Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 августа 2019 г. N 17АП-8372/19

г. Пермь

09 августа 2019 г.

Дело N А50-1186/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 августа 2019 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н. М.,

судей Борзенковой И. В., Васильевой Е. В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мурашовой Т. В.,

при участии:

от заявителя - производственного кооператива "Конструктор" (ОГРН 1155958014882, ИНН 5905026540): Аликина М. М., предъявлен паспорт, доверенность от 16.01.2019

от заинтересованного лица - государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (межрайонного) (ОГРН 1025901209289, ИНН 5905007996): Зебзеева Н. Н., предъявлен паспорт, доверенность от 09.01.2019, Блохина О. Ю., предъявлен паспорт, доверенность от 16.01.2019

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя производственного кооператива "Конструктор"

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 25 апреля 2019 года по делу N А50-1186/2019,

принятое судьей Шаламовой Ю. В.,

по заявлению производственного кооператива "Конструктор"

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (межрайонному) о признании недействительным решения от 12.12.2018 N 203V12180000965 в

части,

установил:

производственный кооператив "Конструктор" (далее - заявитель, страхователь, кооператив, ПК "Конструктор") обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (межрайонному) (далее - заинтересованное лицо, пенсионный фонд) о признании решения от 12.12.2018 N 203V12180000965 недействительным в части взыскания страховых взносов в пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 9 349 150,69 руб., штрафов в сумме 1 875 853,23 руб., и пени в соответствующей части, начисленных на основании п. 1.4 решения.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 25 апреля 2019 года по делу N А50-1186/2019, принятым судьей Шаламовой Ю. В., заявленные требования ПК "Кооператив" удовлетворены частично: оспариваемое решение пенсионного фонда признано недействительным в части привлечения кооператива к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 1 688 267,91 руб., как несоответствующее действующему законодательству о страховых взносах. На пенсионный фонд возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении требований в остальной части отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, кооператив обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы заявитель приводит доводы о том, что выплаты в зависимости от полученного кооперативом финансового результата не зависят от осуществляемой членом кооператива трудовой функции и не являются частью заработной платы. Выражает несогласие с выводами суда о том, что спорная выплата поставлена в зависимость от исполнения членом кооператива трудовой функции и занимаемой должности, поскольку трудовая функция - это работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации: конкретный вид поручаемой работнику работы, а член кооператива не может исполнять трудовую функцию по отношению к кооперативу, поскольку не является его работником; между членами кооператива и кооперативом трудовые договоры не заключаются; члены кооператива в период оказания услуг заказчикам находятся под управлением и контролем заказчиков, подчиняются правилам внутреннего трудового распорядка генеральных заказчиков на объектах строительства; кооператив не имеет заключенных договоров подряда на строительство объектов, не контролирует ход работ на этих объектах, соблюдение условий труда. Соответственно распределение прибыли между членами кооператива в соответствии с их иным участием вне трудовых отношений не зависит от размера выплат от исполнения трудовых обязанностей по отношению к кооперативу и напрямую не связано с системой оплаты труда, в связи с чем, выплаты не являются стимулирующими, а потому в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами. Отмечает, что размер выплаты зависит от установленных заказчиками коэффициентов сложности видов работ и востребованности определенных специализаций персонала в отдельные периоды строительства заказчиков; такой вклад членов кооператива в полученный кооперативом доход по итогам месяца может быть разным.

Заинтересованное лицо представило письменный отзыв с возражениями на доводы апелляционной жалобы; решение суда считает законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Представитель заявителя в судебном заседании апелляционного суда на доводах жалобы настаивала.

Представители заинтересованного лица поддержали доводы письменного отзыва.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, установлено судом, пенсионным фондом по результатам выездной проверки ПК "Конструктор" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФОМС за период с 05.03.2015 по 31.12.2016 составлен акт от 28.09.2019 N 203V10180000896 и вынесено решение от 12.12.2018 N 203V12180000965 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Данным решением кооперативу доначислены страховые взносы в сумме 9 399 024,85 руб., пени в сумме 788 321,14 руб., ПК "Конструктор" привлечен к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 1 879 804,97 руб.

Как следует из оспариваемого решения, доначисление кооперативу страховых взносов, начисление пеней и применение финансовых санкций в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ по результатам проведенной проверки обусловлено, в частности, выводами управления о необоснованном невключении страхователем в базу для начисления страховых взносов выплат членам кооператива, произведенным в период 2015-2016 г.г., исходя из пропорционально распределенной прибыли кооператива, поскольку указанные выплаты осуществлены в рамках трудовых отношений за исполнение членами кооператива своих трудовых обязанностей.

Не согласившись с вынесенным решением в соответствующей части, ПК "Конструктор" обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Принимая решение, суд исходил из правомерности доначисления кооперативу страховых взносов, соответствующих пени по спорному эпизоду. Вместе с тем, частично удовлетворяя заявленные требования кооператива, суд первой инстанции установил наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, снизив, тем самым, размер штрафных санкций до 187 585,32 руб.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), являющегося действующим в период спорных правоотношений, данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ определялся перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" производственным кооперативом (артелью) (далее - кооператив) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Учредительным документом кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Кооператив является юридическим лицом - коммерческой организацией.

В соответствии с положениями ст. 12 данного закона прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками.

Порядок распределения прибыли предусматривается уставом кооператива.

Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива.

Часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать пятьдесят процентов прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива.

Аналогичные положения приведены в п. 4.4 устава кооператива.

Согласно положению о распределении прибыли, утвержденному протоколом от 16.03.2015, прибыль кооператива формируется из доходов, получаемых в результате хозяйственной деятельности, после покрытия всех расходов.

Распределение прибыли в кооперативе осуществляется ежемесячно на основании протокола общего собрания участников с учетом требований положения.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с полученным финансовым результатом и паевым взносом.

Распределение прибыли по указанным основаниям осуществляется исключительно в отношении членов кооператива независимо от их степени личного трудового участия в деятельности кооператива.

Размер прибыли, распределяемой в соответствии с размерами паевых взносов, не должен превышать 50% прибыли кооператива.

Оставшаяся после распределения пропорционально паевым взносам прибыль подлежит распределению членам кооператива в соответствии с полученным кооперативом финансовым результатом за предшествующий месяц, который определяется на основании протоколов согласования цены с заказчиками кооператива, актами выполненных работ (услуг) и решением членов кооператива, выраженном в протоколе общего собрания членов кооператива.

На суммы денежных средств, выплачиваемых членам кооператива по основаниям, указанным в данном положении страховые взносы в соответствующие фонды не начисляются и не уплачиваются.

Распределенная прибыль выплачивается лицам, указанным в протоколе общего собрания участников кооператива в течение 10 календарных дней, если иной срок не указан в протоколе общего собрания.

В ходе проведения проверки было установлено, что ПК "Конструктор" на основании договоров оказания услуг по предоставлению персонала, оказывал услуги по предоставлению на определенное время персонала (работников), которым являлись члены кооператива, для участия в производственном процессе, управлении производством либо для иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (товаров, работ, услуг), на условиях, определенных заключаемыми договорами.

В проверенный период кооперативом соответствующие договоры оказания услуг по предоставлению персонала были заключены с ООО "Уралпромкомплект", ООО "Монтаж-Сервис".

При этом, проверкой установлено, что управляющим ООО "Монтаж-Сервис" и одновременно генеральным директором ООО "Уралпромкомплект", а также одним из учредителей ПК "Конструктор" является Конев А. В.

В ходе выездной проверки установлено, что члены настоящего кооператива, в большинстве своем, это бывшие работники ООО "Монтаж-Сервис" и ООО "Уралпромкомплект" (70 человек), т.е. предприятий, выступающих заказчиками услуг по предоставлению персонала, уволенные из указанных организаций и принятые на следующий день в ПК "Конструктор", продолжающие выполнять те же трудовые функции и на тех же объектах бывших работодателей.

По условиям заключаемых кооперативом с названными обществами договоров работники, трудоустроенные в производственном кооперативе, подчинялись правилам внутреннего трудового распорядка ООО "Монтаж-Сервис" и ООО "Уралпромкомплект", данные организации несли все расходы по содержанию, обеспечению работников спецодеждой, средствами индивидуальной защиты, оплачивали медицинские осмотры, проводили вводные инструктажи.

Проверкой установлено, что в ПК "Конструктор" все члены кооператива принимают личное трудовое участие в деятельности кооператива. Членов кооператива, внесших паевой взнос, но не принимающих личного трудового участия в его деятельности не было.

Доход от предоставления персонала по договорам, заключенным с ООО "Монтаж-Сервис" и ООО "Уралпромкомплект", являлся основным доходом кооператива от предпринимательской деятельности, иная специализированная деятельность у ПК "Конструктор" в проверяемый период отсутствовала.

Так, кооперативом по договорам предоставления персонала за 2015 г. от ООО "Монтаж-Сервис" получен доход в размере 14 394 357,12 руб., за 2016 г. - 36 779 490 руб., от ООО "Уралпромкомплект" - 10 863 247,45 руб., за 2016 г. - 19 440 183,80 руб.

Основная часть денежных средств, поступивших за проверяемый период от ООО "Монтаж-Сервис" и ООО "Уралпромкомплект", была распределена на выплату заработной платы членам кооператива, выдачу беспроцентных займов членам кооператива, на оплату налогов и сборов, на выплату доходов пайщикам кооператива, на оплату комиссии за ведение расчетного счета. Иные расходы на покупку, аренду основных средств отсутствуют.

Фактически доход кооператива распределяется членам кооператива в следующем порядке: 1) в фиксированном размере вознаграждения в размере 10 350 руб., 2) пропорционально паевому взносу, 3) в зависимости от полученного кооперативом результата.

С фиксированного размера вознаграждения страхователем уплачены страховые взносы.

В соответствии с решением выплата работникам согласно паевому взносу не облагается страховыми взносами. Распределению между членами кооператива подлежало 50% от чистой прибыли (что соответствует уставу кооператива) и не противоречит п. 1 и 2 ст. 12 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах".

Спорным в рассматриваемом деле является вопрос обложения страховыми взносами выплат членам кооператива в зависимости от полученного кооперативом результата.

Как установлено пенсионным фондом в ходе проверки на основании протоколов общего собрания членов ПК "Конструктор", а также расчетов выплат дохода членам кооператива с личным трудовым участием за период с 2015 по 2016 г.г. каждому члену кооператива, принимающему трудовое участие, в зависимости от квалификации начислены разные суммы кооперативных выплат (в соответствии с полученным результатом), что обусловило выводы о том, что распределенная в соответствии с полученным результатом прибыль кооператива подлежит включению в базу для начисления страховых, поскольку данные кооперативные выплаты напрямую зависят от исполнения членами кооператива трудовых обязанностей, а также от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Более того, согласно выписке с расчетного счета установлено, что кооперативные выплаты производятся в один день с выплатой заработной платы.

Установив, что часть прибыли, распределяемая на кооперативные выплаты, имеет непосредственное отношение к выплатам, связанным с трудовой деятельностью, данные выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер, размер кооперативных выплат зависит от трудового вклада каждого члена кооператива, пенсионный фонд пришел к выводам о том, что данные выплаты подпадают под понятие выплат, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, и являются объектом для начисления страховых взносов.

По мнению пенсионного фонда, основной целью создания кооператива являлось занижение базы для начисления страховых взносов; использование ПК "Конструктор" подобного рода "схемы ухода" от страховых взносов влечет за собой нарушение прав застрахованных лиц в обязательном пенсионном страховании.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции, приняв во внимание установленные в ходе проверки обстоятельства того, что кооператив производил своим членам кооперативные выплаты ежемесячно в зависимости от их занимаемой должности, т. е. личного трудового участия в производственно-хозяйственной деятельности, указанные выплаты не зависели от суммы паевых взносов членов кооператива, денежные средства выплачивались за определенные результаты деятельности, фактически являясь поощрительной формой оплаты труда, что свидетельствует о стимулирующем (поощрительном) характере данных выплат, счел обоснованными выводы пенсионного фонда об отсутствии у кооператива оснований не уплачивать с указанных выплат страховые взносы в пенсионный фонд.

Апелляционный в суд ходе повторной оценки представленных доказательств и установления юридически значимых обстоятельств, оснований для переоценки выводов суда первой инстанции не установил.

Материалами дела подтверждается и заявителем со ссылками на надлежащие и достаточные доказательства не опровергнуты обстоятельства производимых кооперативом в пользу своих членов выплат в зависимости от исполнения ими своей трудовой функции, занимаемой должности. Все члены кооператива принимают личное трудовое участие в деятельности кооператива, при этом, членов кооператива, не принимающих личного трудового участия в деятельности кооператива и получающих какие-либо выплаты только соразмерно внесенному паю, ни пенсионным фондом, ни судами, исходя из представленных материалов проверки, не установлено. По своей сути, произведенные в проверяемом периоде заявителем кооперативные выплаты носят стимулирующий характер за определенные результаты труда работников (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) и являются оплатой труда, в смысле, придаваемом понятию заработная плата в ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

Ссылки кооператива в жалобе на обстоятельства, не позволяющие делать выводы о том, что спорная выплата поставлена в зависимость от исполнения членом кооператива трудовой функции и занимаемой должности, учитывая невозможность члена кооператива исполнять трудовую функцию по отношению к кооперативу, поскольку он не является его работником; между членами кооператива и кооперативом не заключаются трудовые договоры; члены кооператива в период оказания услуг заказчикам находятся под управлением и контролем заказчиков, подчиняются правилам внутреннего трудового распорядка заказчиков; кооператив не имеет заключенных договоров подряда на строительство объектов, не контролирует ход работ на этих объектах, соблюдение условий труда, не могут быть приняты во внимание апелляционным судом, как не свидетельствующие, сами по себе, о том, что распределение прибыли между членами кооператива в соответствии с их иным участием вне трудовых отношений с кооперативом не поставлено в зависимость от их трудового вклада в получение прибыли кооперативом.

Прибыль кооператива, распределенная в соответствии с полученным результатом, подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку данные кооперативные выплаты напрямую зависят от исполнения членами кооператива трудовых обязанностей, а также от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой ими для заказчиков работы.

Обратного судам не доказано.

Попытки заявителя обосновать суду первой инстанции, а также в жалобе факторы, в зависимость от которых поставлен размер спорных выплат, установленными заказчиками коэффициентами сложности видов работ и востребованности в отдельные периоды строительства определенных специализаций персонала ссылками на представленный в судебном заседании суда первой инстанции 25.04.2019 расчет за ноябрь 2016 г. с указанием применяемых коэффициентов, признаны судами не опровергающими выводы пенсионного фонда по спорному вопросу с учетом невозможности соотнести примененные в таблице, приобщенной к материалам дела в судебном заседании 25.04.2019, коэффициенты, применительно к конкретным работникам одних и тех же специальностей.

При таких обстоятельствах, принимая их в совокупности, доначисление кооперативу страховых взносов по спорному эпизоду, соответствующих сумм пени, штрафных санкций произведено пенсионным фондом правомерно.

Суд первой инстанции, ссходя из фактических обстоятельств дела и учитывая наличие обстоятельств, смягчающих ответственность кооператива, а именно, совершение правонарушения впервые (при отсутствии доказательств обратного), характер совершенного правонарушения, несоразмерность штрафа последствиям нарушения, отсутствие задолженности по обязательным платежам, учитывая также, что кооператив является работодателем, доводы о благотворительной помощи, счел возможным снизить размер штрафной санкции до 187 585,32 руб.

Апелляционный суд считает, что размер штрафной санкции, определенной судом с учетом снижения, соразмерен совершенному правонарушению и установленным судом смягчающим ответственность обстоятельствам и является достаточной мерой соблюдения прав заявителя.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 АПК РФ являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции. В удовлетворении апелляционной жалобы кооператива следует отказать.

В силу ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 25 апреля 2019 года по делу N А50-1186/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

Н.М. Савельева

Судьи

И.В. Борзенкова Е.В. Васильева