Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19 августа 2019 г. N 06АП-3796/19

г. Хабаровск

19 августа 2019 г.

А16-514/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 августа 2019 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Харьковской Е.Г.

судей Вертопраховой Е.В., Мильчиной И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкасовым А.К.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Кимкано-Сутарский горно-обогатительный комбинат": Микулин А.И. представитель по доверенности от 17.03.2019, Казанцева И.А. представитель по доверенности от 21.11.2017;

от инспекции Федеральной налоговой службы по г.Биробиджану Еврейской автономной области: Сахно Т.Н. представитель по доверенности от 07.05.2019, Соболева Ю.А. представитель по доверенности от 14.02.2019, Закон А.М. представитель по доверенности от 20.05.2019;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г.Биробиджану Еврейской автономной области

на решение от 20.05.2019

по делу N А16-514/2019

Арбитражного суда Еврейской автономной области

принятое судьей Доценко И.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кимкано-Сутарский горно-обогатительный комбинат"

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Биробиджану Еврейской автономной области

о признании недействительным решения.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Кимкано-Сутарский горно-обогатительный комбинат" (ОГРН 1047796563077, ИНН 7703525082, далее - ООО "КС ГОК") обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Биробиджану Еврейской автономной области (далее - инспекция) от 12.10.2018 N 93 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Еврейской автономной области от 20.05.2019 заявленные требования общества удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 20.05.2019 по делу N А16-514/2019 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.

Представители общества против доводов апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Просили решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 20.05.2019 по делу N А16-514/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В порядке статьи 158 АПК РФ 23.07.2019 судебное разбирательство откладывалось до 13.08.2019.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.

ООО "КС ГОК" в соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является налогоплательщиком налога на прибыль организаций и участником регионального инвестиционного проекта (далее - РИП) (внесено в реестр РИП 16.07.2015).

Пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ установлено, что для указанных в подпункте 1 пункта 1 и пункте 2 статьи 25.9 организаций - участников РИП налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 настоящего Кодекса.

Абзацем шестым пункта 1 статьи 284 НК РФ установлено, что для организаций - участников РИП законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 284.3 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 284.3 НК РФ (в редакции до 01.01.2018) налогоплательщик - участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 или пункте 2 статьи 25.9 НК РФ, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 % от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с настоящей главой, вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 1 Закона Еврейской автономной области от 17.12.2008 N 490-ОЗ "О понижении ставки налога на прибыль организаций" для организаций - налогоплательщиков, включенных в реестр участников РИП, установлена ставка налога на прибыль в размере 0% в течение 5 налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.

ООО "КС ГОК" 28.03.2018 по телекоммуникационным каналам связи представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организации за 2017 год, в подразделе 1.1 раздела 1 которой отражена сумма налога подлежащего уплате 134 612 813 рублей, из которых: 20 191 922 руб. - в бюджет Российской Федерации; 114 420 891 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации. Сумма налога уплачена обществом в полном объеме 28.03.2018.

Обществом 29.03.2018 в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка N 1) по месту учета организации - участника РИП. В уточненной декларации показатели расчета налога не изменились.

В декларации по налогу на прибыль (первичная и уточненная N 1) за 2017 год, ООО "КС ГОК" при применении пункта 1 статьи 284.3 НК РФ в доходах от реализации продукции РИП не были учтены положительные курсовые разницы, полученные в результате перерасчета на отчетные даты задолженности по валютному кредиту (кредитор - Industrial and commercial Bank of China и ЗАО "Торгово-промышленный банк Китая" (Москва), соглашение от 13.12.2010).

24.04.2018 общество в инспекцию представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка N 2), в которой в подразделе 1.1 раздела 1 отразило сумму налога к доплате 0 рублей. Налоговая база не уменьшена на сумму части убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, налоговая база для исчисления налога указана в размере 1 346 128 128 и ставка налога в размере 0%, в связи с чем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет уменьшена на 134 612 813 рублей (в т.ч. в федеральный бюджет 20 191 922 рубля и в бюджет субъекта 114 420 891 рубль), по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (корректировка N 1).

В уточненной N 2 декларации по налогу на прибыль обществом включены указанные курсовые разницы в доход от реализации продукции РИП, что дает право применить льготные ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, полученной с начала налогового периода 2017 года.

Общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка N 3), с указанием суммы льгот в размере 269 225 128 рублей по строке 351 "разница между суммой налога, рассчитанной по налоговой ставке 20% и суммой налога, исчисленной с применением пониженных налоговых ставок"

По требованию инспекции ООО "КС ГОК" представило регистры налогового учета по видам доходов; расчет доли доходов; расчет доходов в виде положительной курсовой разницы; соглашение о предоставлении кредитной линии от 13.12.2010 N б/н.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей при дооценке требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Инспекция посчитала, что в целях расчета процентной доли в соответствии со статьей 284.3 НК РФ доходы в виде положительных курсовых разниц относящиеся к внереализационным доходам, не подлежат учету в составе доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП. И тогда доходы ООО "КС ГОК" от реализации товаров, произведенных в результате РИП за 2017 год, составили 75,1%, что менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, следовательно, за 2017 год общество не имеет права применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ, в связи с невыполнением условия по пункту 1 статьи 284.3 НК РФ.

Инспекция, рассмотрев акт налоговой проверки от 23.08.2018 N 951 и представленные обществом возражения, решением от 12.10.2018 N 93 отказала в привлечении ООО "КС ГОК" к налоговой ответственности (в связи с наличием переплаты по налогу, достаточной для исполнения налоговых обязательств в полном объеме), доначислила налог на прибыль организаций 134 612 813 руб., зачисляемого в федеральный бюджет и в бюджет субъекта.

УФНС России по ЕАО, решением от 28.11.2018 N 03-15/87/251@ не удовлетворена апелляционной жалобы общества на решение инспекции.

ООО "КС ГОК" о незаконности решения инспекции обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области, который правомерно удовлетворил заявленное обществом требование.

В 2016 году прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, у общества отсутствовала, поэтому ООО "КС ГОК" не пользовалось льготой. Реализация продукции начата обществом в 2017 году, поэтому с соответствующего налогового периода ООО "КС ГОК" вправе претендовать на ставку 0% в течение 5 налоговых периодов.

Применяя ст. 250 НК РФ, инспекцией не учтена установленная законодателем особенность налогообложения участника регионального инвестиционного проекта. В пункте 1 статьи 284.3 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) указано условие о том, что доходы должны составлять не менее 90 % всех доходов.

С 01.01.2018 вступили в силу внесенные Федеральным законом от 18.07.2017 N 168-ФЗ в пункт 1 статьи 284.3 НК РФ изменения, согласно которым доходы участника должны составлять не менее 90 % всех доходов без учета доходов в виде положительных курсовых разниц.

Следовательно, за отчетный налоговый период общества 2017 год при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате РИП, не исключаются положительные курсовые разницы, которые возникли независимо от действий налогоплательщика.

В 2010 году общество заключило кредитный договор с Industrial and commercial Bank of China и ЗАО "Торгово-промышленный банк Китая" (Москва), соглашение от 13.12.2010, для реализации инвестиционного проекта и финансирования контракта по строительству горно-обогатительного комбината. Материалами дела подтверждено и не оспорено инспекцией фактическое использование обществом заемных валютных средств только на оплату строительства обогатительной фабрики (комбината), поставку материалов и оборудования. На основании изложенного, ООО "КС ГОК" за 2017 год имеет право на ставку налога на прибыль в размере 0%.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 20.05.2019 по делу N А16-514/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

Е.В. Вертопрахова И.А. Мильчина