Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 августа 2019 г. N 12АП-8610/19

г. Саратов

13 августа 2019 г.

Дело N А57-4921/2019

Резолютивная часть постановления объявлена - 12.08.2019 года.

Полный текст постановления изготовлен - 13.08.2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Козинской А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 14 июня 2019 года по делу N А57-4921/2019 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АСТА" (ОГРН: 1146439003622, ИНН 6439086848, 413864, Саратовская область, г. Балаково, шоссе Энергетиков, д. 2)

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (ОГРН: 1046403913357, ИНН: 6439057300, 413864, Саратовская область, г. Балаково, ул. Степная, д. 2)

о признании недействительным решения налогового органа.

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "АСТА" - Мельникова О.В., доверенность от 22.04.2019 (срок доверенности по 31.12.2019);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области - Хрулева О.А., доверенность N 02-15/0019 от 22.11.2018 (срок доверенности 3 года).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АСТА" (далее - ООО "АСТА", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России N 2 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 30.08.2018 г. N 2216 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа по уплате страховых взносов за весь расчетный период 2017 г.: на обязательное пенсионное страхование 29 045,66 руб., на обязательное медицинское страхование 74 066,42 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 42 116,22 руб., в части начисления пени: на ОПС 1 108,41 руб., на ОМС 4 963,52 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 1 294,87 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 14 июня 2019 года заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области от 30.08.2018 N 2216 в части доначисления сумм по страховым взносам: на обязательное пенсионное страхование - 29045,66 руб.; на обязательное медицинское страхование - 74066, 42 руб.; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 42116, 22 руб., в части начисления пени: на обязательное пенсионное страхование - 1108, 41 руб.; на обязательное медицинское страхование - 4963, 52 руб.; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1294, 87 руб.

Также оспариваемым решением суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. С инспекции в пользу заявителя взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

Общество с ограниченной ответственностью "АСТА", в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 18.07.2019, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России N 2 по Саратовской области в отношении ООО "АСТА" проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2017 года.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 17.05.2018 N 26188 (т. 1 л.д. 77-80), в котором отражены выявленные нарушения, а именно: неправомерное применение заявителем пониженного тарифа страховых взносов в связи с несоблюдением требований, предусмотренных п.п. 5 п. 1, п. 6 ст. 427 НК РФ, поскольку по основному виду деятельности заявитель применяет ЕНВД, а не УСН.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области от 30.08.2018 N 2216 (т. 1 л.д. 111-118) ООО "АСТА" доначислены оспариваемые суммы страховых взносов и пени.

Решением УФНС России по Саратовской области от 30.10.2018 в удовлетворении жалобы ООО "АСТА" на решение нижестоящей инспекции отказано, оспариваемое решение вступило в законную силу (т. 1 л.д. 14-16).

Основанием для доначисления страховых взносов и пени послужили выводы налогового органа о том, что ООО "АСТА" в 2017 году применяло УСН и ЕНВД, основным видом экономической деятельности являлась деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, который поименован в п.п. 5 п. 1 ст. 247 НК РФ, доля дохода от которого составила 96,09% от общего объема доходов организации. Данный вид деятельности находится на ЕНВД.

Дополнительно ООО "АСТА" получало доход от деятельности по сдаче транспортных средств в аренду, поступивший на расчетный счет организации за 12 мес. 2017 г., доля которого составляет 3,91% или 172256,90 руб., в общем объеме доходов предприятия. Данный вид деятельности находится на УСН.

В связи с тем, что доход от УСН составил за 2017 г. 172256,90 руб., что составляет 3,91% от общего дохода Общества в 2017 г., что менее 70% в общем объеме дохода от основного вида деятельности, в отношении которого применялась УСН, то Общество, по мнению налогового органа, не имело права на применение пониженных тарифов страховых взносов по правилам п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Ввиду того, что общество 29.01.2018 г. представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 2017 г., согласно которому указало в качестве исчисленных к уплате страховых взносов на ОПС 67507,05 руб., на ОМС 0 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 руб., налоговый орган произвел доначисления оспариваемых сумм страховых взносов и пени, соответственно: на ОПС 29045,66 руб., на ОМС 74066,42 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 42116,22 руб., в части начисления пени: на ОПС 1108,41 руб., на ОМС 4963,52 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 1294,87 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 2 по Саратовской области от 30.08.2018 N 2216, заявитель обратился в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что исходя из буквального толкования статьи 427 НК РФ (вступившей в силу с 01.01.2017), если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН и ЕНВД, является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, то страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении условия о сумме доходов независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции в силу следующего.

В соответствии со статьей 419 НК РФ общество является плательщиком страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ст. 420 НК РФ).

Согласно статье 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для организаций, предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность сухопутного транспорта, установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20,0 процента (на ОПС - 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов (п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ), при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. руб.

Согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Применение льготного тарифа, предусмотренного статьей 427 НК РФ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в статье 427 НК РФ совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Исходя из анализа приведенных правовых норм, страхователь имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в статье 427 НК РФ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в пункте статьи 427 НК РФ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что общество в проверяемом периоде применяло упрощенную систему налогообложения и осуществляло несколько видов деятельности, в том числе основной вид экономической деятельности согласно выписке из ЕГРЮЛ "деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта" (код ОКВЭД 49.3); доля доходов от оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается представленными в материалы дела документами.

Как следует из материалов дела по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за отчетный период - 2017 год Обществом фактически исчислена сумма налога, подлежащая уплате за налоговые периоды.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Общество соответствовало всем условиям, дающим право на применение пониженного тарифа; уплата Обществом в отношении основного вида деятельности ЕНВД не является основанием для отказа в применении пониженного тарифа, поскольку его применение не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности.

Доводы налогового органа о том, что заявителем не соблюдены условия, установленные статьей 427 НК РФ, для применения пониженных тарифов страховых взносов (отсутствие в проверяемом периоде дохода, облагаемого налогом по УСН, составляющего более 70% от общей суммы дохода), были предметом рассмотрения суда первой инстанции и отклонены судом как основанные на неверном толковании норм права применительно к обстоятельствам настоящего спора. Налоговый орган, ссылаясь на отсутствие в проверяемом периоде дохода, облагаемого налогом по УСН, составляющего более 70% от общей суммы дохода, не принял во внимание то обстоятельство, что Общество, будучи плательщиком УСН, фактически осуществляет два вида деятельности, декларации представляются им и по ЕНВД и по УСН.

Апелляционная коллегия отмечает, что в Налоговом кодексе РФ не содержится требования о том, что для применения пониженных тарифов должно выполняться условие о фактической уплате налога по УСН с основного вида экономической деятельности. Уплата организацией по основному виду деятельности единого налога на вмененный доход, а не применение им упрощенной системы налогообложения, не может являться основанием для отказа в применении пониженного тарифа.

Доказательств того, что в конкретном расчетном периоде единственным видом экономической деятельности являлась деятельность по сухопутному пассажирскому транспорту (код ОКВЭД 49.3), переведенная на ЕНВД, и иных видов экономической деятельности общество не осуществляло и не применяло УСН, налоговым органом не представлено (ст. 65 АПК РФ).

Вопреки позиции заявителя жалобы, исходя из буквального толкования статьи 427 НК РФ, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН и ЕНВД, является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, то страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении условия о сумме доходов независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии у налогового органа оснований для доначислений страховых взносов и соответствующих сумм пени.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятых судебных актов.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 14 июня 2019 года по делу N А57-4921/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев