Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 августа 2019 г. N 13АП-17284/19

г. Санкт-Петербург

14 августа 2019 г.

Дело N А21-13270/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 августа 2019 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Трощенко Е.И.

при ведении протокола судебного заседания: Гаджиевым М.С.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Сурайкина В.С. по доверенности от 26.06.2019

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17284/2019) ФНС в лице Межрайонной ИФНС России N 8 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 25.04.2019 по делу N А21-13270/2018 (судья Сергеева И.С.), принятое

по заявлению ИП Горбачева В.Л.

к ФНС в лице Межрайонной ИФНС России N 8 по городу Калининграду

о признании незаконными действий по списанию с банковского счета денежных средств в размере 59 585,20 руб.

установил:

Индивидуальный предприниматель Горбачев Владимир Леонидович, ОГРНИП 304390532200214 (далее - Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду, место нахождения: г. Калининград, пр. Победы, д. 38А (далее - Инспекция, налоговый орган) по списанию с банковского счета заявителя денежных средств в размере 59 585,20 руб.

Решением суда от 25.04.2019 заявление предпринимателя удовлетворено.

В апелляционной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, действия инспекции соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе.

Предприниматель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы в судебное заседание не явился, что не является препятствием для рассмотрения дела по существу в его отсутствии.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в спорный период 2017 года заявитель находился на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно налоговой декларации по УСН за указанный период доход Предпринимателя составил 10 444 778 руб., расходы - 5 954 203 руб.

За этот период заявитель уплатил в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб., что подтверждается платежным поручением от 19.10.2017 N 72.

Поскольку доход Предпринимателя за указанный период превысил 300 000 руб., заявителем был уплачен дополнительный взнос в ПФР в сумме 41 905,75 руб. по платежному поручению от 19.06.2018 N 39. Указанный дополнительный взнос был исчислен заявителем в размере 1%, исходя из полученной суммы дохода, превышающей 300 000 руб., за минусом произведенных расходов: (10 444 778 руб. - 300 000 руб. - 5 954 203 руб.) х 1%.

В ходе мероприятия налогового контроля Инспекция в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы полученного плательщиком дохода, превышающего 300 000 руб., без учета произведенных расходов, что составило 101 447,78 руб.

Данное обстоятельство послужило основанием для выставления предпринимателю требования от 09.07.2018 N 871547 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому предпринимателю в срок до 27.07.2018 было предложено уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 59 542,03 руб. (101 447,78 руб. - 41 905,75 руб. уплаченных за этот период платежей) и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 43,17 руб.

В связи с неисполнением данного требования налогоплательщиком в установленный срок, Инспекцией было вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 30.07.2018 N 202518 на общую сумму 59 585,20 руб. и в обслуживающий налогоплательщика банк направлены инкассовые поручения от 30.07.2018 NN 236587, 236588.

31.07.2018 указанная сумма была списана с банковского счета Предпринимателя.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 18.12.2018 N 06-12/29447 жалоба предпринимателя на действия Инспекции была оставлена без удовлетворения.

Посчитав действия налогового органа по взысканию недоимки и пени по страховым взносам незаконными и нарушающими его права, Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителя Инспекции, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, считает, что, удовлетворяя требования предпринимателя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в период до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), а с 01.01.2017 регулируются положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предприниматель отнесен к плательщикам страховых взносов.

Из положений пункта 1 статьи 430 НК РФ следует, что плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Пунктом 9 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих УСН, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения установлен статьей 346.15 НК РФ.

Перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения, содержится в статье 346.16 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Удовлетворяя требования Предпринимателя, суд первой инстанции принял во внимание разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, данные в Постановлении N 27-П, согласно которым взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Указанные разъяснения даны и в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что в спорный период 2017 года Предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела судом установлено, что в данном случае сумма страховых взносов исчислена Инспекцией с общей суммы дохода Предпринимателя без учета произведенных расходов.

При этом согласно декларации по УСН, доход заявителя за 2017 год составил 10 444 778 руб., расходы - 5 954 203 руб.

В силу вышеизложенной правовой позиции база для исчисления страховых взносов за указанный период составляет 4 490 575 руб. Поскольку эта сумма превышает 300 000 руб., то размер дополнительного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год правомерно рассчитан и уплачен заявителем в сумме 41 905,75 руб. Таким образом, заявитель на дату списания с него налоговым органом спорных денежных средств исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в полном объеме.

При таких обстоятельствах, судом сделан правомерный вывод, что в данном случае доначисление Предпринимателю страховых взносов является незаконным, и недоимка по страховым взносам у Предпринимателя отсутствовала, в связи с чем, у Инспекции не имелось правовых оснований для совершения оспариваемых действий по списанию с расчетного счета заявителя страховых взносов на ОПС в размере 59 542, 03 руб. и пени в сумме 43.17 руб..

Доводы Инспекции о том, что положениями главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, и норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, данная глава не содержит, отклонен судом апелляционной инстанции.

Принимая во внимание позицию, высказанную в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию зависит от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагает при определении его размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный вывод Конституционный суд Российской Федерации сделал в постановлении от 30.11.2016 N 27-П для особой категории плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают страховые взносы в фиксированном размере.

Таким образом, при исчислении взносов индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также должны определять доходы за минусом документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Ссылка Инспекции на правовую позицию, отраженную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, отклоняется судом апелляционной инстанции.

На основании изложенного, суд обоснованно пришел к выводу о том, что Предприниматель правомерно рассчитал размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год с учетом понесенных им расходов, а доначисление Инспекцией Предпринимателю страховых взносов и пеней в вышеуказанных размерах является незаконным.

Учитывая изложенное, апелляционная инстанция считает, что суд правильно применил нормы материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Основания для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 25.04.2019 по делу N А21-13270/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.Л. Згурская Е.И. Трощенко