам-фактурам контрагента ООО "ТОРГ".

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Энергопром" установлено, что оплата за твердое топливо в адрес ООО "Актив" осуществлена в сумме 4 718 237 руб., в т.ч. НДС 719 731,14 руб., тогда как по книгам покупок сумма сделки с ООО "Актив" по приобретению угля составила 18 193 896,61 руб. (без учета счета-фактуры на приобретение установки по рассеву сыпучих материалов и питателей пластичных). Таким образом, в проверяемом периоде ООО "Энергопром" не осуществило реальных затрат по приобретению угля у ООО "Актив" в сумме 13 475 659,61 руб. и установки по рассеву сыпучих материалов и питателей пластичных в сумме 9 032 209,70 рублей.

При анализе расчетных счетов ООО "Актив" N 40702810524680000150 в АКБ "Абсолют Банк" (ПАО) филиал в г. Краснодаре, N 40702810639000000379 в ПАО "Бинбанк" филиал Ростовский, N 40702810900000018541 в ПАО "Идея Банк", N 40702810852090008341 ПАО "Сбербанк России" Ростовское ОСБ N 5221 за 2015-2016 годы, установлено, что полученные денежные средства от ООО "Энергопром" перечислены с изменением назначения платежа на расчетные счета ООО "Ваш Консультант" ИНН 2308205607 за юридические услуги; ИП Толстореброва Е.А. ИНН 615517971995 за грузоперевозки; Лисицына А.А. ИНН 615512531743 за строительные материалы; Медведева И.И. ИНН 612505297039 за грузоперевозки; Захаренко В.Л. ИНН 343300142559 за сельхозпродукцию; ООО "Партнер" ИНН 6155068468 за уголь, лес, щебень, песок; сняты наличными в сумме 37 166 тыс. рублей.

По расчетным счетам ООО "Партнер" N 40702810126000494587 в Южном филиале АО "Райффайзенбанк", N 40702810510000001770 в АО АКБ "Тексбанк" за 2015 год, денежные средства, полученные от ООО "Актив" перечислены ООО "Вектор" ИНН 6155070562 за сельхозпродукцию, стройматериалы, оборудование, запчасти, уголь (причем за уголь перечислено только 1 499 600 рублей из 36 701 616 рублей). В последующем установлено, что ООО "Вектор" полученные денежные средства перечислены на счета ООО "Астра-Трэвел" за строительные материалы, ЗАО "КИВИ БАНК" г. Москва и АО "КИВИ" в счет оплаты гарантийного фонда по договору. Таким образом, конечными получателями денежных средств являлось ЗАО "Киви Банк" за услуги связи.

По взаимоотношениям с ООО "Медведь" из материалов дела установлено следующее.

ООО "Медведь" с 13.03.2015 зарегистрировано Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области по адресу: 346527, г. Шахты, ул. Текстильная, 15, комн. 65. Учредитель и руководитель - Медведев И.И. (опросить не представилось возможным, ввиду неоднократной неявки.

При этом отец Медведева И.И. в предоставленном Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России протоколе допроса от 10.10.2017, указал, что является родным отцом Медведева Ивана Ивановича 20.11.1981 года рождения, который в настоящее время работает в г. Краснодаре на строительных объектах в качестве подсобного рабочего. В период с 2014 по 2016 его сын всегда работал на строительных объектах подсобным рабочим. В ООО "Медведь" ИНН 6155071990 директором ни он, ни его сын Медведев И.И. никогда не являлись, финансово-хозяйственной деятельности от имени указанных организаций не осуществляли, каких-либо документов не подписывали). Вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническими оборудованием. Земельные участки, имущественные объекты и транспортные средства не зарегистрированы. С 20.08.2015 по 25.01.2016 состояло на учете в ИФНС России N 28 по г. Москве по адресу: 117342, г. Москва, ул. Бутлерова 17Б, этаж 2, пом. XI, комната 60Е. С 25.01.2016 реорганизовано в форме присоединения к ООО "Эльф" ИНН 2543077017 (зарегистрировано 31.08.2015 Межрайонной ИФНС России N12 по Приморскому краю по адресу: 690068, Приморский край, г. Владивосток, ул. Магнитогорская, 4, 400; уставный капитал - 12 тыс. руб.; учредитель юридическое лицо - Потребительское общество содействия формированию, приобретению, реализации консолидированных имущественных активов "Бизнес-Актив" ИНН 2543008670; управляющая компания - ООО "Ферум" ИНН 2543029380; вид деятельности - предоставление прочих услуг; численность - 0 человек, справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2013-2015 годы не представлялись; расчетный счет отсутствует). Документы по встречной проверке ООО "Эльф" не предоставлены.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 налоговая база по ставкам 10% и 18% - 806 868 813 руб., сумма исчисленного НДС -96 808 415 руб., заявленные вычеты - 96 791 150 руб. (удельный процентов вычетов -99,9%).

ООО "Энергопром" в налоговой декларации за 3 квартал 2015 заявлены к вычету счета-фактуры ООО "Медведь" на общую сумму 13 631 864,47 руб., в т.ч. НДС 2 079 436,97 рублей (перечислены на листах 45-46 решения). При этом счета-фактуры и подтверждающие первичные документы к ним в период проверки не были предоставлены по требованию налогового органа.

С возражениями Общество в подтверждение взаимоотношений с ООО "Медведь" предоставило: договор поставки N 01 -07/15 от 01.07.2015, УПД и транспортные накладные, счета-фактуры, товарные накладные, ТТН на общую сумму 14 063 740,88 руб., в том числе НДС 2 145 316,43 рублей (отражены на листах 70-71 решения).

В соответствии с предоставленным договором поставки, ООО "Медведь" (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО "Энергопром" (Покупатель) товар, наименование и количество которого указано в накладных и счета-фактурах. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента фактической передачи товара (п.1.1.). Доставка товара осуществляется на условиях самовывоза. Поставщик производит поставку в течение 20 (двадцати) дней с момента заключения Договора. Пунктом 3.2. предусмотрено, что оплата каждой партии товара производится Покупателем на условиях, указанных в Приложениях к Договору.

Несмотря на указанные существенные условия по цене договора, Обществом не предоставлены приложения к Договору, из которых можно определить качественные и количественные признаки поставляемого товара.

При анализе представленных с возражениями счетов-фактур и первичных документов установлено, что счета-фактуры, зарегистрированные в книге покупок N Р600 от 08.09.2015 на сумму 96 985,04 руб., в т.ч. нДс 14 794,33 руб., N 617 от 18.09.2015 на сумму 78 462,84 руб., в т.ч. НДС 11 968,91 руб. и транспортные накладные к ним не предоставлены. При этом представленный счет-фактура N 291 от 08.07.2015 на поставку дробилки и истирателя не зарегистрирован в книге покупок и не был включен в состав налоговых вычетов по налоговой декларации за 3 квартал 2015 года. При этом, в соответствии с движением денежных средств по расчетному счету сумма 300 000 руб., в том числе НДС 45 762,72 руб. перечислена в адрес ООО "Медведь" в качестве предоплаты, тогда как представленный счет-фактура выставлен с налоговой ставкой 18% и сумма налога и стоимость товаров не сопоставимы с суммами, отраженными по расчетному счету.

Представленный счет-фактура N Р396 от 28.07.2015 на сумму 1 193 972,49 руб., в том числе НДС 18% - 182 131,40 рублей не содержит подписи должностных лиц контрагента, что указывает на несоблюдение положений статьи 169 НК РФ и, как самостоятельное основание, неправомерность принятия к вычету указанных сумм налога.

В представленных Обществом транспортных накладных отражено: грузоотправитель ООО "Энергопром"; грузополучатели ООО "Антр-Актив", ООО "Терсь", ООО "Гео-Пульс"; товар - уголь марок АЗ, АМ, горная масса; прием груза: х. Ягодинка, ул. Степная, 35; сдача груза г. Шахты, пер. Путиловский, 1А; г. Шахты, п/пл ш. им. Чиха; водители - Перминов С.В., Чудинов В.А., Якушов Р.А., Нораев М.А., Деточка С.И., Пидоряченко И.С., Осадчий С.И., Пудов В.А. (водители Афониной В. Н.; автомобили - Е928УЕ161, Н852УО161, В755ЕО161, О112ЕР161, К791УВ161 с полуприцепом (собственник Афонина В.Н.).

Таким образом, представленные налогоплательщиком транспортные накладные подтверждают факт реализации угля от ООО "Энергопром" к последующим покупателям и не могут подтверждать факт закупки угля у ООО "Медведь".

Согласно сведениям федерального информационного ресурса ЗАО "Шахта им.М. Чиха" ИНН 6125023163 снято с учета 18.03.2011, адрес регистрации 346478, Ростовская обл., Октябрьский р-н, х. Ягодинка, ул. Степная, 35. Сведений об иных объектах имущества ЗАО "Шахта им.М. Чиха" в базе данных отсутствуют.

Для установления юридических лиц, владельцев указанного территориального участка, Инспекцией направлен запрос в Территориальный отдел N 13 филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Ростовской области (N 14-16/22384 от 06.06.2018).

В результате полученного ответа установлено, что земельный участок по адресу: Ростовская область, Октябрьский район, х. Ягодинка, ул. Степная, 35 находится в аренде у ООО "Гео-Пульс" ИНН 61550555596 и ООО Шахта "Октябрьская Южная" ИНН 6165187400 на основании договора N 2 от 01.01.2016, обременение зарегистрировано 06.04.2017 (вх. N 24004 от 05.07.2018 г.).

По встречной проверке с ООО "Гео-Пульс" получена следующая информация.

ООО "Гео-Пульс" с ООО "Медведь" договор подряда N GPM-04/15 от 03.04.2015 на переработку сырья, книги продаж за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. Согласно п. 1.2. указанных договоров подряда, виды работ, выполняемых Подрядчиком (ООО "ГеоПульс") - переработка горной массы в сортовую угольную продукцию. Работы производятся из сырья, предоставленного заказчиком. По условиям договора Подрядчик обязуется выполнить в соответствии с заданиями Заказчика (ООО "Медведь") указанные в договоре работы, сдать результаты работы (готовую продукцию). Форма задания Заказчика приведена в приложении N 1 к вышеуказанному договору. Однако представленные ООО "Гео-Пульс" документы не содержат вышеуказанных приложений, более того, представленные документы не отражают сведений о марках угольной продукции, фактически полученной после переработки горной массы. Информацию об осуществлении по адресу расположения промышленной площадки шахты имени М.Чиха реализации, хранения сортового угля, горной массы ООО "Медведь" в 2014-2016 ООО "Гео-Пульс" не представило без объяснения причин. Актов выполненных работ по переработке горной массы ООО "Гео-Пульс" предоставлено не было.

В книге покупок к налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 ООО "Медведь" основным контрагентом является ООО "Вектор" ИНН 6155070562, которое также являлось контрагентом первого звена для ООО "Энергопром" в 1 -2 квартал 2015.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Энергопром" установлено, что оплата в адрес ООО "Медведь" осуществлена только по счету N 40702810152090005332, открытому в ПАО "Сбербанк России" в сумме 300 000 рублей, в том числе НДС 45 762,72 рублей с назначением платежа "частичная оплата (50%) по счету N199 от 08.07.2015 за дробилку мпл-150,8, истиратель дрм-75- (ивс-4)". Таким образом, в проверяемом периоде ООО "Энергопром" не осуществило реальных затрат по приобретению угля у ООО "Медведь", а произведенная частичная оплата за дробилку/истиратели не включена в состав и суммовое выражение заявленных налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2015, отраженных в налоговой декларации и книге покупок за 3 квартал 2015 года в сумме 13 631 864,47 руб., в том числе НДС 2 079 436,97 рублей. Также из анализа расчетных счетов ООО "Медведь" установлено, что отсутствуют перечисления денежных средств, как в счет предварительной оплаты, так и в счет приобретения дробилки/истирателей.

По расчетному счету ООО "Медведь" прослеживается списание и поступление денежных средств в том числе и за уголь: поступило: 10 477 941 рублей от ООО "Партнер", ООО "Руддон", ООО "Флагман", ООО "Юниус", ООО "Вектор", ООО "Строй-Технология"; списано в адрес ООО "Партнер" - 25 805 950 руб., ООО "Вектор" -7 812 355 рублей. В адрес ЗАО "Киви Банк" г. Москва списано 48 100 730,71 руб. с назначением платежа "оплата гарантийного фонда по договоруN 1022994/2241 от 27.07.2015". Принимая во внимание, что по расчетным счетам ООО "Вектор" и ООО "Партнер" также установлено списание денежных средств в адрес ЗАО "Киви Банк", налоговым органом сделан обоснованный вывод неосуществлении реальной деятельности ООО "Медведь" и проведении формальных транзитных операций по расчетным счетам с целью вывода денежных средств с использованием ЗАО "Киви Банк".

Помимо установленных несоответствий по денежной и документальной цепочке налоговым органом получены показания физических лиц, указанных в качестве водителей в представленных путевых листах и транспортных накладных, указанных в ЕГРЮЛ как директора и учредители контрагентов и проверяемого лица.

Руководитель ООО "Энергопром" Лазу С.С. в протоколе допроса свидетеля N 1263 от 14.12.2017 пояснил, что у каждой организации для заключения контракта бухгалтер запрашивает: устав, свидетельство о регистрации, выписку из ЕГРН и какие-то другие документы. Как проверялись личности лиц, выступающих от имени ООО "Актив", ООО "Вектор", ООО "Медведь" и осуществляющих полномочия на совершение юридически значимых действий, каким образом велись переговоры с представителями контрагентов, при личной встрече или иным способом не знает. ФИО руководителя ООО "Актив", ООО "Вектор", ООО "Медведь" не знает, никаких контактных данных либо иных представителей организации у него нет. с Ивановым Максимом Владимировичем, Воробьевым Максимом Валерьевичем, Ереминым Константином Витальевичем, Медведевым Иваном Ивановичем не знаком; как и когда ООО "Энергопром" заключило договоры с ООО "Актив", ООО "Вектор", ООО "Медведь", что являлось предметом договора, кто присутствовал при заключении договоров, где происходило подписание договоров, как и наименование товаров, условия поставки товаров, ФИО водителей, осуществлявших перевозку грузов, чей транспорт использовался при перевозке, адрес складов ООО "Актив", ООО "Вектор", ООО "Медведь" не знает.

Главный бухгалтер ООО "Энергопром" Романькова Л.П. в протоколе допроса свидетеля N 1096 от 19.10.2017 пояснила, что где хранится первичная бухгалтерская документация ООО "Энергопром" за 2014-2016 годы ей не известно; пояснить, каким образом были подготовлены копии документов по ООО "Актив", ООО "Вектор", ООО "Медведь" в ответ на требование N 3964 от 06.07.2017 не смогла; пояснить причину не представления документов по требованиям N 3964 от 06.07.2017, N 4452 от 03.08.2017 не смогла, как ответить на этот вопрос не знает, нужно уточнить эту информацию у директора.

В протоколе допроса N 2003 от 14.06.2018 Лазу С.С. изменил представленные ранее показания, а именно указал, что "ООО "Вектор", ООО "Актив", ООО "Медведь" посоветовали кто-то из знакомых, кто именно не помнит, который дал номер представителя указанных юридических лиц (номер не сохранился). Стоимость обговаривалась на площадке, которая располагалась на территории бывшей шахты "Мирная", бывшей шахты им.М.Чиха (п.Ягодинка), площадки ООО "Медведь" находились рядом с площадками ООО "Актив" и ООО "Вектор". Качество товара определил визуально при первой встрече с представителем ООО "Вектор", ООО "Актив", ООО "Медведь" Деловую репутацию ООО "Вектор", ООО "Актив", ООО "Медведь" проверил запросив по почте уставные документы, которые были получены частично на адрес электронной почты. Больше никаких справок об организациях не наводил. Главное было увидеть уголь и оценить его качество.

Каким образом осуществлялась доставка установки по рассеву сыпучих материалов, питателей пластичных не знает, пункты погрузки и разгрузки мне не известны. Кто являлся перевозчиком не известно, нужно смотреть документы. По условиям перевозки товаров от постоянно общался с представителем Афониной В.Н. - Калмаковым Н. А. При перевозке использовался транспорт Афониной В.Н. Кто являлся собственником транспортных средств, на которых осуществлялась поставка товаров не знает.

В протоколе допроса N 2069 от 22.06.2018 Афонина В.Н. пояснила, по предпринимательской деятельности Афониной В.Н. пояснить ничего не может, т.к. всеми делами занимался и занимается зять Калмаков Николай Анатольевич. Вся документация по деятельности ИП Афониной В.Н., в том числе и карты, открытые в банках, находится у Калмакова Николая Анатольевича".

В протоколе допроса N 2078 от 04.07.2018 Калмаков Н.А. указал, что являлся учредителем ООО "Энергопром" с начала образования организации и недолгое время, примерно два-три месяца. Инициатором создания организации ООО "Энергопром" являлся Лазу С.С. Организация была создана с целью переработки угольного отвала (териконника). Этим же видом деятельности занималась и планировалось заниматься. Адрес местонахождения ООО "Энергопром" в 2014-2016 годах п. Аюта, 4-ый проезд, дом 7. Офис находился в помещении магазина. Адрес местонахождения складских помещений, цехов ООО "Энергопром" в 2014-2016 годах не знает. Всеми вопросами, касающимися деятельности ООО "Энергопром" занимался Лазу С.С. С того момента, как прекратил работу в ООО "Энергопром", начал работать у Афониной В.Н. и какой-то период времени работал по совместительству в ООО "Энергопром" и у ИП Афониной В.Н. Вид деятельности ИП Афониной В.Н. - грузоперевозки. Всеми вопросами по осуществлению деятельности ИП Афониной В.Н. занимался лично. Лазу С.С. предложил заключить договор на оказание услуг по перевозке. Сначала был заключен договор по предоставлению транспортных средств в аренду с экипажем, затем стали заключать договоры на оказание транспортных услуг. Заявки лично давал Лазу С.С., затем вместе проезжал маршрут от пункта погрузки в пункт разгрузки для установления расстояния в километрах и определял стоимость перевозок. С территории шахты "Мирная" возили на ООО "Терсь" в 2014 году, в 2015-2016 годы перевозили с промплощадки шахты им. Чиха на Путиловском в ООО "Терсь". Перевозили сыпучую массу, уголь. С перевалочной базы, которая находилась рядом с шахтой Чиха, на фабрику "Гео-Пульс". ООО "Вектор", ООО "Актив", ООО "Медведь" не известны. В договорных отношениях с указанными организациями ИП Афонина В.Н. не состояла.

В протоколе допроса N 2070 от 22.06.2018 Якушов Р.А. пояснил, что в 2014-2015 работал у ИП Афониной В.Н. Работал в должности водителя на автомобиле марки Интернационал с государственным номером О 112 ЕР 161 или на автомобиле К 791 УВ 161, на автомобиле марки САМС с государственным номером Е 762 МН 161 я не работал.

По адресу погрузки угля г. Шахты, промышленная площадка шахты имени Чиха находилась огороженная проволокой площадка, вагончик, кучи какой-то черной массы, никаких вывесок с названием организаций не было. При погрузке груза присутствовал сторож, я и тракторист, который осуществлял погрузку. ФИО лиц, осуществлявших погрузку я не узнавал. По адресу погрузки угля участок отвала пород 2/3 на центральной промплощадке бывшей шахты "Мирная" находилась огороженная проволокой площадка, вагончик, кучи какой-то черной массы, никаких вывесок с названием организаций не было. Отпуск черной массы с площадки по количеству и качеству осуществлял сторож, ФИО не узнавал. Масса груза определялась на глаз, и только на весовой в месте разгрузки уже происходило взвешивание. Для перевозки угля транспортные накладные получал от Калмакова, по приезду на площадку я оставлял транспортные накладные сторожу. ООО "Энергопром" не знакомо. ООО Актив", ООО "Вектор", ООО "Медведь" не известны.

В протоколе допроса N 2072 от 18.06.2018 Матвеев А.В. показал, что в 2014-2015 работал у ИП Афониной В. Н. в должности водителя по перевозке грузов (сыпучих грузов, а именно щебень, песок, уголь, земля и еще какая-то черная масса) на автомобиле марки Интернационал с государственным номером В 755 ЕО 161 с полуприцепами, которые менялись. Установки по рассеву сыпучих материалов и питатели пластичные не перевозил. ООО Актив", ООО "Вектор", ООО "Медведь" не известны. По адресу погрузки угля г. Шахты, промышленная площадка шахты имени Чиха находилась огороженная проволокой площадка, вагончик, кучи какой-то черной массы, никаких вывесок с названием организаций не было. При погрузке груза присутствовал сторож, я и тракторист, который осуществлял погрузку. ФИО лиц, осуществлявших погрузку я не узнавал. По адресу погрузки угля участок отвала пород 2/3 на центральной промплощадке бывшей шахты "Мирная" находилась огороженная проволокой площадка, вагончик, кучи какой-то черной массы, никаких вывесок с названием организаций не было. Отпуск черной массы с площадки по количеству и качеству осуществлял сторож, ФИО не узнавал. Масса груза определялась на глаз, и только на весовой в месте разгрузки уже происходило взвешивание.

В протоколе допроса N 2073 от 18.06.2018 Кохонов В.В. показал, что с 1 января 2015 года я работает у ИП Афониной В.Н. на автомобиле марки МАН с государственным номером А100УО161 с полуприцепом самосвал СА 8834 61, иногда подменял водителей других автомобилей, их государственные номера не помню. Грузоподъемность указанных автомобилей не знаю, возможно 20 т. По адресу погрузки угля г. Шахты, промышленная площадка шахты имени Чиха находилась огороженная проволокой площадка, вагончик, кучи какой-то черной массы, никаких вывесок с названием организаций не было. При погрузке груза присутствовал сторож, я и тракторист, который осуществлял погрузку. ФИО лиц, осуществлявших погрузку я не узнавал. По адресу погрузки угля участок отвала пород 2/3 на центральной промплощадке бывшей шахты "Мирная" находилась огороженная проволокой площадка, вагончик, кучи какой-то черной массы, никаких вывесок с названием организаций не было. Отпуск черной массы с площадки по количеству и качеству осуществлял сторож, ФИО не узнавал. Масса груза определялась "на глаз", и только на весовой в месте разгрузки уже происходило взвешивание. С указанных площадок уголь перевозил для ООО "Терсь" и в х. Ягодинка (примерно на расстояние в 2 км от пункта погрузки), для какой организации не помнит. ООО Актив", ООО "Вектор", ООО "Медведь" не известны.

В апелляционной жалобе налогоплательщик считает, что опрошенные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля свидетели Матвеев А.В. (протокол N 2072 от 18.06.2018), Кохонов В.В. (протокол N 2073 от 18.06.2018), Якушов Р.А. (протокол N 2070 от 22.06.2018), которые являлись водителями - сотрудниками ИП Афониной В.Н., подтверждают факт перевозки товара (угля) от спорных контрагентов ООО "Вектор", ООО "Актив", ООО " Медведь" в адрес ООО "Энергопром".

По мнению ООО "Энергопром" подтвердил факт доставки угля от спорных контрагентов в адрес Общества опрошенный в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Калмыков Н.А. (протокол N 2078 от 04.07.2018).

Однако данный довод налогоплательщика отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку все опрошенные свидетели пояснили, что спорные контрагенты ООО "Вектор", ООО "Актив", ООО "Медведь" им не знакомы, уголь ими действительно перевозился, но не от спорных контрагентов.

Выбор спорных контрагентов с учетом их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, предоставление обеспечения исполнения обязательств, наличия у них необходимых ресурсов (транспортных средств, складских помещений, техники для погрузки - разгрузки товаров, соответствующего опыта) полностью зависело от волеизъявления ООО "Энергопром".

При выборе контрагентов следует оценивать не только условия сделки, но также: деловую репутацию и платежеспособность контрагента; риск неисполнения обязательств; наличие у контрагента необходимых для исполнения обязательства ресурсов (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала), а также соответствующего опыта. Анализ этих показателей позволит удостовериться, что контрагент осуществляет реальную предпринимательскую деятельность (Определение ВС РФ от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399 по делу N А40-71125/2015, Определение Верховного Суда РФ от 13 июня 2017 г. N 306-КГ17-6272).

Кроме того, из материалов, представленных инспекцией, установлено, что в распоряжении налогового органа имелись сведения Управления ЭБ и ПК ГУ МВД России по Ростовской области, полученные в рамках совместной с Инспекцией выездной налоговой проверки в отношении ООО "Стройгарант" ИНН 6125030450, результаты оперативно-розыскных мероприятий, в результате которых установлено, что в период времени с 03.06.2016 по 05.08.2016 Коваленко Е.В. и иные неустановленные лица, находясь по адресу: Ростовская область, г. Шахты, ул. Рылеева, 45 "а", используя реквизиты ООО "Дон-15" ИНН 6165197543 в нарушение Положения о платежной системе Банка России от 09.06.2012 N 384-П, Положения о правилах осуществления перевода денежных средств от 19.06.2012 N 383-П, изготавливали в целях использования поддельные документы оплаты - платежные поручения, а также незаконно хранили электронные средства и электронные носители информации, предназначенные для неправомерного перевода денежных средств и содержащие сведения об электронно-цифровой подписи уполномоченного лица на распоряжение расчетными счетами ООО "Дон-15". На основании поддельных распоряжений о переводе денежных средств, содержащих заведомо ложные сведения о назначении платежа и финансовой операции о якобы поставленных товарах и якобы выполненных услугах, которые фактически не осуществлялись и не выполнялись с расчетных счетов ООО "Дон-15" были произведены перечисления денежных средств в адрес различных юридических лиц.

Согласно, представленного протокола обыска (выемки) от 15.02.2017, обыск (выемка) проведен с участием Коваленко Евгения Владимировича и иных лиц в помещении, расположенном по адресу: Ростовская область, г. Шахты, ул. Рылеева, 45 "а". В ходе обыска в помещении обнаружены печати организаций ООО "Актив" ИНН 6167130495, а также еще 33 организаций, пластиковые карты, открытые в различных банках, документы на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, содержащих регистрационные документы, документы на открытие счетов в банках, на подключение системы клиент-банк, налоговая и бухгалтерская отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей, книги покупок и книги продаж, первичная бухгалтерская документация, документы налогового учета, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, договоры, уставные документы организаций.

Согласно, представленного протокола обыска от 15.02.2017 г., обыск проведен в офисе ООО "Крона" ИНН 6125030675 по адресу Октябрьский район, п. Каменоломни, ул. Мокроусова, д. 1. В ходе обыска обнаружены печати организации ООО "Вектор" ИНН 6155070562, ООО "Астра-Трэвел" ИНН 6155068764, ООО "Югспецсервис", ООО "Партнер" ИНН 6155068468, а также еще 9 организаций, печати копия верна директоров нескольких организаций, электронные ключи, электронные носители информации, ноутбуки, сим-карты, бухгалтерские документы.

Также, Управлением ЭБ и ПК ГУ МВД России по Ростовской области представлен протокол дополнительного допроса обвиняемого Коваленко Е.В. от 10.10.2017 в котором он пояснил, что примерно в конце 2013 года к нему обратился Семенов Д.А., который предложил стать номинальным директором ООО "Партнер" для того, чтобы заниматься незаконной банковской деятельностью, связанной с обналичиванием денежных средств. При этом Семенов Д.А. пояснил, что заработная плата будет составлять 60 или 80 тыс. руб. Семенов Д.А. обратился к своим братьям Семенову С.А. и Семенову А.А. с просьбой помочь при регистрации ООО "Партнер", то есть подготовить необходимый пакет документов ООО "Партнер" с использованием его паспорта и анкетных данных, которые он отвез для регистрации в многофункциональный центр "Город Будущего". Примерно через две недели в Межрайонной ИФНС России N 12 Ростовской области было зарегистрировано ООО "Партнер". Затем он открыл расчетный счет для ООО "Партнер" в АО "Сбербанк", где получил электронный ключ для дистанционного управления счетом. Все документы и сведения о расчетном счете сообщил Семенову Д.А. с этого моменты он совместно с Семеновым Д.А. стали вести незаконную банковскую деятельность, связанную с "обналичиванием" денежных средств. Также ему было известно, так как видел документы и печати, что у Семенова Д.А. есть несколько организаций, зарегистрированных на подставных лиц, то есть с использованием документов последних, в том числе ООО "Югспецсервис", ООО "Актив", ООО "Медведь" и другие. В обязанности Коваленко Е.В. на тот момент входило осуществление контроля за зачислением денежных средств и передача их заказчику "обналичивания". Документооборотом вышеуказанных организаций занимались бухгалтера, а именно ведением бухгалтерского учета, подготовкой банковских документов для оплаты, а также контролем за расчетными счетами, так как именно у них находились ключи от "Банк-клиентов". Семенов Д.А. занимался поиском клиентов, то есть представителей юридических лиц, которым необходима была услуга по "транзиту", то есть перечислению денежных средств или "обналичиванию", то есть получение наличных денежных средств с расчетного счета. При этом стоимость услуги по "транзиту" денежных средств с расчетного счета на расчетный счет подконтрольной Семенову Д.А. организации, составляла от 1% до 2,5% от суммы, в зависимости от самой суммы, назначения платежа и других факторов. "Услуга по "обналичиванию" денежных средств составляла от 4% до 8% от суммы. При этом Семенов Д.А. находил клиента их незаконной деятельности, которому сообщал реквизиты, номер счета, куда надо переводить денежные средства, а также назначение платежа. После этого Семенов Д.А. давал указание бухгалтерам на подготовку пакета документов, то есть счетов, счетов-фактур, договоров и других документов, которые подготавливались для прикрытия незаконной, то есть бестоварной сделки. При этом бухгалтера ему сообщали о том, от какой организации и на счет какой поступили денежные средства, а Семенов Д.А. ему сообщал с какой целью, то есть с целью "транзита" или с целью "обналичивания" поступали денежные средства. При этом Коваленко пояснил, что он осуществлял контроль за тем, чтобы организации от которых поступали денежные средства, получали денежные средства.

Указанные обстоятельства позволили суду первой инстанции сделать правильный вывод о том, что ООО "Вектор" ИНН 6155070562, ООО "Актив" ИНН 6167130495, ООО "Астра-Трэвел" ИНН 6155068764, ООО "Югспецсервис", ООО "Партнер" ИНН 6155068468 являлись участниками формального документооборота, предоставляющего условия для применения права на необоснованный налоговый вычет по НДС.

Суд первой инстанции обоснованно критически отнесся к представленному в обоснование проведения проверки благонадежности контрагентов приказу N 6-К от 17.01.2014, поскольку ООО "Энергопром", согласно сведениям из ЕГРЮЛ, зарегистрировано 28.10.2014.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Ссылка заявителя жалобы на преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела решения Арбитражного суда Ростовской области от 19.03.2018 по делу N А53-29239/2017, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку в каждом конкретном деле налоговые споры оцениваются судом с учетом конкретного объема доказательств, представленного налоговым органом и налогоплательщиком.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что вышеназванное решение не имеет преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора ввиду иного состава лиц, участвующих в деле.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины правомерно отнесены судом первой инстанции на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В целом доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, поскольку, не опровергая выводов суда, они сводятся исключительно к несогласию с оценкой установленных обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Само по себе несогласие с выводами суда не является основанием для отмены судебного акта.

Согласно ч. 1, 6 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1500 руб. следует возвратить ООО "Энергопром" из федерального бюджета на основании ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.05.2019 г. по делу N А53-42678/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Энергопром" из федерального бюджета излишне уплаченную по чеку-ордеру от 30.07.2019 г. N 471 госпошлину в сумме 1500 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Д.В. Николаев

Судьи

Н.В. Сулименко Н.В. Шимбарева