Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2019 г. N 01АП-5123/19

г. Владимир

28 августа 2019 г.

Дело N А38-132/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 21.08.2019.

Постановление в полном объеме изготовлено 28.08.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Волгостальконструкция" (ИНН 1215009171, ОГРН 1021200764738424007) на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 01.04.2019 по делу N А38-132/2019, принятое судьей Вопиловским Ю.А., по заявлению акционерного общества "Волгостальконструкция" о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Йошкар-Оле от 28.09.2018 N 15-07/25.

В судебном заседании приняли участие представители:

акционерного общества "Волгостальконструкция" - Чепурной В.В, по доверенности от 07.05.2019 сроком действия 1 год, Чепурная О.Н. по доверенности от 07.05.2019 сроком действия 1 год;

Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Йошкар-Оле - Егоркина О.М. по доверенности от 28.12.2018 N 03-09/050704 сроком действия до 31.12.2019, Средина Л.Р. по доверенности от 25.02.2019 N 19-09/005278 сроком действия до 31.12.2019;

Управления Федеральной налоговой службы по г.Йошкар-Оле - Средина Л.Р. по доверенности от 07.03.2019 сроком действия до 31.12.2019.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Йошкар-Оле (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка акционерного общества "Волгостальконструкция" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 09.04.2018 N 15-07/11 и принято решение от 28.09.2018 N 15-07/25 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 10 136 рублей. Данным решением Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 1 410 168 рублей, соответствующие пени в размере 636 126 рублей, а также пени по налогу на доходы физических лиц в размере 11 405 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 17.12.2018 N 163 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 28.09.2018 N 15-07/25 в части доначисления налога на добавленную стоимость, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, о признании его недействительным в указанной части.

Решением от 01.04.2019 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального и процессуального права.

Указывает, что им представлены все необходимые документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом с ограниченной ответственностью "Биоресурс", им проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента. Считает, что налоговым органом не установлена взаимозависимость (аффилированность) Общества с обществом с ограниченной ответственностью "Биоресурс" и наличие между ними согласованных действий или иного злого умысла.

Инспекция и Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в отзывах на апелляционную жалобу считают решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс".

Как следует из материалов дела, в обоснование налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2014 года в сумме 1 410 168 рублей Обществом представлены договоры подряда, акты по форме N КС-2, справки по форме N КС-3, счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" ИНН 1215173397. В качестве лица, подписавшего представленные документы от имени общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" указан руководитель Пахтыбаев Н.Н.

Согласно договору подряда от 03.12.2013 общество с ограниченной ответственностью "Биоресурс" обязалось изготовить металлоконструкции каркаса и фундаментной сетки для строительства торгового центра по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Сернур, ул. Володарского; договору подряда от 06.12.2013 - металлоконструкции каркаса и фундаментной сетки для строительства торгового центра по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Сернур, ул. Комсомольская; договору подряда от 24.03.2014 -металлоконструкции каркаса для строительства торговых центров по адресам: Республика Марий Эл, пгт. Сернур, ул. Володарского и Республика Марий Эл, пгт. Сернур, ул. Комсомольская; договору подряда от 09.01.2014 - металлоконструкции каркаса и фундаментной сетки для строительства торгового центра по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Сернур, ул. Комсомольская.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" Инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 05.07.2013 по юридическому адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Прохорова, д. 37 Б, являющемуся адресом "массовой" регистрации (зарегистрировано 38 юридических лиц). При этом общество с ограниченной ответственностью "Биоресурс" пользовалось только услугами АНО "Бизнес-инкубатор" по предоставлению почтового адреса и получению корреспонденции, то есть, с даты регистрации по указанному адресу фактически не находилось. Основным видом деятельности организации являлась оптовая торговля. Общество с ограниченной ответственностью "Биоресурс" 30.12.2015 прекратило деятельность в качестве юридического лица посредством присоединения к обществу с ограниченной ответственностью "Валенсия", зарегистрированному по адресу: г. Москва, ул. Петрозаводская, д. 9, корпус 2, офис 8. Во исполнение запроса ИФНС N 43 по г. Москве, в которой общество с ограниченной ответственностью "Валенсия" состоит на учете, проведена проверка адреса организации, в ходе проведения которой было установлено, что каких-либо организаций и офисов по указанному адресу не существует, данный дом является жилым. В ЕГРЮЛ указано, что сведения о месте нахождения юридического лица являются недостоверными. В настоящее время общество с ограниченной ответственностью "Валенсия" находится в процессе реорганизации в форме присоединения к нему других юридических лиц. По данным ИФНС N 43 по г. Москве общество с ограниченной ответственностью "Валенсия" отчетность за 2015-2017 гг. в налоговый орган не представляло. Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" в период с 05.07.2013 по 13.12.2015 являлся Пахтыбаев Н.Н. По данным налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Биоресурс" облагаемого имущества не имело; транспортные средства и строительная техника на него не зарегистрированы; сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ за 2013 год не представлялись, за 2014 год представлены на Пахты-баева Н.Н. Согласно информации УПФ РФ в г. Йошкар-Оле общество с ограниченной ответственностью "Биоресурс" за 2014 год индивидуальные сведения представляло на 1 застрахованное лицо - Пахтыбаева Н.Н..

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций Общества с указанной организацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, и что налогоплательщик знал, либо должен был знать об указании контрагентом недостоверных, либо противоречивых сведений.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о создании Обществом формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды по операциям с обществом с ограниченной ответственностью "Биоресурс"; недостоверности документов, оформленных от имени данной организации; отсутствия у последней работников и иных необходимых ресурсов, а также затрат, требуемых для реального выполнения подрядных работ. Представленные Обществом документы не только содержат недостоверные сведения, но и не подтверждают возможность реального выполнения обществом с ограниченной ответственностью "Биоресурс" работ по изготовлению металлоконструкций, поскольку организация не имела реальных материальных, финансовых, трудовых ресурсов на выполнение этих работ, учитывая, что указанные работы предполагают наличие квалифицированных работников и специализированного оборудования.

Так, по пояснениям Общества выполнение спорных работ по изготовлению металлоконструкций осуществлялось обществом с ограниченной ответственностью "Биоресурс" на территории гаража, принадлежащего на праве собственности Обществу, расположенного по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Крылова, д. 53Д. Между тем в соответствии с показаниями сотрудников Общества металлоконструкции по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Крылова, д. 53Д в 2013-2014 гг. не изготавливались, посторонних лиц там не было, общество с ограниченной ответственностью "Биоресурс" им не знакомо, об ее участии в выполнении работ по изготовлению металлоконструкций они ничего не знают.

Опрошенный Коротков Н.М. пояснил, что в 2013-2014 гг. работал в Обществе электрогазосварщиком; резка, сварка, покраска металлоконструкций осуществлялась на территории по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Ломоносова, д. 66. На территории по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Крылова, д. 53Д в 2013-2014 гг. располагался офис и гараж, где стояли краны, грузовые автомобили, КАМАЗы длиной 12 метров. Металлоконструкции на территории по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Крылова, д. 53Д не изготавливали, так как в гараже постоянно находились машины, и посторонних лиц не видел.

Опрошенный Винокуров А.Е. пояснил, что в 2013-2014 гг. работал в Обществе мастером строительно-монтажных работ. Осуществлял контроль за строительством строящихся объектов, в его подчинении находились сварщики и монтажники. Общество изготавливали металлоконструкции в 2013-2014 гг. по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Ломоносова, д. 66. На территории по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Крылова, д. 53Д в 2013-2014 гг. располагался офис, теплый гараж (внутри находилась кран-балка, которая использовалась для ремонта техники), гараж холодный (внутри располагались транспортные средства), металлоконструкции не изготавливались, и посторонних лиц не видел. Возможности для изготовления металлоконструкций не было, так как кран-балка использовалась только для ремонта техники. Общество с ограниченной ответственностью "Биоресурс" и Пахтыбаев Н.Н. свидетелю не известны.

Опрошенный Стрельников В.К. пояснил, что в 2013-2014 гг. работал в Обществе монтажником стальных и железобетонных конструкций; в должностные обязанности входило изготовление металлоконструкций на базе по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Ломоносова, д. 66. На территории по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Крылова, д. 53Д в 2013-2014 гг. располагались: контора (офис), теплый гараж (внутри находилась кран-балка, которая использовалась для ремонта техники), гараж холодный (внутри располагались транспортные средства). В случае производственной необходимости посещал территорию по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Крылова, д. 53Д, изготовление металлоконструкций не видел.

Аналогичные показания также дали свидетели Кузиков Ю.Б., Иштуганов А.Х., Бусыгин В.Я., Гайфулин М., Смирнов В.И., Соловьев В.И., Астахов А.А.

Представленные Обществом в Инспекцию в рамках проверки журналы регистрации въезжающего транспорта не подтверждают тот факт, что доставка металла осуществлялась с использованием собственных транспортных средств общества для изготовления металлоконструкций по спорным договорам подряда в заявленном объеме, поскольку из журналов невозможно установить, что данный товар был поставлен для исполнения обществом с ограниченной ответственностью "Биоресурс" своих обязательств перед Обществом, а также вес ввезенного металла. Более того, по показаниям водителей Иштуганова А.Х., Смирнова В.И., готовые металлоконструкции на объекты строительства они увозили с базы по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Ломоносова, д. 66, где их изготовлением занималось само общество. На территории гаража по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Крылова, д. 53Д металлоконструкции не изготавливались и с указанного адреса не вывозились; там располагались транспортные средства общества (краны, грузовые автомобили, КАМАЗы).

Согласно анализу банковского счета установлено, что с 16.08.2013 по 31.12.2014 движение денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" носит транзитный характер. Поступившие на счет денежные средства полностью перечисляются контрагентам в течение 1-2 рабочих дней. За период с 01.01.2014 по 31.05.2014 денежные средства поступают на счета за металлоконструкции, списываются средства со счета за товары народного потребления в адрес общества с ограниченной ответственностью "Альян-сТабак+" (77 %), товар в адрес общества с ограниченной ответственностью "ОЛМИ" по договору N 24 от 11.02.2013, при этом общество с ограниченной ответственностью "ОЛМИ" (ИНН 1660182581) зарегистрировано 04.03.2013, а общество с ограниченной ответственностью "Биоресурс" - 15.07.2013, то есть юридические лица зарегистрированы позже, чем дата договора, указанная в назначении платежа.

За период с 01.06.2014 по 31.12.2014 денежные средства с расчетного счета списываются в адрес поставщиков молока (индивидуальных предпринимателей ГКФХ Евдокимов Д.А., ГКХФ Иванова А.Н., ГКХФ Макаров С.В., Савинцева, общества с ограниченной ответственностью "Китнинское" и др.), в адрес общества с ограниченной ответственностью "АльянсТабак+" за товары народного потребления, в адрес общества с ограниченной ответственностью "СТК-Казань плюс" за строительные материалы по договору от 15.08.2014 (в период, когда отношения с заявителем были завершены), общества с ограниченной ответственностью "ЦУМ" - возврат излишне перечисленных сумм, а также снимаются наличными денежными средствами. По результатам мероприятий налогового контроля в отношении "СТК-Казань плюс" (ИНН 1657118184) установлено, что данная организация 25.12.2015 снята с учета в МИФНС N 5 по РТ в связи с реорганизацией при присоединении к обществу с ограниченной ответственностью "Феличита" (ИНН 1656050007), которое 26.07.2017 прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2011 N 129-ФЗ.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" за период с 16.08.2013 по 31.12.2014 установлено, что одним из контрагентов организации являлось общество с ограниченной ответственностью "АльянсТабак+". В ходе проверки в адрес указанного лица было выставлено требование от 21.06.2017 N 14273 о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Биоресурс". В ответ на данное требование организацией представлены документы, из которых следует, что общество с ограниченной ответственностью "АльянсТабак+" в 2014-2015 гг. в адрес общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" реализовывало сигареты.

Исходя из анализа выписки по банковскому счету, средства, поступившие на счет общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" расходовались на оплату табачных изделий, иной товар, оплату услуг банка. При этом, по счету отсутствуют расходы на оплату труда работников, отчислений и обязательных платежей с фонда оплаты их труда, аренду и оплату услуг машин и механизмов, затраты, которые отражены в актах общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс", а также расходы на оплату аренды помещений, коммунальных платежей и иных затрат, характерных для реальной хозяйственной деятельности.

В представленной в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2014 года общество с ограниченной ответственностью "Биоресурс" отразило сумму доходов 34 917 рублей, сумма исчисленного налога на прибыль составила 6 983 рубля, тогда как размер поступившей за данный период на его счет выручки от реализации товаров (работ, услуг) составил 19 337 967 рублей. При значительных денежных оборотах организация уплачивает минимальные налоги, размер налоговых вычетов составляет более 99%, следовательно, налоговая отчетность общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" заполнена с целью соблюдения формальных требований и отражения минимальных сумм налогов к уплате, полученных за счет завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Опрошенный руководитель Общества Сагдулин Р.Г. (протокол допроса от 17.11.2017) пояснил, что с директором общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" Пахтыбаевым Н.Н. он не знаком, информацией о месте нахождения офисных и складских помещений данной организации не располагает, ее представителей, кроме мастера Александра (других данные кроме имени указанного лица не помнит), не знает.

При изложенных обстоятельствах, документы, оформленные по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Биоресурс" в их совокупности и взаимосвязи противоречат реальным обстоятельствам дела, в связи с чем, не могут подтверждать реальность совершения хозяйственных операций и, как следствие, не могут быть приняты к учету при исчислении налога на добавленную стоимость.

Меры, предпринятые Обществом в целях признания полученной налоговой выгоды обоснованной, а именно проверка правоспособности и факта их государственной регистрации в данном случае, оказались явно недостаточными для вывода о проявлении налогоплательщиком должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Факт регистрации контрагента в Едином государственном реестре юридических лиц не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности как существования юридического лица, так и проводимых ими хозяйственных операций, не характеризует контрагентов, как добросовестных, надежных, стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. Таким образом, при заключении сделок необходимо было удостовериться в личности лиц, действующих от имени общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс", проверить наличие полномочий на подписание первичных документов, проверить платежеспособность.

По условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента оценивается деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие необходимых ресурсов и соответствующего опыта. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности должны ложиться на лицо, заключившее такие сделки, а не на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств.

Проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов предполагает не только проверку правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией, но и соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий.

Общество, вступая в гражданские правоотношения со спорным контрагентом, вопреки принципу разумности, добросовестности, заботливости и осмотрительности при осуществлении хозяйственной деятельности, не убедилось в добросовестности своего контрагента, не проверило полномочия лиц, представлявших интересы общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс".

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о непроявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента, неосуществлении необходимых действий, направленных на максимальное уменьшение рисков при осуществлении хозяйственной деятельности и не доказывает отсутствие вины.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных контрагентами. Каждый хозяйствующий субъект обязан соблюдать осторожность и осмотрительность в делах, в частности, при выборе контрагентов по договору и осуществлении с ними денежных расчетов. Предъявляемые в целях уменьшения налогооблагаемого дохода и в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность произведенной операции, и налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Обществу подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 рублей.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 01.04.2019 по делу N А38-132/2019 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу акционерного общества "Волгостальконструкция" оставить без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу "Волгостальконструкция" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по платежному поручению от 29.04.2019 N 136.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина М.Н. Кастальская