Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2019 г. N 17АП-6536/19

г. Пермь

08 августа 2019 г.

Дело N А71-24527/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 августа 2019 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н. М.

судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кривощековой С.В.

при участии:

от заявителя Конькова Михаила Алимпиевича - не явился

от заинтересованного лица МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ N 11 ПО УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ - Елмашева С.А. - удостоверение, по доверенности от 09.01.2019 г., Жаров Д.Ф. - удостоверение, по доверенности от 24.12.2018 г.

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев апелляционную жалобу заявителя, индивидуального предпринимателя Конькова Михаила Алимпиевича,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 14 марта 2019 года

по делу N А71-24527/2018,

принятое судьей М.С.Сидоровой

по заявлению индивидуального предпринимателя Конькова Михаила Алимпиевича (ИНН 180100345605, ОГРНИП 304183218700021)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Удмуртской Республике (ИНН 1832015875, ОГРН 1041800950025)

о признании незаконным решения от 10.09.2018 N 36161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Индивидуальный предприниматель Коньков Михаил Алимпиевич г. Ижевск (далее - ИП Коньков М.А., предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее - Межрайонная ИФНС России N 11 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган) от 10.09.2018 N 36161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14 марта 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель по делу, не согласившись с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы заявитель указывает, что все условия для применения пониженного тарифа по страховым взносам заявителем соблюдены, поскольку основным видом деятельности предпринимателя является "Технический ремонт и обслуживание технических средств", доходы от которого имеют долю более 70% от всех поступлений, предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения, при этом из анализа статьи 427 НК РФ не следует, чтобы основной вид экономической деятельности находился на упрощенной системе налогообложения (УСН). Указанный подход соответствует многочисленной судебной практике, а также подтвержден налоговым органом при проверке расчетов предпринимателя до 2017года.

Заинтересованное лицо с доводами, изложенными в апелляционной жалобе не согласно, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на жалобу. Полагает, что предприниматель не имеет право на применение пониженного тарифа, поскольку основной вид деятельности предпринимателя находится на ЕНВД, а не УСН.

Просит приобщить в материалы дела решение от 31.05.2019года, принятым по результатам выездной налоговой проверки, в котором содержатся аналогичные выводы. Указанное ходатайство судом апелляционной инстанции рассмотрено и удовлетворено, в порядке ч. 2 ст. 268 АПК РФ

11 июля 2019года судебное заседание проводилось при использовании средств ВКС, при содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики, в составе судей Голубцова В.Г., Гуляковой Г.Н., Савельевой Н.М.

Определением от 11.07.2019года рассмотрение дело отложено.

Определением от 06.08.2019года в соответствии частями 3 и 4 статьи 18 АПК РФ, в связи с нахождением судьи Голубцова В.Г. в отпуске, произведена замена судьи Голубцова В.Г. на судью Борзенкову И.В., в связи с чем рассмотрение дела начато сначала.

После отложения апелляционная жалоба 07.08.2019года рассмотрена под председательством судьи Савельевой Н.М., судей Гуляковой Г.Н. и Борзенковой И.В.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Феде рации.

Из представленных по делу доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России N 11 по УР проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 2017 год, представленного ИП Коньковым М.А.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 13.07.2018 N 35345 и вынесено решение от 10.09.2018 N36161 о привлечении ИП Конькова М.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 12 763 руб.

Предпринимателю также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 127 629 руб. 99 коп., пени в сумме 10 156 руб. 91 коп. (т. 1 л.д. 11-16).

Основанием для доначисления сумм страховых взносов, штрафов, пени по решениям послужили выводы инспекции о неправомерном применении пониженного тарифа по страховым взносам со ссылкой на то, что заявителем не соблюдена совокупность условий для его применения, поскольку фактически предприниматель в спорном периоде осуществлял основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (ОКВЭД 2 45.20), находясь по данному виду деятельности на налоговом режиме ЕНВД, а не УСН.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 13.11.2018 N 06-07/23683@ апелляционная жалоба ИП Конькова М.А. на решение Межрайонной ИФНС России N 11 по УР от 10.09.2018 N36161 оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с решением Межрайонной ИФНС России N 11 по УР от 10.09.2018 N36161 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из необоснованности применения предпринимателем пониженного тарифа.

Предприниматель с данными выводами суда не согласен. В обоснование доводов жалобы указывает, что все условия для применения пониженного тарифа по страховым взносам заявителем соблюдены, поскольку основным видом деятельности предпринимателя является "Технический ремонт и обслуживание технических средств", доходы от которого имеют долю более 70% от всех поступлений, предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения, при этом из анализа статьи 427 НК РФ не следует, чтобы основной вид экономической деятельности находился на упрощенной системе налогообложения (УСН). Указанный подход соответствует многочисленной судебной практике, а также подтвержден налоговым органом при проверке расчетов предпринимателя до 2017года.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно п.п. 1-3 п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны: 1) уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; 2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса; 3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно подп.5 п. 1 ст. 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действующих с 01.01.2017, пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 5 - 9 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Указанные в настоящем подпункте тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Действие положений подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

На основании п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Таким образом, плательщик страховых взносов имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на УСН; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; доля доходов от указанной деятельности не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации; доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Из материалов дела следует, что согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с 05.04.2004 по настоящее время Коньков Михаил Алимпиевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 11 по Удмуртской Республике.

Основной вид деятельности предпринимателя указан: "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" (код по ОКВЭД 45.20), в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ вид деятельности поименован как "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств".

ИП Коньков М.А. использует совмещенный режим налогообложения: ЕНВД и УСН.

При этом, из анализа деклараций следует, что при ЕНВД предпринимателем используется ОКВЭД 45.20 "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств", а при УСН 68.2 - "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Из анализа расчетного счета ИП Конькова М.А., а также, исходя из анализа карточки 51 счета "Расчетный счета", следует, что более 70% денежных средств, а именно 25 075 910 руб. 44 коп., поступают за техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, то есть за деятельность, относящейся к ЕНВД.

Согласно данным АИС-Налог, в собственности ИП Конькова М.А. находится следующие объекты движимости: нежилое помещение, находящееся по адресу: Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Азина, д.1. Исходя из анализа расчетного счета установлено, что заявитель сдает в аренду вышеуказанное собственное недвижимое имущество. Данный вид деятельности относится к УСН. Однако поступления денежных средств по указанному виду деятельности в рассматриваемый период составили 100 000 руб., то есть менее 70%.

Сдача в аренду собственного недвижимого имущества относится к коду ОКВЭД 68.2. При этом данный вид деятельности не отражен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, предоставляющем право применения пониженного тарифа.

Таким образом, исходя из изложенного, следует, что основным видом экономической деятельности ИП Конькова Михаила Алимпиевича, на который приходится более 70 % доли от всех полученных за 2017 год доходов, является вид экономической деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Данный вид деятельности включен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, однако по нему предприниматель применяет налоговый режим ЕНВД.

Сдача же в аренду собственного недвижимого имущества, по которому заявитель применяет УСН, не входит в число видов деятельности, поименованных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Проанализировав вышеуказанные нормы налогового законодательства, обстоятельства дела, а также доказательства их подтверждающие, суд первой инстанции пришел к выводу, что совокупность условий, необходимых для применения пониженного тарифа страховых взносов предпринимателем не подтверждена, поскольку не соблюдено такое условие, как получение дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН.

Между тем, судом не учтено, что в Налоговом кодексе РФ не содержится требование о том, что для применения пониженных тарифов должно выполняться условие о фактической уплате налога по УСН с основного вида экономической деятельности.

Уплата организацией по основному виду деятельности единого налога на вмененный доход, а не применение им упрощенной системы налогообложения, не может являться основанием для отказа в применении пониженного тарифа, поскольку его применение не ставится в зависимость от того, какой режим налогообложения применяется страхователем по основному виду деятельности.

При этом, суд апелляционной инстанции учитывает, что система ЕНВД, в отличие от общей системы налогообложения, также является упрощенной для налогоплательщика ввиду особенностей исчисления данного налога.

В статье 427 НК РФ применение пониженного тарифа страховых взносов не ставится в зависимость от наличия налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, при этом уплата по основному виду деятельности ЕНВД, а не налога в рамках УСН не может являться основанием для отказа в использовании пониженных тарифов. По действующему законодательству применение таких тарифов не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности, для использования пониженных тарифов достаточно лишь ведения деятельности, подпадающей под УСН.

Судом установлено, что предприниматель, являясь плательщиком УСН, осуществляет несколько видов деятельности и начисляет и уплачивает как ЕНВД, так и УСН, декларации представляются им и по ЕНВД и по УСН.

При этом, вопреки доводам налогового органа, заявитель соответствует вышеприведенным требованиям и правомерно применил пониженный тариф страховых взносов, поскольку применяет упрощенную систему налогообложения, имеет основной вид деятельности, определенный в статье 427 НК РФ; доля доходов от реализации продукции и (или)оказанных услуг по указанному в статье 427 НК РФ виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

При указанных обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ.

Поскольку выводы налогового органа и суда первой инстанции не соответствуют нормам материального права, то решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14 марта 2019 года по делу N А71-24527/2018 следует отменить. Заявленные требования удовлетворить. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N11 по Удмуртской Республике от 10.09.2018 N36161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N11 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Конькова Михаила Алимпиевича.

В соответствии со ст.110 АПК РФ следует взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Удмуртской Республике (ИНН 1832015875, ОГРН 1041800950025) в пользу индивидуального предпринимателя Конькова Михаила Алимпиевича (ИНН 180100345605, ОГРНИП 304183218700021) расходы по уплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе в сумме 450 (четыреста пятьдесят) рублей.

В соответствии со ст.104 АПК РФ следует возвратить индивидуальному предпринимателю Конькову Михаилу Алимпиевичу (ИНН 180100345605, ОГРНИП 304183218700021) из федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 2850 (две тысячи восемьсот пятьдесят) рублей, излишне уплаченную платежным поручением от 11.04.2019 N 187.

Руководствуясь статьями 104, 110, 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14 марта 2019 года по делу N А71-24527/2018 отменить.

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Удмуртской Республике от 10.09.2018 N 36161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 11 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Конькова Михаила Алимпиевича.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Удмуртской Республике (ИНН 1832015875, ОГРН 1041800950025) в пользу индивидуального предпринимателя Конькова Михаила Алимпиевича (ИНН 180100345605, ОГРНИП 304183218700021) расходы по уплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе в сумме 450 (четыреста пятьдесят) рублей.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Конькову Михаилу Алимпиевичу (ИНН 180100345605, ОГРНИП 304183218700021) из федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 2850 (две тысячи восемьсот пятьдесят) рублей, излишне уплаченную платежным поручением от 11.04.2019 N 187.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Н.М. Савельева

Судьи

И.В. Борзенкова Г.Н. Гулякова