Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 августа 2019 г. N 09АП-41459/19

город Москва

19 августа 2019 г.

дело N А40-198744/18

Резолютивная часть постановления оглашена 12.08.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 19.08.2019.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Бабажановым Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Абсолют"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.04.2019

по делу N А40-198744/18, принятое судьей Бедрацкой А.В.

по заявлению ООО "Абсолют" (ОГРН 1157746049350)

к ИФНС России N 8 по г. Москве (ОГРН 1047708061752)

третье лицо: УФНС России по г. Москве (ОГРН 1047710091758)

о признании недействительным решения; об обязании устранить допущенные нарушения;

при участии:

от заявителя - Аснер Я.В. по доверенности от 14.08.2019;

от заинтересованного лица - Елизарова В.Ю. по доверенности от 09.01.2019;

от третьего лица - Ковалева Е.А. по доверенности от 29.05.2019;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.04.2019 в удовлетворении заявленных ООО "Абсолют" требований о признании недействительным решения ИФНС России N 8 по г. Москве от 16.05.2018 N 36422 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители общества и органов налогового контроля в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что заявитель является собственником здания с кадастровым номером 77:01:0001088:1026, расположенный по адресу: Москва, пер. Рыбников, дом 1.

14.03.2017 ООО "Абсолют" представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2016 с суммой налога к уплате 2.311.244 руб.; налог уплачен 27.02.2017 в полном объеме.

Обществом представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2016: 26.07.2017 (корректировка 1) к доплате 3.393.116 руб., 23.08.2017 (корректировка 2) к доплате 12.444 руб., 01.12.2017 (корректировка 3) к уменьшению 1.379.112 руб.

По состоянию на 01.12.2017 (после подачи 3 корректировки) переплата по налогу на имущество организаций, на основании данных КРСБ, составила 1.409.514 руб.

02.04.2018 налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2017 с суммой налога к уплате в размере 2.492.901 руб.

Сумма налога по сроку уплаты 30.03.2018 частично уплачена обществом платежами: 31.10.2017 - 30.402 руб., 19.01.2018 - 800.000 руб., 13.02.2018 - 200.000 руб., 04.04.2018 - 83.387 руб.

Сумма переплаты 1.379.112 руб. зачтена 01.12.2017 в счет уплаты налога за 2017.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2016, представленной заявителем в инспекцию 01.12.2017.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что общество, являясь собственником нежилого здания с кадастровым номером 77:01:0001088:1026, расположенного по адресу: Москва, пер. Рыбников, дом 1, при исчислении налога на имущество организаций в отношении данного объекта, неправомерно исключена из состава налоговой базы величина НДС в размере 1.379.112 руб.

По состоянию на дату вынесения решения (16.05.2018) по данным КРСБ у общества имелась переплата по налогу на имущество в размере 45.409 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 16.05.2018 N 36422, согласно которому обществу доначислен налог на имущество организаций за 2016 в размере 1.379.112 руб., общество привлечено к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 275.822 руб.

В связи с обнаружением в решении инспекции от 16.05.2018 N 36422 технических ошибок в расчете величины штрафных санкций, налоговый орган письмом N 20-11/017143 от 23.05.2018 внесены изменения в резолютивную часть принятого решения, на странице 8 следует читать: сумма налога к доначислению за 2016 составляет 1.379.112 руб., сумма штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) с учетом образовавшейся переплаты в размере 45.409 руб. составляет (1.379.112 - 45.409) * 20 % = 266.741 руб.

Проверка законности оспариваемого решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки должна осуществляться с учетом внесенных в него изменений письмом инспекции N 20-11/017143 от 23.05.2018, которое получено обществом по телекоммуникационным каналам связи 20.06.2018, о чем свидетельствует извещение о получении электронного документа.

Таким образом, при исчислении размера штрафа инспекцией учтена сумма образовавшейся у налогоплательщика переплаты в размере 45.409 руб.

На основании п. 7 ст. 378. 2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством г. Москвы в Приложении N 1 к постановлению от 29.11.2013 N II "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" определен Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в который включен спорный объект.

Кадастровая стоимость спорного объекта утверждена постановлением Правительства г. Москвы от 26.11.2013 N 688-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в г. Москве" в размере 919.566.469, 46 руб.

На основании п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством г. Москвы в Приложении к 1 к постановлению от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", определен Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В Перечне на 2016 год под порядковым номером 1689 указано здание с кадастровым номером 77:01:0001088:1026 по адресу: Москва, пер. Рыбников, дом 1, в связи с чем в 2016 данное здание подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 01 января года соответствующего налогового периода.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 N 688-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в г. Москве" кадастровая стоимость спорного здания утверждена в размере 919.566.469, 46 руб.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения Комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежали внесению в ЕГРН в соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".

Таким образом, на основании заявления налогоплательщика Комиссией принимается решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере рыночной стоимости данного объекта, установленной в отчете об оценке.

Решением Комиссии от 29.12.2016 N 51-11537/2016 указанная кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 77:01:0001088:1026 изменена и составила 695.449.500 руб.

Таким образом, исчисление суммы налога на имущество организаций за 2016 в силу положений п. 15 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации должно производиться налогоплательщиком исходя из кадастровой стоимости спорного здания, установленной решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 29.12.2016 N 51-11537/2016 и внесенной в ЕГРН в размере 695.449.500 руб.

В случаях, когда для целей налогообложения налогом на имущество организаций предусматривается использование сведений о кадастровой стоимости такого имущества, порядок расчета налоговой базы не предусматривает каких-либо корректировок (поправочных коэффициентов, вычетов и т.д.) к величине кадастровой стоимости.

В свою очередь, кадастровая стоимость является конкретной величиной на установленный период времени, определенной в соответствии с положениями Федерального закона N 135-ФЗ и внесенной в ЕГРН.

Порядок применения кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленный ст. 24.20 Закона N 135-ФЗ, не предусматривает возможность использования скорректированной величины кадастровой стоимости, не содержащейся в ЕГРН.

Таким образом, использование иной кадастровой стоимости, отличной от кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН и применяемой для целей налогообложения налогом на имущество организаций, действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Согласно п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

При администрировании налога на имущество организаций налоговые органы обязаны руководствоваться информацией, содержащейся в ЕГРН, и в случае, если налоговым органом от налогоплательщика получено решение комиссии или суда об определении кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной, а от регистрирующего органа такая информация в налоговый орган не поступала, то в рамках межведомственного взаимодействия налоговому органу необходимо обратиться в органы Росреестра для подтверждения представленной налогоплательщиком информации об изменении кадастровой стоимости.

Таким образом, налоговые органы при администрировании налога на имущество организаций руководствуются информацией, содержащейся в ЕГРН.

В рамках исчисления налога на имущество организаций законодательством о налогах и сборах не предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в установленном порядке, на величину НДС (определение Московского городского суда от 17.11.2017 N 4 га/5-14273/2017, решением Московского городского суда от 31.03.2017 по делу N За-124/2017).

Рыночная стоимость объекта оценки определяет наиболее вероятную цену, по которой данный объект может быть отчужден при его реализации и в которой отражено, что само по себе определение рыночной стоимости объекта в целях дальнейшей его эксплуатации без реализации этого имущества не создает объект обложения НДС.

В случае установления кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда такая кадастровая стоимость отражается в ЕГРН и только после этого используется для целей налогообложения.

Таким образом, выводы инспекции в отношении доначисления обществу налога на имущество организаций в размере 1.379.112 руб. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 275.822 руб., являются законными и обоснованными.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.04.2019 по делу N А40-198744/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

О.С. Сумина М.В. Кочешкова